淺析新個稅，公益捐贈或?qū)⒚饫U

文｜豆子

此次新個稅的修正中，有以下幾個問題值得關(guān) 注。

一、個人所得稅減除費(fèi)用按5000元/月執(zhí)行

新個稅中，個人所得稅起征點(diǎn)擬按每月5000元計(jì)算。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得 額。

據(jù)了解，《個人所得稅法》施行以來，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)一共經(jīng)歷了三次調(diào)整：第一次是在2005年，由每月800元提高到每月1600元；第二次調(diào)整是2007年，由每月1600元提高到每月2000元；第三次調(diào)整是在2011年，由每月2000元提高到每月3500元。此次修法，由每月3500元提高到每月5000元。

9月6日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議。會議提出，要在確保10月1日起如期將個稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由3500元提高到5000元并適用新稅率表的同時，抓緊按照讓廣大群眾得到更多實(shí)惠的要求，明確專項(xiàng)附加扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)。確?？鄢蟮膽?yīng)納稅收入起點(diǎn)明確高于5000元。專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在向社會公開征求意見后依法于2019年1月1日起實(shí)施，并將可動態(tài)調(diào)整。

舉例說明：李某在2018年11月份應(yīng)取得工資11 500元，繳納各項(xiàng)三險一金1100元。按照原個稅，每個月需要交稅825元，而按照新個稅計(jì)算，只需要交稅330元。

具體算法如下：

(一)適用新的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)(5000元)和新的稅率表

where gm was the transconductance, Cg was the gate capacitance given by the following expression:

應(yīng)納稅所得額=11 500-1100(三險一金)-5000(基本減除費(fèi)用)=5400（元）

應(yīng)納個人所得稅稅額=5400×10%(稅率)-210(速算扣除數(shù))=330（元）

(二)如果按照舊的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表

應(yīng)納稅所得額=11 500-1100(三險一金)-3500(舊的基本減除費(fèi)用)=6900（元）

應(yīng)納個人所得稅稅額=6900×20%(舊的稅率)-555(速算扣除數(shù))=825（元）

二、稿酬收入有納稅優(yōu)惠政策

針對社會上廣泛關(guān)注的稿酬收入是否應(yīng)有納稅優(yōu)惠，草案規(guī)定，工資、薪資所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得屬于綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個人所得稅。非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

舉例說明：在單獨(dú)單次計(jì)算稿酬個人所得稅的情況下，王某2018年11月應(yīng)得稿酬4000元，按照原個稅計(jì)算，應(yīng)納個人所得稅448元；按照新個稅計(jì)算，應(yīng)納個人所得稅為67.2元。

具體算法如下：

（一）原個稅應(yīng)納個人所得稅為：

應(yīng)納收入：4000-800=3200（元）

應(yīng)納稅額：3200×20%（比例稅率）×（1-30%）=448元

最終應(yīng)納個人所得稅448元。

（二）新個稅應(yīng)納個人所得稅為：

應(yīng)納收入：4000×80%×70%=2240（元）

應(yīng)納稅額：2240×3%（按月計(jì)算，不超過3000元的累進(jìn)稅率）=67.2（元）

最終應(yīng)納個人所得稅67.2元。

三、銜接《慈善法》，個人捐贈公益慈善事業(yè)或?qū)⒚饫U個稅

根據(jù)2016年9月1日起實(shí)施的《慈善法》規(guī)定：自然人、法人和其他組織捐贈財產(chǎn)用于慈善活動的，依法享受稅收優(yōu)惠。

新個稅與《慈善法》銜接，采納了這一意見，規(guī)定為：“個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定?！?/p>

新個稅關(guān)于專項(xiàng)附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟“由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定”的規(guī)定修改為“由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案”。

根據(jù)財政部、國稅總局、民政部2010年7月共同下發(fā)的《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》規(guī)定，對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對照財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

總結(jié)起來，此次個稅改革具有三大特點(diǎn)：一是稅率級次的設(shè)計(jì)更具科學(xué)性，尤其是對納稅級距的完善，因?yàn)閷⑸婕按罅康闹械褪杖肴巳海麄兪侨肆Y本的重要組成部分；二是提高個稅起征點(diǎn)，讓更多人從中收益；三是設(shè)置專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，不僅可以為民眾減負(fù)，而且還能間接促進(jìn)公民對于納稅本質(zhì)的認(rèn)知。

通過個稅改革，建立普遍的納稅意識與公平的稅收機(jī)制，才能奠定中國經(jīng)濟(jì)、社會最堅(jiān)實(shí)的發(fā)展根基，也是此次改革的題中應(yīng)有之義。