成本會計(jì)難點(diǎn)解析

郭相英

摘要：成本會計(jì)作為會計(jì)專業(yè)的核心專業(yè)課程，有著邏輯性較強(qiáng)、計(jì)算量很大的特點(diǎn)。從而致使老師講起來，學(xué)生學(xué)起來都有一定的難度。那么，如何能夠?qū)⒊杀緯?jì)講的更清楚、更透徹，進(jìn)而使得學(xué)生更加易于理解和接受呢？本文就此問題進(jìn)行探討，以期對于老師的教和學(xué)生的學(xué)能有一定的幫助。

Abstract： Cost accounting， as the core professional course of accounting profession， has the characteristics of strong logic and large amount of calculation. As a result， it is difficult for the teacher to teach and for the students to learn. So how can we make cost accounting clearer and more thorough and make it easier for students to understand and accept？ This article explores this issue with a view to helping teachers' teaching and students' learning.

關(guān)鍵詞：成本會計(jì)；T型賬戶；輔助生產(chǎn)費(fèi)用；分配

Key words： cost accounting；T-type account；auxiliary production cost；distribution

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）32-0066-02

0 引言

成本會計(jì)是每所高校中會計(jì)專業(yè)必定開設(shè)的課程，但很多學(xué)生都反映聽不懂，或者即使聽懂了依然不會計(jì)算、不會應(yīng)用的問題。所以，很多學(xué)生對這門課程學(xué)習(xí)的積極性不高，甚至有畏難情緒。那么，作為老師應(yīng)該如何解決這些問題呢？筆者認(rèn)為除了具備作為一名教師的基本素質(zhì)外，能否采取較好的教學(xué)手段和方法顯得格外重要！而好的教學(xué)手段和方法至少應(yīng)包括以下四點(diǎn)：

1 就地取材將陌生的場景熟悉化

在講解輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配時(shí)，必然要先講基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的概念，教材上雖然都有描述，但太抽象，不夠具體！此時(shí)就可以以教室中的課桌和電為例，假設(shè)某企業(yè)的主要生產(chǎn)任務(wù)是課桌，但由于生產(chǎn)桌子時(shí)需要?jiǎng)恿﹄?，并且整個(gè)企業(yè)也需要照明電，所以該企業(yè)也自行生產(chǎn)電（發(fā)電）。此時(shí)可以問這兩種生產(chǎn)哪種生產(chǎn)是基本生產(chǎn)？哪種是輔助生產(chǎn)？學(xué)生通常都能意識到生產(chǎn)桌子是基本生產(chǎn)，生產(chǎn)電是輔助生產(chǎn)；然后再問為什么？是因?yàn)槎叩纳a(chǎn)過程有什么巨大不同嗎？當(dāng)然不是，無論是生產(chǎn)桌子還是生產(chǎn)電都需要有相應(yīng)的原材料，都需要人工的參與，都同樣會發(fā)生制造費(fèi)用，所以其生產(chǎn)的過程并沒有什么本質(zhì)不同！此時(shí)再次進(jìn)行提問到底是為什么？引導(dǎo)學(xué)生分析生產(chǎn)桌子和生產(chǎn)電的目的，即生產(chǎn)桌子的目的是為了出售，而生產(chǎn)電的主要目的是為了自用。從而最后的出結(jié)論：基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的最大區(qū)別是生產(chǎn)目的而不是生產(chǎn)過程，基本生產(chǎn)的目的是對外銷售，而輔助生產(chǎn)的主要目的是服務(wù)于企業(yè)的基本生產(chǎn)和其他部門，一般不對外出售。

2 利用歸納總結(jié)將多樣的分配統(tǒng)一化

成本會計(jì)的計(jì)算中涉及很多次的分配，既有橫向分配，又有縱向分配，方法之多令學(xué)生目不暇接，但歸根結(jié)底這所有的分配是有共性的，歸納如下：

2.1 確定待分配要素費(fèi)用（成本項(xiàng)目）及分配對象

分配時(shí)首先要考慮的就是需要分配的是什么、金額為多少，是要素費(fèi)用還是成本項(xiàng)目，是共同耗用的材料、燃料還是其他等等；其次要考慮誰來承擔(dān)這些要素費(fèi)用或成本項(xiàng)目，是甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品還是同一種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品。通俗來講就是“分配誰，分給誰”。

2.2 確定分配標(biāo)準(zhǔn)

常用的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：

①成果類：如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；

②消耗類：生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)等；

③定額類：定額消耗量、定額費(fèi)用等。

2.3 計(jì)算分配率并進(jìn)行具體的分配

這些分配方法名字各種各樣，諸如定額耗用量比例法、定額費(fèi)用比例法、生產(chǎn)工時(shí)比例法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法等，但其命名上卻有一個(gè)規(guī)律，就是“分配標(biāo)準(zhǔn)+比例法”，所以材料分配中的“定額消耗量比例法”指的就是以產(chǎn)品消耗材料的定額消耗量作為分配標(biāo)準(zhǔn)的一種分配方法；完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配時(shí)的“約當(dāng)產(chǎn)量比例法”指的就是以完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)的一種分配方法。

3 利用T型賬戶將復(fù)雜的問題簡單化

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的五種方法中，計(jì)劃成本分配法是最特殊的，給學(xué)生的感覺也是最復(fù)雜的。由于分配時(shí)采用的是事先給定的計(jì)劃單位成本，并且可以一次性分配給所有的受益單位，使得整個(gè)分配過程顯得特別簡單，此時(shí)學(xué)生都特別喜歡這種方法。但是由于分配時(shí)采用的是計(jì)劃成本，到了月末必然要調(diào)整為實(shí)際成本，即差異調(diào)整階段。此時(shí)就會出現(xiàn)兩個(gè)問題：第一個(gè)問題是學(xué)生不會計(jì)算差異，第二個(gè)問題是學(xué)生不會編制差異調(diào)整的分錄。解決這兩個(gè)問題的最好辦法就是通過T型賬戶?，F(xiàn)舉例說明：

例：某企業(yè)有供水和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，由于兩個(gè)車間生產(chǎn)規(guī)模較大，發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用除了在“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”核算外，還要單獨(dú)開設(shè)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬。具體歸集到的輔助生產(chǎn)費(fèi)用及提供給各受益部門的勞務(wù)量如表1所示。該企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用計(jì)劃成本分配法，其中供水車間計(jì)劃單位成本2.2元/立方米，運(yùn)輸車間計(jì)劃單位成本為2.4元/公里。

首先，通過簡單的計(jì)劃成本分配，可以編制如下會計(jì)分錄：