淺談營(yíng)改增對(duì)交通建設(shè)工程造價(jià)的影響及措施

關(guān)文娟

摘 要：增值稅改革的重要內(nèi)容就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅。經(jīng)過(guò)這幾年的實(shí)踐，事實(shí)表明，營(yíng)改增對(duì)交通建設(shè)工程造價(jià)起到了一定的減稅效應(yīng)，對(duì)于提升交通建設(shè)工程造價(jià)的盈利能力有著積極的意義?；诖?，本文對(duì)交通建設(shè)工程營(yíng)改增的概念進(jìn)行了概述，總結(jié)了交通建設(shè)工程“營(yíng)改增”的意義，對(duì)營(yíng)改增對(duì)交通建設(shè)工程造價(jià)的影響及措施進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；交通建設(shè)；工程造價(jià)；影響措施

中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-2064（2018）19-0128-02

1 “營(yíng)改增”概述

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅簡(jiǎn)稱為營(yíng)改增，就是將先前應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的一部分納稅項(xiàng)目改收增值稅。我國(guó)擁有多個(gè)稅種，最主要的是營(yíng)業(yè)稅和增值稅，這兩個(gè)稅種都屬于流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅指的是發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的營(yíng)業(yè)行為，針對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)額轉(zhuǎn)讓以及不動(dòng)產(chǎn)的銷售行為的單位或者個(gè)人，對(duì)其營(yíng)業(yè)收入征收費(fèi)用的一種稅收。增值稅指的是銷售貨物或者提供加工、修理勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的個(gè)人或者單位就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅種。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征收依據(jù)不同。營(yíng)業(yè)稅的征收依據(jù)是全部的營(yíng)業(yè)收入，成本費(fèi)用無(wú)法參與抵扣，因此營(yíng)業(yè)稅的多少與成本沒(méi)有關(guān)系。增值稅屬于價(jià)外稅，銷售額是稅收的依據(jù)，而且對(duì)新增值的部分進(jìn)行逐步抵扣和逐步征收，征收的連續(xù)性較強(qiáng)。這種征收方式有利于形成良性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，有效降低漏稅的發(fā)生的可能性。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅范圍不同。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)提供的針對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)額轉(zhuǎn)讓以及不動(dòng)產(chǎn)的銷售行為的單位或者個(gè)人。增值稅是針對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的個(gè)人或者單位征收的。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅率設(shè)置不同。營(yíng)業(yè)稅由于不能對(duì)成本進(jìn)行抵扣，因此稅率較低，一般為3%和5%。增值稅可以對(duì)成本進(jìn)行抵扣，因此稅率較高，一般為13%、17%、11%、10%、6%，現(xiàn)階段交通建設(shè)工程造價(jià)的稅率根據(jù)甘建價(jià)（2018）175號(hào)文件規(guī)定按10%計(jì)取。營(yíng)改增的進(jìn)行能夠?qū)Ξa(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，使其更加合理。營(yíng)業(yè)稅的稅收制度，會(huì)進(jìn)行重復(fù)征稅，無(wú)疑會(huì)增加納稅人的繳稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，需要對(duì)每筆收入全額繳納稅款，各個(gè)部分的稅款無(wú)法進(jìn)行抵扣，不利企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。增值稅對(duì)增值部分進(jìn)行征收稅款，對(duì)相鄰環(huán)節(jié)的稅款進(jìn)行抵扣，對(duì)解決交通建設(shè)行業(yè)中的重復(fù)征稅問(wèn)題頗有成效。在營(yíng)改增實(shí)行的初期，營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)存在，這種情況下，責(zé)任和權(quán)利的劃分不明確，加大了稅收管理的難度。因此，迫切需要我們建立起科學(xué)有效的稅收制度，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)。

2 交通建設(shè)工程“營(yíng)改增”的意義

營(yíng)業(yè)稅改收增值稅的變革能夠避免營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于保證稅收的公平。經(jīng)過(guò)總結(jié)，交通建設(shè)工程造價(jià)“營(yíng)改增”的重要意義如下：一是能夠完善稅收制度，實(shí)現(xiàn)公平稅收。二是能夠活躍市場(chǎng)，為企業(yè)的發(fā)展提供契機(jī)，保證交通建設(shè)工程造價(jià)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化。經(jīng)過(guò)改革，交通建設(shè)工程造價(jià)的設(shè)備費(fèi)用能夠參與抵扣，保證企業(yè)的設(shè)備隨時(shí)根據(jù)需要進(jìn)行更新，提升企業(yè)的工作效率。對(duì)企業(yè)征收增值稅之后，能夠規(guī)范發(fā)票的管理，改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，確保管理水平的提升。同時(shí)還能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資。企業(yè)繳稅的減少，擴(kuò)展了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)渠道，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型，能夠有效節(jié)約資源，實(shí)現(xiàn)環(huán)保的目標(biāo)。營(yíng)改增的實(shí)施，大大推動(dòng)交通建設(shè)工程造價(jià)的發(fā)展。三是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式會(huì)發(fā)生變化。營(yíng)改增能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，建立起交通建設(shè)工程造價(jià)與其他行業(yè)的聯(lián)系。由于發(fā)票能夠進(jìn)行抵扣，所以會(huì)有更多的企業(yè)加入外包運(yùn)輸?shù)年?duì)伍中，將分工進(jìn)行細(xì)化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式產(chǎn)生一定的變化。營(yíng)改增之后，各個(gè)企業(yè)之間的聯(lián)系更加密切，有利于拓寬交通建設(shè)工程造價(jià)的市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)共同進(jìn)步。四是稅收的征管趨于清晰化。增值稅在征收的過(guò)程中，每個(gè)環(huán)節(jié)的聯(lián)系非常密切，因此，納稅人想要偷稅漏稅的可能性較小，有利于凈化我們的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。

3 “營(yíng)改增”對(duì)交通建設(shè)工程造價(jià)的影響

3.1 對(duì)納稅人的影響

納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于一般納稅人而言，營(yíng)改增能夠抵扣其設(shè)備的采購(gòu)費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi)用，但是短期內(nèi)會(huì)使得企業(yè)的負(fù)擔(dān)加重。這是由于交通建設(shè)工程造價(jià)的營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，經(jīng)過(guò)調(diào)整后增值稅稅率變?yōu)?1%和10%，稅率出現(xiàn)大幅度上升。在實(shí)行營(yíng)改增之后，企業(yè)的實(shí)際增值稅稅率會(huì)上升。同時(shí)，能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)少。由于在購(gòu)置成本高的工具后，企業(yè)在短期內(nèi)不會(huì)購(gòu)買較為昂貴的設(shè)備，能夠抵扣的固定資產(chǎn)就很少?，F(xiàn)在的營(yíng)改增還處于試點(diǎn)階段，并不是所有行業(yè)所有企業(yè)都在改革。一些有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)可能不具備開(kāi)具專用發(fā)票的資格，運(yùn)輸公司無(wú)法拿到發(fā)票，因此，無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，當(dāng)納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元時(shí)，屬于一般納稅人，納稅稅率為10%。不符合此項(xiàng)規(guī)定的則認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，納稅稅率為3%，這與原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率相比差距不大。增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在其他條件一樣的情況下，由于計(jì)稅依據(jù)減少，導(dǎo)致企業(yè)的繳稅數(shù)額減少。因此，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，營(yíng)改增的好處更為明顯。對(duì)于一般納稅人而言，由于稅率的上漲，對(duì)抵扣項(xiàng)目的限制，會(huì)導(dǎo)致一部分企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增之后出現(xiàn)稅收增加的情況。

3.2 有利于專業(yè)化的分工

營(yíng)改增的實(shí)施，企業(yè)重視對(duì)發(fā)票的管理。增值稅的征收需要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行考慮，對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)行抵扣，企業(yè)能夠進(jìn)行專業(yè)化的細(xì)分，避免重復(fù)征稅，從而減少企業(yè)的稅負(fù)，一些企業(yè)愿意采用外包的方式進(jìn)行運(yùn)輸。

3.3 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

在營(yíng)改增實(shí)施的初期，會(huì)存在一定的困難，短時(shí)間內(nèi)會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)以及發(fā)票管理不規(guī)范，增值稅計(jì)算不正確的情況。營(yíng)改增主要改變了收入確認(rèn)、支付成本及計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的方式。企業(yè)要想真正發(fā)揮出政策的作用，就要改變會(huì)計(jì)核算的方式，這無(wú)疑加大了交通建設(shè)企業(yè)成本核算的難度。會(huì)計(jì)核算時(shí)，在計(jì)入主營(yíng)業(yè)成本時(shí)需要計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅。營(yíng)改增之后，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，流轉(zhuǎn)稅額改變了，但是會(huì)計(jì)的處理沒(méi)有發(fā)生改變。營(yíng)改增對(duì)交通建設(shè)工程造價(jià)提出了較高的要求，需要企業(yè)適應(yīng)稅制的變化，采用科學(xué)管理的模式，同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員的會(huì)計(jì)處理提出了更高的要求。

4 完善交通建設(shè)工程造價(jià)“營(yíng)改增”的措施

4.1 擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍

擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍對(duì)推動(dòng)交通建設(shè)工程造價(jià)的營(yíng)改增有著積極意義。首先，能夠提升營(yíng)改增的有效性。在交通建設(shè)行業(yè)中，很大投資集中在房屋建筑、碼頭建設(shè)以及道路橋梁中，這部分屬于固定資產(chǎn)。在進(jìn)行營(yíng)改增之后，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額是無(wú)法進(jìn)行抵扣的。一部分加工、修理費(fèi)用可以作為進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣，但是其他服務(wù)無(wú)法抵扣。這樣加大稅收管理的難度，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如果交通建設(shè)工程造價(jià)在實(shí)行營(yíng)改增的過(guò)程中可以抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，這無(wú)疑會(huì)提升交通建設(shè)工程造價(jià)營(yíng)改增實(shí)施的有效性。因此，必須將與交通建設(shè)工程造價(jià)關(guān)系密切的資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)納入到增值稅的征收范圍中。其次是要減少稅收洼地效應(yīng)。稅收洼地效應(yīng)指的是實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)比未實(shí)行政策的地區(qū)低。這就會(huì)導(dǎo)致區(qū)域發(fā)展的不平衡。我國(guó)的營(yíng)改增分為三個(gè)階段，每個(gè)地區(qū)實(shí)行的時(shí)間不同。一些先實(shí)行此項(xiàng)政策的地區(qū)由于能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，因此稅收的負(fù)擔(dān)較未實(shí)行政策的地區(qū)低，這樣由于地區(qū)的差異，造成不公平的現(xiàn)象，不利于整體的發(fā)展。

4.2 推行電子發(fā)票管理

隨著網(wǎng)絡(luò)的普及和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，電腦辦公是人們工作的主要形式。人們將注意力轉(zhuǎn)移到對(duì)工作的完成效率上。相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，利用網(wǎng)絡(luò)開(kāi)展稅收工作。例如，對(duì)稅務(wù)部門(mén)而言，可以推行電子發(fā)票的管理模式，這樣大大降低發(fā)票的使用成本。紙質(zhì)發(fā)票在使用時(shí)，企業(yè)必須購(gòu)買相關(guān)的設(shè)備。盡管政策規(guī)定購(gòu)買設(shè)備的增值稅能夠在當(dāng)期進(jìn)行抵扣，但是這還是會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，納稅人需要承擔(dān)紙質(zhì)發(fā)票的印刷成本，人們只有借助國(guó)稅局的特定網(wǎng)頁(yè)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行辨別。同時(shí)，紙質(zhì)發(fā)票需要納稅人定期去申請(qǐng)、認(rèn)購(gòu)，在使用時(shí)有金額的限制，程序較多，這給納稅人增加了負(fù)擔(dān)。但是電子發(fā)票的使用，能夠有效的解決上述問(wèn)題，節(jié)約納稅人的時(shí)間和費(fèi)用，有利于對(duì)發(fā)票的管理和真?zhèn)伪鎰e，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，大大縮短了辦事流程，提升辦事效率，同時(shí)還能夠規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。電子發(fā)票有很大的優(yōu)勢(shì)，我國(guó)的信息化水平足以實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票的應(yīng)用。

4.3 完善配套財(cái)政補(bǔ)貼政策

在營(yíng)改增的過(guò)程中，每個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生不同的改變。對(duì)于那些稅收降低的企業(yè)，能夠更好的激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)的主動(dòng)性和熱情。對(duì)于那些稅收增加的企業(yè)，政府應(yīng)當(dāng)對(duì)這些企業(yè)給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼，對(duì)于繳稅增加的企業(yè)可以采用增多少補(bǔ)多少的政策，調(diào)動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，主動(dòng)適應(yīng)企業(yè)的變革。對(duì)一些審批手續(xù)進(jìn)行簡(jiǎn)化，建立起營(yíng)改增便捷渠道方便納稅人獲取補(bǔ)助，從而更好推動(dòng)改革的進(jìn)行。

5 結(jié)語(yǔ)

作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)行業(yè)，交通建設(shè)工程造價(jià)造價(jià)發(fā)揮著重要作用。營(yíng)改增的決策雖然看似提高了稅率，但是綜合各方面的因素進(jìn)行考慮，一定程度上卻降低交通建設(shè)工程的繳稅負(fù)擔(dān)。交通建設(shè)工程造價(jià)造價(jià)必須牢牢把握這次機(jī)會(huì)，采取積極的對(duì)策，最終實(shí)現(xiàn)行業(yè)的跨越發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]楊雋.“營(yíng)改增”對(duì)交通建設(shè)工程造價(jià)造價(jià)稅負(fù)的影響分析[J].會(huì)計(jì)之友，2013，（13）：120-122.

[2]雒艷.營(yíng)改增對(duì)交通建設(shè)工程造價(jià)造價(jià)及其上下游企業(yè)的影響分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013，（4）：43-44.

[3]紀(jì)金蓮，祁成軍，曹薇.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)影響實(shí)證分析[J].會(huì)計(jì)之友，2014，（19）：97-101.

[4]喬慧婷.營(yíng)改增對(duì)電力工程造價(jià)的影響分析[J].科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新，2016，（35）：100-101.

[5]張澤華.“營(yíng)改增”對(duì)建 筑業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，（11）：24-25.