淺談營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)帶來(lái)的變化和影響

柯凱

摘要：建筑業(yè)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有不可或缺的作用，其是否健康生長(zhǎng)直接影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的系統(tǒng)工程，“營(yíng)改增”過(guò)程中涉及多方利益，需要企業(yè)了解其所產(chǎn)生的變化和影響，仔細(xì)研究應(yīng)對(duì)措施，使“營(yíng)改增”政策在建筑施工企業(yè)中造價(jià)體系平穩(wěn)過(guò)渡，將影響降到最低。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；工程造價(jià)；影響

2016年，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出從當(dāng)年5月1日起，將“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到房地產(chǎn)和建筑行業(yè)中，從而揭開(kāi)了建筑行業(yè)“營(yíng)改增”改革的大幕。因此，我們認(rèn)為建筑行業(yè)“營(yíng)改增”改革的成敗關(guān)系到我國(guó)“營(yíng)改增”改革工作的成功與否，所以我們要提高對(duì)建筑“營(yíng)改增”工作的分析與認(rèn)識(shí)，不斷推進(jìn)“營(yíng)改增”順利進(jìn)行。

一、增值稅與營(yíng)業(yè)稅

我國(guó)在不同行業(yè)中積極推進(jìn)“營(yíng)改增”改革的根本目的是為了轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)注入內(nèi)生動(dòng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展。推廣“營(yíng)改增”，是國(guó)家適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要和發(fā)展戰(zhàn)略背景的總體要求。在不同行業(yè)中推廣“營(yíng)改增”，既能夠促進(jìn)各行各業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展，降低發(fā)展壓力，同時(shí)也能夠促進(jìn)行業(yè)進(jìn)行自我革新，提升企業(yè)綜合管理能力，從而促進(jìn)行業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。可以看出，“營(yíng)改增”是為了保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的重大戰(zhàn)略措施，因此各行業(yè)要積極推動(dòng)“營(yíng)改增”改革，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

綜合分析增值稅與營(yíng)業(yè)稅存在以下方面的區(qū)別：

（1）計(jì)稅方式：營(yíng)業(yè)稅是將營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅基數(shù)，納稅額由計(jì)稅基數(shù)乘以稅率得到，因而其是一種價(jià)內(nèi)稅。增值稅的計(jì)稅方式有兩種：一般計(jì)稅方式、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。這兩種計(jì)稅方式的計(jì)稅基數(shù)都為銷(xiāo)售額，但計(jì)算的方式卻不完全相同。一般計(jì)稅方式首先要計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售額乘以稅率即得到銷(xiāo)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額即得到增值稅；簡(jiǎn)易計(jì)稅方式是用銷(xiāo)售額乘以征收率，從而得到增值稅。

（2）財(cái)務(wù)工作：由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅收計(jì)算方式存在差異，因此，財(cái)務(wù)對(duì)這兩種稅收的處理方式也會(huì)不同。

（3）本質(zhì)區(qū)別：營(yíng)業(yè)稅下，成本和費(fèi)用科目核算包含了進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涵蓋了營(yíng)業(yè)稅，因此營(yíng)業(yè)稅應(yīng)通過(guò)稅額來(lái)計(jì)算；增值稅下，成本的費(fèi)用核算不包含進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此項(xiàng)目稅額不通過(guò)損益類(lèi)科目核算。

二、“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)工程預(yù)算的影響

由于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅不同，全額征收和差額征收的本質(zhì)差異，“營(yíng)改增”后價(jià)稅分離，沖擊著原有的計(jì)價(jià)模式，必然導(dǎo)致預(yù)算造價(jià)同傳統(tǒng)方式產(chǎn)生一定的差距，進(jìn)而轉(zhuǎn)變?cè)窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的造價(jià)構(gòu)成乃至計(jì)價(jià)方式，這不僅影響著各施工單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)，更使造價(jià)預(yù)算失去實(shí)際指導(dǎo)作用，從而會(huì)對(duì)工程的任務(wù)承攬?jiān)斐奢^大的影響。因此，“營(yíng)改增”后傳統(tǒng)預(yù)算方式必將改變，相關(guān)部門(mén)更應(yīng)出臺(tái)增值稅稅率配套工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系，確保投標(biāo)報(bào)價(jià)有章可循，推動(dòng)造價(jià)行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)成本管理的影響

工程項(xiàng)目成本包含了人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、間接費(fèi)用、規(guī)費(fèi)和稅金而構(gòu)成。營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下，工程項(xiàng)目成本包含了增值稅。“營(yíng)改增”后，工程項(xiàng)目在收入、成本核算中應(yīng)當(dāng)依照價(jià)稅分離的政策。因?yàn)楹怂隳Ｊ降母淖?，則會(huì)令所有財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)有所改變。眾所周知，建筑成本預(yù)測(cè)是工程造價(jià)的核心環(huán)節(jié)，成本管理更是造價(jià)控制的重要措施。建筑行業(yè)不同于其他任何行業(yè)，建筑過(guò)程是環(huán)環(huán)相扣的，營(yíng)改增后將原本包含在營(yíng)業(yè)稅中的增值稅分離出來(lái)，增加了成本預(yù)測(cè)需考慮的因素，同時(shí)也加大了建筑工程成本預(yù)測(cè)難度。例如：總包在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理過(guò)程中，傳統(tǒng)方式下所承擔(dān)的稅額為結(jié)算價(jià)減去分包工程成本的3%，而“營(yíng)改增”后，所承擔(dān)的稅額為不含稅收入和進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差同不含稅收入之間的比值，并且建筑工程的進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%時(shí)，其工程造價(jià)成本會(huì)降低。而實(shí)際上，在“營(yíng)改增”改革下，如何把握進(jìn)項(xiàng)稅額率大于8%成為難點(diǎn)所在，因而需要加強(qiáng)對(duì)建筑成本的控制，減少差異，提高工程造價(jià)的實(shí)際作用。

（三）營(yíng)改增對(duì)傳統(tǒng)工程造價(jià)體系的影響

根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，在營(yíng)改增政策全面落實(shí)執(zhí)行后，以往傳統(tǒng)工程造價(jià)體系徹底遭到淘汰，這時(shí)就需積極構(gòu)建全新工程造價(jià)體系，具體指的就是工程項(xiàng)目中的預(yù)算模式主要是參考實(shí)際工程量清單進(jìn)行計(jì)價(jià)進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算出各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生成本費(fèi)用，而承包商則需利用分包手段實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)的有效控制，隨后無(wú)論是合同簽訂還是人工費(fèi)用均會(huì)產(chǎn)生較大變化。例如：營(yíng)改增具體落實(shí)后，建筑企業(yè)在進(jìn)行材料供應(yīng)時(shí)出現(xiàn)了激烈競(jìng)爭(zhēng)局面，工程造價(jià)遭到嚴(yán)重肢解，而人工費(fèi)用也只能按照小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣，實(shí)際上卻在工程造價(jià)中銷(xiāo)項(xiàng)稅中占據(jù)較大比例，在這種情況下，建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)必定會(huì)大幅度提升，急需構(gòu)建創(chuàng)新型工程造價(jià)體系，推動(dòng)工程造價(jià)能夠朝向更好方向前進(jìn)發(fā)展。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)營(yíng)方式的影響

現(xiàn)階段，我國(guó)大部分建筑企業(yè)主要以法人形式為主，同時(shí)企業(yè)旗下附屬諸多子公司，在落實(shí)工程項(xiàng)目時(shí)，一般采用承攬形式對(duì)管理和施工進(jìn)行負(fù)責(zé)，從營(yíng)業(yè)稅角度來(lái)說(shuō)，工程項(xiàng)目部門(mén)主要作為營(yíng)業(yè)稅繳納的主要機(jī)構(gòu)，在“營(yíng)改增”背景下，增值稅自身含有抵扣鏈條以及發(fā)票管理等特性，所有納稅環(huán)節(jié)均要根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)抵扣的形式進(jìn)行，然而由于該鏈條比較長(zhǎng)，從而加劇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)對(duì)策

（一）提升預(yù)算管理水平

只有提升建筑企業(yè)預(yù)算管理水平才能更好的應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的影響，切實(shí)在企業(yè)招投標(biāo)的過(guò)程中提高報(bào)價(jià)水平，在尊重計(jì)價(jià)規(guī)律的基礎(chǔ)上有效減少稅費(fèi)方面的不確定性。營(yíng)改增推進(jìn)之后，增值稅的范疇進(jìn)一步擴(kuò)展，建筑企業(yè)要更加專(zhuān)業(yè)和深入的分析計(jì)算稅費(fèi)，樣才能提高報(bào)價(jià)準(zhǔn)確性。

（二）提高財(cái)務(wù)分析能力

提高建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)分析能力對(duì)于提高建筑企業(yè)的項(xiàng)目管理水平有重要的意義。特別是在營(yíng)改增背景下更應(yīng)當(dāng)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行全面的分析，著力在涵蓋所有建材、人工、機(jī)械設(shè)備費(fèi)用基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將增值稅納入到整體成本當(dāng)中。在營(yíng)改增政策推動(dòng)下進(jìn)一步采取價(jià)稅分離的措施，有效改變核算形式，進(jìn)一步提高繳納有關(guān)業(yè)務(wù)人員的知識(shí)水平，切實(shí)改革建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在核算復(fù)雜項(xiàng)目方面的作用。

（三）完善投標(biāo)報(bào)價(jià)體系

隨著國(guó)家相關(guān)政策的頒布實(shí)施，企業(yè)稅收制度的改變，企業(yè)管理人員及財(cái)務(wù)管理人員都需做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。增值稅與之前的營(yíng)業(yè)稅不同，工程計(jì)價(jià)不包括稅價(jià)，長(zhǎng)期以來(lái)的建筑業(yè)工程計(jì)價(jià)的方案發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，企業(yè)招標(biāo)的工作受到了直接的影響。因而企業(yè)管理人員及財(cái)務(wù)管理人員要及時(shí)了解相關(guān)內(nèi)容，完善投標(biāo)報(bào)價(jià)體系，建立合理的收購(gòu)制度，健全管理制度。對(duì)于招標(biāo)項(xiàng)目的預(yù)算，應(yīng)將稅收來(lái)源的成功率考慮在其中，盡量爭(zhēng)取獲得最大數(shù)額的增值稅發(fā)票，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）構(gòu)建工程造價(jià)體系

在施工過(guò)程中，控制好施工的成本，減小實(shí)際投入與預(yù)算成本之間的偏差，通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用，促使施工進(jìn)度與財(cái)務(wù)變化保持一致。通過(guò)減少項(xiàng)目的運(yùn)作，降低建筑成本系統(tǒng)的負(fù)面影響。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增的推行涉及建筑企業(yè)管理的方方面面，要求企業(yè)要不斷提升造價(jià)管理水平，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、專(zhuān)業(yè)化管理，摸索出最適合自己的方法，以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化和影響，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。