內(nèi)部審計人員職業(yè)化必然性及內(nèi)容分析

羅 杰

一、內(nèi)部審計人員職業(yè)化的必然性

隨著市場經(jīng)濟的日臻發(fā)展和成熟，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在促進企業(yè)發(fā)展和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)方面彰顯特有的重要意義，也促使我國審計界開始關(guān)注和研究內(nèi)部審計職業(yè)化。

戴銘、陳慧芳早在1996年在《試論我國內(nèi)部審計職業(yè)化》一文中就指出我國內(nèi)部審計職業(yè)化是必然趨勢，隨后，不斷有專家學(xué)者論證了內(nèi)部審計在提高企業(yè)運轉(zhuǎn)效率、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等方面的積極作用，努力提倡內(nèi)部審計職業(yè)化。

中國內(nèi)部審計師協(xié)會也聯(lián)合相關(guān)部門出臺了一系列規(guī)范內(nèi)部審計的文件，《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南》、《內(nèi)部審計管理暫行辦法》等文件，為內(nèi)部審計職業(yè)化奠定基礎(chǔ)。

內(nèi)部審計職業(yè)化是必然趨勢。內(nèi)部審計職業(yè)化是規(guī)范內(nèi)部審計組織、人員資格認定、審計業(yè)務(wù)取得、審計程序執(zhí)行、審計證據(jù)搜集、審計意見發(fā)表等一系列工作，使之標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。其中，筆者認為，內(nèi)部審計人員職業(yè)化是我國目前內(nèi)部審計職業(yè)化應(yīng)該解決的關(guān)鍵問題。內(nèi)部審計人員作為內(nèi)部審計行為的執(zhí)行者，其職業(yè)素養(yǎng)直接影響內(nèi)部審計質(zhì)量，高質(zhì)量的內(nèi)部審計依賴高質(zhì)量的內(nèi)部審計隊伍，而目前我國內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)與內(nèi)部審計工作發(fā)展所需的職業(yè)素養(yǎng)尚有一定差距，為切實高效履行內(nèi)部審計職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的免疫作用，內(nèi)部審計人員職業(yè)化是我國目前內(nèi)部審計職業(yè)化應(yīng)該解決的關(guān)鍵問題。

二、內(nèi)部審計人員職業(yè)化的概念

隨著市場經(jīng)濟的日趨成熟和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，經(jīng)濟主體對內(nèi)部審計人員的要求越來越高，內(nèi)部審計人員良莠不齊，內(nèi)部審計質(zhì)量難以保證，內(nèi)部審計人員職業(yè)化是我國目前內(nèi)部審計職業(yè)化應(yīng)該解決的關(guān)鍵問題。

內(nèi)部審計人員職業(yè)化是內(nèi)部審計職業(yè)化中對內(nèi)部審計人員的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，準(zhǔn)確界定內(nèi)部審計人員職業(yè)化是實現(xiàn)高效內(nèi)部審計、促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展的出發(fā)點，但我國審計界尚沒有準(zhǔn)確界定內(nèi)部審計人員職業(yè)化，但不能否認經(jīng)濟和企業(yè)對內(nèi)部審計人員職業(yè)化的需求。

內(nèi)部審計職業(yè)化是規(guī)范內(nèi)部審計組織、人員資格認定、審計業(yè)務(wù)取得、審計程序執(zhí)行、審計證據(jù)搜集、審計意見發(fā)表等一系列工作，使之標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。內(nèi)部審計人員職業(yè)化是內(nèi)部審計職業(yè)化的一個重要部分，是針對政府、事業(yè)單位、企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行者需遵循的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的制度。內(nèi)部審計人員職業(yè)化是規(guī)范內(nèi)部審計人員準(zhǔn)入、聘任、晉升、培訓(xùn)、退出等，具有普遍適用性的內(nèi)部審計人員職業(yè)化路徑體系，包含內(nèi)部審計人員管理制度，內(nèi)部審計人員專業(yè)技術(shù)資格制度，內(nèi)部審計人員職業(yè)化保障制度，內(nèi)部審計人員責(zé)任追究制度，職業(yè)教育培訓(xùn)制度等。

三、內(nèi)部審計人員職業(yè)化的內(nèi)容

內(nèi)部審計人員職業(yè)化是規(guī)范內(nèi)部審計人員準(zhǔn)入、聘任、晉升、培訓(xùn)、退出等，具有普遍適用性的內(nèi)部審計人員職業(yè)化路徑體系，包含內(nèi)部審計人員管理制度，內(nèi)部審計人員專業(yè)技術(shù)資格制度，內(nèi)部審計人員職業(yè)化保障制度，內(nèi)部審計人員責(zé)任追究制度，職業(yè)教育培訓(xùn)制度等。

（一）內(nèi)部審計人員管理制度

根據(jù)《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》、《上交所上市公司內(nèi)部控制指引》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》的規(guī)定：中央企業(yè)、大型國有獨資企業(yè)或國有控股企業(yè)、上市公司應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。一般來講，內(nèi)部審計機構(gòu)中人員有專業(yè)技術(shù)人員、技術(shù)輔助人員和行政管理人員三類，專業(yè)技術(shù)人員是能運用專門方法，通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制適當(dāng)性、合法性和有效性的主要人員，是內(nèi)部審計的主力軍；技術(shù)輔助人員是具有一定內(nèi)部審計技術(shù)，能配合完成專業(yè)技術(shù)人員分配的任務(wù)，協(xié)助專業(yè)技術(shù)人員完成內(nèi)部審計任務(wù)；行政管理人員隸屬內(nèi)部審計部門，但較少參與內(nèi)部審計具體業(yè)務(wù)，主要主持內(nèi)部審計部門日常事務(wù)，協(xié)助人員調(diào)度、資料歸檔等常態(tài)實務(wù)。

內(nèi)部審計人員職業(yè)化要求內(nèi)部審計部門對三類人員進行分類管理，各司其職，各盡其責(zé)。由于專業(yè)技術(shù)人員是內(nèi)部審計的主力軍，其職業(yè)素養(yǎng)關(guān)系內(nèi)部審計質(zhì)量，所以其準(zhǔn)入、聘任、晉升、培訓(xùn)、退出等要求較高，而對技術(shù)輔助人員和行政管理人員的要求并沒有那么嚴厲。

（二）內(nèi)部審計人員專業(yè)技術(shù)資格制度

目前，我國關(guān)于內(nèi)部審計人員專業(yè)技術(shù)的評定較少，我國現(xiàn)存的與內(nèi)部審計相關(guān)的證書有：第一，內(nèi)部審計人員從業(yè)資格證，是從事內(nèi)部審計工作的專兼職人員應(yīng)具備的任職資格證明；第二，中國注冊內(nèi)部審計師資格證（CCIA），是內(nèi)部審計領(lǐng)域的專家標(biāo)志，也是目前企業(yè)管理領(lǐng)域共同認可的職業(yè)資格；第三，國際注冊內(nèi)部審計師（CIA），是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)＜覙?biāo)志，也是目前國際審計界唯一公認的職業(yè)資格；第四：內(nèi)部控制自我評估專業(yè)資格證書（CCSA），是為內(nèi)部控制自我評估的從業(yè)人員而設(shè)置的，能夠提供內(nèi)部控制自我評估所需要的技巧及內(nèi)部控制自我評估的方法。

不難發(fā)現(xiàn)，我國沒有就內(nèi)部審計設(shè)置水平評價類的專業(yè)技術(shù)資格，也沒有將“內(nèi)部審計人員從業(yè)資格證”和“中國注冊內(nèi)部審計資格證”列入“國家職業(yè)資格目錄清單”，所以呼吁創(chuàng)建內(nèi)部審計人員專業(yè)技術(shù)資格制度將成為內(nèi)部審計職業(yè)化的重要內(nèi)容。

（三）內(nèi)部審計人員職業(yè)化保障制度

目前，內(nèi)部審計部門或內(nèi)部審計人員在政府、企事業(yè)單位的認可度不及財務(wù)人員和業(yè)務(wù)員，所以許多單位在制定薪酬等制度時，把業(yè)務(wù)員和財務(wù)等管理人員作為激勵的對象，而內(nèi)部審計人員則游離在外，加之內(nèi)部審計對企業(yè)貢獻的慢呈現(xiàn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員與企業(yè)融合度較低，內(nèi)部審計人員“待遇”也較低，沒有足夠地保障與其工作性質(zhì)相匹配。內(nèi)部審計人員職業(yè)化的高要求和企業(yè)的低“待遇”、低地位形成強烈沖擊，直接影響內(nèi)部審計的質(zhì)量和效果，所以，內(nèi)部審計職業(yè)化的健康發(fā)展離不開內(nèi)部審計人員職業(yè)化保障制度。

（四）內(nèi)部審計人員責(zé)任追究制度

內(nèi)部審計人員責(zé)任追究制度是內(nèi)部審計效益后評估機制，依據(jù)內(nèi)部審計結(jié)果切實實現(xiàn)責(zé)任追究制度，落實獎勵先進和鞭策落后的企業(yè)管理政策，促使企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部審計項目管理的標(biāo)準(zhǔn)體系。內(nèi)部審計人員將承擔(dān)審計責(zé)任，包括對一個合格的審計人員應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題或風(fēng)險沒有發(fā)現(xiàn)或者沒有報告的要追究審計責(zé)任；如果審計人員因報告不及時或者隱瞞不報，要承擔(dān)審計責(zé)任；對不顧客觀事實，進行曲解或者歪曲的，要承擔(dān)審計責(zé)任。堅持實事求是、權(quán)責(zé)統(tǒng)一、有錯必糾、處罰與過錯相適應(yīng)、教育與懲罰相結(jié)合、依法有序的原則將內(nèi)部審計人員責(zé)任追究制度落實到內(nèi)部審計工作中。

（五）職業(yè)教育培訓(xùn)制度

經(jīng)濟的高速發(fā)展和業(yè)務(wù)的紛繁復(fù)雜使得內(nèi)部審計工作難度越來越高，內(nèi)部審計人員為應(yīng)對此變化必須不斷提高政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高，所以針對內(nèi)部審計人員必須有一套使之更好地適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的再培訓(xùn)、再教育的職業(yè)教育培訓(xùn)制度。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計職業(yè)化是必然趨勢，內(nèi)部審計人員職業(yè)化是需要長期努力完善的一項制度體系，課題組將持續(xù)致力于內(nèi)部審計職業(yè)化制度的研究，為我國內(nèi)部審計添一份力。