營改增對工程計價體系及造價變化的影響探討

趙懷清

摘要：營改增制度是國家不斷調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的方式。因此，建筑行業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國家的營改增政策，結(jié)合自身的實際情況，采取相應(yīng)的措施，確?？梢钥茖W(xué)、合理地控制工程造價，并積極規(guī)避一些不利的沖擊和影響，最終確?？梢垣@得較好的經(jīng)濟效益，從而推動建筑行業(yè)的平穩(wěn)、健康發(fā)展。本文就營改增對工程計價體系及造價變化的影響進(jìn)行簡單的闡述。

關(guān)鍵詞：營改增;工程計價體系;造價變化;影響;探討

1、引言

營改增就是營業(yè)稅繳納改變成為增值稅繳納，營改增是我國稅收制度改革的重要創(chuàng)新以及發(fā)展，在這種新稅收制度下，工程項目在造價計價以及工程項目效益核算等方面出現(xiàn)了變化，營改增對工程項目造價以及計價體系等造成一定的影響。面對營改增的政策，作為建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極的措施加以應(yīng)對，比如優(yōu)化稅收管理以及調(diào)整發(fā)展模式等。

2、營改增對工程計價體系的變化影響

2.1計稅稅率的變化

營改增實施之后，計稅稅率得到系列改變。為進(jìn)一步推動營改增的發(fā)展進(jìn)程，我國相關(guān)部門針對此而制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹稜I業(yè)稅改增值稅方案》，對計稅稅率進(jìn)行清晰的、明確的標(biāo)注，使我國整體工程造價總額的3%營業(yè)稅變?yōu)槔U納占據(jù)整體工程造價總額11%的增值稅?；诖耍こ逃媰r體系中，項目繳納稅款的各環(huán)節(jié)，可通過相互抵扣方式，使增值稅繳納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)營業(yè)稅繳納稅額，對實現(xiàn)工程項目利潤最大化具有積極的作用。另外，在營改增的作用下，定額取稅的方式得以提出。根據(jù)工程項目企業(yè)的實踐可知，許多企業(yè)并未對該方式給予高度認(rèn)同，定額取稅的方式有待進(jìn)一步商榷。然而，營改增在國內(nèi)的實施，是必然趨勢，工程項目的計價體系和計稅稅率發(fā)生改變，已成事實。

2.2價稅的變化

營改增實施后，工程計價體系的價稅得到徹底的分離，這在我國稅務(wù)改革進(jìn)程中發(fā)揮重要作用。在工程造價過程中，需將占據(jù)造價總額的3%營業(yè)稅、原材料報價稅費等刨除，使原材料報價與真實價格接近，即“裸價”。在此過程中，工程企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人能夠積極對市場進(jìn)行了解，以確定原材料價格，對工程企業(yè)內(nèi)部的原材料報價做進(jìn)一步調(diào)整。在營改增之前，工程企業(yè)以結(jié)算價款為依據(jù)，繳納的營業(yè)稅將導(dǎo)致稅務(wù)繳納中存在諸多重復(fù)繳納稅務(wù)的問題，對企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失。然而，營業(yè)稅改為增值稅后，可規(guī)避重復(fù)繳納稅務(wù)的問題，因其在工程項目竣工后，不必繳納營業(yè)稅。由此可見，價稅實現(xiàn)真正意義上的分離。

2.3綜合稅負(fù)的變化

在工程計價體系中，營改增實施之后，能夠使工程計價體系中的計價方式通過記取綜合稅負(fù)方法而進(jìn)行。簡言之，工程企業(yè)計價體系仍然保留現(xiàn)有的報價體系，在其基礎(chǔ)上做小幅度的調(diào)整或修改，并非大規(guī)模調(diào)整。在此過程中，工程項目企業(yè)可不用繳納原有占據(jù)造價總額3%的營業(yè)稅，而是根據(jù)工程項目建設(shè)實施情況，對綜合稅負(fù)加以平均，稱之為平均綜合稅負(fù)。營改增實施后，相關(guān)人員針對平均綜合稅負(fù)做仔細(xì)核查和精確的數(shù)據(jù)核算，因而平均綜合稅負(fù)具有較高的可信度，能夠在工程計價體系中充分發(fā)揮便捷的作用，有利于工程企業(yè)進(jìn)一步進(jìn)行稅務(wù)核算。

3、營改增對工程造價的變化影響

3.1價稅的變化

營改增實施前后，工程造價價稅能夠產(chǎn)生一定的變化影響。營改增中，抵扣內(nèi)容的落實能夠使工程企業(yè)少繳納許多稅款，有利于實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。例如，工程項目實施過程中，繳稅是重要環(huán)節(jié)，但針對該環(huán)節(jié)所繳納的營業(yè)稅，現(xiàn)改為增值稅，但在實際稅務(wù)的層層抵扣中，該施工環(huán)節(jié)可實現(xiàn)價稅分離，對工程施工產(chǎn)生較大影響。隨著工程項目企業(yè)實現(xiàn)價稅分離，對工程造價環(huán)節(jié)的要求更高，尤其是信息采集環(huán)節(jié)和信息整理環(huán)節(jié)，要求精細(xì)化和精準(zhǔn)性，基于此，才能保證工程造價活動的深入開展。通過實現(xiàn)營改增，價稅實現(xiàn)分離，其優(yōu)缺點得以彰顯：從優(yōu)點看，價和稅完全分離，可規(guī)避傳統(tǒng)工程造價的模糊問題;從缺點看，計價費用都應(yīng)得到有效的測算調(diào)整，才能將營改增的優(yōu)勢得以充分發(fā)揮。

3.2計稅模式的轉(zhuǎn)變

營改增實施之前，工程造價的模式主要以記取綜合稅率法為主，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，即工程項目負(fù)責(zé)企業(yè)繳納的稅款金額為工程總造價的3.41%。營改增實施之后，營業(yè)稅改為增值稅，而增值稅屬于價外稅務(wù)，營改增后，工程造價發(fā)生了較大的變化，主要運用以下兩個公式進(jìn)行表示：營業(yè)稅下工程造價=稅前工程造價×（1+3%），其中3%主要是指營業(yè)稅稅率（不含附加稅費）。增值稅下工程造價=稅前工程造價×（1+11%），其中11%主要是指增值稅稅率。稅前工程造價費主要包括材料費、施工機具使用費、人工費、企業(yè)管理費等方面的費用之和，各項費用項目主要是指包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格。

將原來工程造價需要繳納3%的營業(yè)稅，變?yōu)槔U納整體工程造價總額11%的增值稅，該項政策的出臺，促進(jìn)了工程造價繳納稅的完善性，確保了繳納稅款各項環(huán)節(jié)和彼此之間的相互聯(lián)系和相互抵消，降低了工程實際繳納稅款的金額，并且推進(jìn)了營改增各項工作和制度的不斷推進(jìn)，對促進(jìn)營改增各項工作取得良好的實施效果，展現(xiàn)出營改增的優(yōu)勢具有重要作用。在實際工程項目中，抵扣材料所占比重存在較大的差別，使工程造價的總金額上漲或下降3%左右，是營改增在工程造價實踐中產(chǎn)生的較大影響。營改增中要求將總成本造價額度3%的營業(yè)稅變?yōu)?1%的營業(yè)稅，該項制度的實施，可以看出工程建設(shè)企業(yè)沒有充分認(rèn)識到該種計稅稅率對工程建設(shè)造成的影響，因此，該種定額取稅的繳納方式還有待進(jìn)一步商榷，但是營改增在計價體系中計稅稅率發(fā)生的改變卻已經(jīng)成為事實，改革后帶來的效果也是有目共睹的。需要合理看待營改增后的變化，明確計稅稅率發(fā)生變化對企業(yè)經(jīng)營所造成的影響，正確應(yīng)對發(fā)生的變化。

4、小結(jié)

隨著營改增戰(zhàn)略的有效實施，對建筑工程內(nèi)部的計價體系和造價管理產(chǎn)生一定的影響，要求建筑工程行業(yè)做好調(diào)整策略，以更好為工程企業(yè)發(fā)展而服務(wù)。由于營改增處于初步實施階段，因而工程部門人員應(yīng)針對工程計價體系和造價管理而進(jìn)行必要的推動，既能推動營改增的發(fā)展進(jìn)程，又能為建筑行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供良好建議。

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