新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的初論

文智勇

摘 要 新時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新是指在現(xiàn)有審計(jì)管理?xiàng)l件下，運(yùn)用當(dāng)前的審計(jì)資源和經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，遵循審計(jì)業(yè)務(wù)自身操作規(guī)范，研究并運(yùn)用新的內(nèi)部審計(jì)工作理念、知識(shí)、技術(shù)、方法和機(jī)制等，對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式、方法進(jìn)行改造、改進(jìn)和改革，也就是要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)工作自身發(fā)展的要求，不斷研究新情況，解決新問題，采取新舉措，構(gòu)建新的內(nèi)部審計(jì)管理體制、機(jī)制和制度，推動(dòng)審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)。

關(guān)鍵詞 新時(shí)代 內(nèi)部審計(jì) 創(chuàng)新發(fā)展 初論

隨著內(nèi)部審計(jì)的地位不斷提高，審計(jì)的影響越來越大，整個(gè)審計(jì)環(huán)境都發(fā)生了根本性變化，但也同時(shí)面臨著許多亟待解決的難題。黨的十九大對(duì)審計(jì)工作提出了新的更高的要求，我們?cè)趯?shí)際工作中就必須緊密結(jié)合審計(jì)事業(yè)發(fā)展實(shí)際，堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，大膽創(chuàng)新審計(jì)管理，提升審計(jì)成果質(zhì)量，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作也正處于從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)加快發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，審計(jì)唯有以創(chuàng)新為動(dòng)力，才能不斷推進(jìn)事業(yè)發(fā)展，更好地發(fā)揮監(jiān)督的職能作用。

1創(chuàng)新發(fā)展的背景

1.1內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新是時(shí)代變化的必然要求

隨著時(shí)代的變化，改革的深入，內(nèi)部審計(jì)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督越來越重要。中石化集團(tuán)公司審計(jì)工作會(huì)議上戴厚良總經(jīng)理也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，即：用“四個(gè)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督”深刻認(rèn)識(shí)做好新時(shí)代審計(jì)工作的重要意義，用“三個(gè)切實(shí)”充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用，用“三個(gè)著力”加強(qiáng)審計(jì)戰(zhàn)線自身建設(shè)。同時(shí)，隨著內(nèi)部審計(jì)力度的不斷加大，內(nèi)部審計(jì)影響力也不斷攀升，公司管理層乃至社會(huì)公眾的期望值也越來越大。

1.2內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新是公司管理創(chuàng)新的一項(xiàng)重要內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新是審計(jì)部門緊扣公司工作中心，適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的主要抓手。內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)于一個(gè)企業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行約束管理的重要途徑，是一項(xiàng)獨(dú)立且重要的工作，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作受到了很大的沖擊，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也面臨著更大的挑戰(zhàn)，如何使國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮更好的作用是必須要研究的問題，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步的重要推動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)同步適應(yīng)各方面的新變化，唯有創(chuàng)新才能使內(nèi)部審計(jì)工作成為公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可或缺的重要管理環(huán)節(jié)。

1.3內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新也是相關(guān)制度要求的落實(shí)

隨著中華人民共和國審計(jì)署令第11號(hào)的簽署，新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》自2018年3月1日起正式施行。該規(guī)定指出，內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。制度的實(shí)施使內(nèi)審工作更加規(guī)范化，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展將提供更大的貢獻(xiàn)、發(fā)揮更大的作用，制度的明確對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展進(jìn)行了保障，使審計(jì)工作在國有企業(yè)內(nèi)進(jìn)行的更加有效。通過創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)，建立健全與之相配套的管理法規(guī)、機(jī)制和制度，促進(jìn)監(jiān)督體系建設(shè)，因此，內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新也是基于相關(guān)制度的積極作用。

2創(chuàng)新發(fā)展的影響因素

2.1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，雖然大多數(shù)單位保持了審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有被裁減和合并的命運(yùn)，但仍然在人員隊(duì)伍定編上進(jìn)一步壓減，面對(duì)日趨復(fù)雜的監(jiān)督環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)也悄悄的被邊緣化。一是往往把內(nèi)審工作作為額外任務(wù)來完成；二是內(nèi)審人員在開展工作時(shí)應(yīng)對(duì)單位復(fù)雜的人際關(guān)系影響了審計(jì)工作的深入開展。在審計(jì)過程中打招呼、說情、甚至公開施加壓力的情況常常發(fā)生；三是審計(jì)整改難以落實(shí)到位，審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定難以落實(shí)或不能落實(shí)。

2.2內(nèi)部審計(jì)制度不健全

內(nèi)部審計(jì)制度不健全，往往導(dǎo)致內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部審計(jì)制度的不健全，審計(jì)工作往往是事后審計(jì)多，事前、事中審計(jì)少；對(duì)下屬單位審計(jì)多，對(duì)本級(jí)的審計(jì)少；對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)多，對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)少。審計(jì)工作大多停留在完成上級(jí)部門的審計(jì)任務(wù)上，為審計(jì)而審計(jì)，很難發(fā)現(xiàn)客觀性、針對(duì)性、苗頭性問題。

2.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高

由于許多單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手少，任務(wù)重，往往埋頭于具體的事物，內(nèi)審人員常常將內(nèi)審工作范圍限制在具體財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)審計(jì)等狹小空間上，而沒有把內(nèi)審工作的重點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)權(quán)利的監(jiān)督與制約上，對(duì)促進(jìn)公司宏觀經(jīng)濟(jì)管理水平的提高關(guān)注度不夠，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高，審計(jì)報(bào)告往往也避免不了存在以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績(jī)?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。

3內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的幾點(diǎn)思考

3.1克服對(duì)審計(jì)創(chuàng)新的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

創(chuàng)新是促使審計(jì)人員保持旺盛的進(jìn)取精神，不斷的推進(jìn)審計(jì)成果優(yōu)質(zhì)化進(jìn)程。既然是新，就不是重復(fù)、照抄。審計(jì)人員要形成有創(chuàng)意的審計(jì)思路、選擇做成有創(chuàng)意的審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告、審計(jì)公告等等，這要經(jīng)過“擠壓摩擦”創(chuàng)造過程，創(chuàng)新就是積累與拼搏的結(jié)果。避免審計(jì)創(chuàng)新的隨意性和盲目性。創(chuàng)新不是憑空想象，它必須根植于深厚的實(shí)踐基礎(chǔ)。創(chuàng)新是在調(diào)查論證的基礎(chǔ)上，敲定審計(jì)實(shí)施總盤子和方向，打造審計(jì)精品。而不是脫離客觀實(shí)際、違背客觀規(guī)律盲干和違規(guī)操作，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》操作，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、依法審計(jì)。

3.2要避免脫離審計(jì)工作任務(wù)的創(chuàng)新

創(chuàng)新就是做好本職工作、提高完成規(guī)定任務(wù)的水平，是在完成規(guī)定審計(jì)任務(wù)基礎(chǔ)上的創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)，創(chuàng)造實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果優(yōu)質(zhì)化的工作環(huán)境，形成審計(jì)高質(zhì)量的成果。審計(jì)人員應(yīng)自覺擯棄那些與時(shí)代要求不相適應(yīng)的舊的思想、觀念、思路和做法對(duì)審計(jì)工作的束縛，積極適應(yīng)形勢(shì)需要，及時(shí)掌握國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和審計(jì)署新的“五年”規(guī)劃精神，以及集團(tuán)公司審計(jì)工作會(huì)議的主要目標(biāo)和新思路。只有這樣，才能正確地確立新時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)重點(diǎn)等，才能有效地搞好審計(jì)工作。

3.3推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員角色創(chuàng)新

所謂角色可以說是內(nèi)審人員一種自身的定位。我們知道，任何職業(yè)都有職業(yè)權(quán)威，只是程度高低問題，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)是與其他職業(yè)人員一樣用同樣的方式顯示自己的權(quán)威。內(nèi)審經(jīng)常用非職業(yè)方式維護(hù)自己的權(quán)威，也即利用其“經(jīng)濟(jì)警察”“財(cái)產(chǎn)衛(wèi)士”的角色，久而久之使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的處境愈來愈尷尬。因此，這種錯(cuò)誤角色應(yīng)盡早糾正，取而代之的應(yīng)該是“咨詢顧問”“業(yè)務(wù)伙伴”的角色，把部門或單位作為主角，切實(shí)為他們服務(wù)，讓單位或部門切身感受到內(nèi)部審計(jì)人員是通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查、評(píng)價(jià)、建議、咨詢和提出改進(jìn)措施，幫助他們實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。

3.4內(nèi)部審計(jì)范圍、工作重點(diǎn)、方法的創(chuàng)新

首先，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的范圍，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步拓寬，企業(yè)中所有部門及業(yè)務(wù)都應(yīng)接受內(nèi)部審計(jì)，至于確定重點(diǎn)（必須審計(jì)部門和業(yè)務(wù)）一定得要聽從審計(jì)委員會(huì)（公司領(lǐng)導(dǎo)）的建議，而審計(jì)什么、什么時(shí)候?qū)徲?jì)、用什么方法審計(jì)，則是內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，自主判斷和決定。其次，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，可以抓住二個(gè)方面，一是創(chuàng)造性地開展審前調(diào)查，切實(shí)搞好審前調(diào)查，使審計(jì)實(shí)施方案制訂能夠符合實(shí)際。二是要善于抓住審計(jì)項(xiàng)目中影響審計(jì)工作發(fā)展和成果的關(guān)鍵問題與切入點(diǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)突破和創(chuàng)新。

3.5內(nèi)部審計(jì)管理模式的創(chuàng)新

審計(jì)應(yīng)該是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人是企業(yè)的法人代表，要承擔(dān)各職能部在授權(quán)范圍內(nèi)開展工作所產(chǎn)生的法律責(zé)任。各職能部門所從事的活動(dòng)是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的意志體現(xiàn)。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是主要負(fù)責(zé)人監(jiān)督主要負(fù)責(zé)人的單方面活動(dòng)，這在理論和現(xiàn)實(shí)中都行不通。單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）要定期聽取內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)質(zhì)量控制、問題整改和隊(duì)伍建設(shè)等重要事項(xiàng)的管理。一項(xiàng)新的制度實(shí)施還需一個(gè)過程，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)模式帶來了革命性的變化，有效實(shí)施才能更好保證內(nèi)審獨(dú)立行使職權(quán)，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、公證、服務(wù)職能。

3.6內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的創(chuàng)新

審計(jì)成果轉(zhuǎn)化一直是內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)，始終這最后一公里嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)優(yōu)，提質(zhì)升級(jí)等，筆者根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化要認(rèn)為要避免孤軍奮戰(zhàn)，必須尋求組織支持，才能取得相當(dāng)?shù)男Ч?。一?xiàng)審計(jì)事項(xiàng)轉(zhuǎn)化成審計(jì)成果，尤其是審計(jì)人員創(chuàng)新地開展一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)更需要審計(jì)組有關(guān)人員積極的配合，并得到領(lǐng)導(dǎo)和組織的支持與認(rèn)可，促進(jìn)深入研究問題，拓展創(chuàng)新思路、提升審計(jì)成果。我們公司在審計(jì)整改中有益的探索取得了較好的 成績(jī)，就是實(shí)行審計(jì)整改結(jié)果雙報(bào)告制度，不僅要求被審計(jì)單位就整改結(jié)果報(bào)告審計(jì)部門，還要求必須報(bào)送給分管領(lǐng)導(dǎo)并且需要分管領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)審計(jì)整改結(jié)果。

4結(jié)束語

創(chuàng)新是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)不斷向前發(fā)展的不竭動(dòng)力，在審計(jì)工作中審計(jì)部門和審計(jì)人員必須強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)和理念，只有創(chuàng)新，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和水平，才能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)事業(yè)才能不斷前進(jìn)、更好地為公司的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展服務(wù)。