以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)控體系的構(gòu)建探究

摘要：作為公司管理的重要手段，全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的量化及具體化，有效解決企業(yè)內(nèi)部控制問題，從而達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的目的。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值，需要用科學(xué)的企業(yè)監(jiān)督管理評價方法為基礎(chǔ)，把全面預(yù)算管理作為核心立足點(diǎn)，由此以保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他經(jīng)濟(jì)活動的安全性。本文從內(nèi)部控制體系及全面預(yù)算管理含義出發(fā)，探討全面預(yù)算管理與內(nèi)控制度之間的關(guān)系，探究如何建立企業(yè)內(nèi)控體系促進(jìn)提高企業(yè)的管理水平。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；內(nèi)控體系；體系構(gòu)建探究

中圖分類號：F275文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：2096-3157（2018）13 -0038-02

全面預(yù)算管理產(chǎn)生于上世紀(jì)20年代的美國，是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)的有效控制管理工具，并很快成為大型跨國公司的標(biāo)準(zhǔn)管理程序，這一管理方式卓有成效的促進(jìn)了企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，現(xiàn)已被越來越多行業(yè)企業(yè)接受和施行，作為企業(yè)戰(zhàn)略支撐和內(nèi)部控制的有效工具和方法被廣泛應(yīng)用?，F(xiàn)代多層級的企業(yè)管理方針對企業(yè)的管理水平以及管理能力提出了很高的要求，因此，如何立足以預(yù)算管理為核心完善內(nèi)控體系的構(gòu)建，是促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展的重要課題。

一、內(nèi)控體系以及內(nèi)控體系的幾大原則

內(nèi)控體系是企業(yè)管理的重要制度之一，他是通過由全體員工及企業(yè)管理層落實(shí)并針對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，企業(yè)具備完善的內(nèi)控制度能保障企業(yè)管理各方面信息的完整性，包括在法律法規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面，可以提升業(yè)務(wù)效果和效率，從而加速企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，通過實(shí)施內(nèi)控制度可以防止資源的盜竊和濫用損失，確?？煽康男畔碓粗笇?dǎo)企業(yè)做出高質(zhì)量決策供評估管理政策和計(jì)劃的人員執(zhí)行。內(nèi)控制度有五大原則：制衡性、全面性、成本效益、適應(yīng)性、重要性[1]。

1.制衡性原則。通過對不相容崗位實(shí)現(xiàn)分離、檢查和平衡，在治理結(jié)構(gòu)、責(zé)任分配、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互監(jiān)督、相互制約，同時兼顧操作效率的原則[2]。

2.全面性原則。企業(yè)內(nèi)部控制可以通過監(jiān)督管理、執(zhí)行決策來實(shí)現(xiàn)，同時實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度對企業(yè)及其下屬單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事務(wù)的覆蓋。

3.成本效益原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過用適當(dāng)?shù)某杀究刂茖?shí)現(xiàn)有效管理，平衡成本和預(yù)期利益，以達(dá)到效益最大化。

4.適應(yīng)性原則。作為企業(yè)發(fā)展永恒的主題，內(nèi)部控制應(yīng)是一個控制和反控制的過程，應(yīng)當(dāng)不斷的根據(jù)新形勢進(jìn)行調(diào)整，內(nèi)控制度的制定也應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模變化、經(jīng)營范圍變化以及風(fēng)險水平、競爭狀況的變化而改變。

5.重要性原則。內(nèi)控制度應(yīng)在全面控制的基礎(chǔ)上，遵循突出重點(diǎn)、兼顧一般的原則，關(guān)注重要事務(wù)、業(yè)務(wù)以及高風(fēng)險領(lǐng)域。

二、全面預(yù)算管理及其特點(diǎn)與功能

全面預(yù)算管理是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和各種資源與企業(yè)活動的詳細(xì)安排，包括在一定時期內(nèi)的投資、經(jīng)營、金融活動。預(yù)算是計(jì)劃的結(jié)果，也是決定體現(xiàn)控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。根據(jù)涉及預(yù)算周期我們分出短期預(yù)算和長期預(yù)算兩種類型[3]。全面預(yù)算根據(jù)業(yè)務(wù)范圍可以分財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算。企業(yè)通過全面預(yù)算充分發(fā)揮管理作用用以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展。全面預(yù)算在企業(yè)的管理發(fā)展中發(fā)揮重要作用，他通過指導(dǎo)和提醒企業(yè)對各個環(huán)節(jié)加強(qiáng)風(fēng)險控制，同時提醒企業(yè)對全面預(yù)算管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行把控實(shí)現(xiàn)其功能。全面預(yù)算管理保障了企業(yè)管理中的法律法規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)表和其相關(guān)信息的完整性，因此全面預(yù)算可以使企業(yè)的業(yè)務(wù)效率和效果得到提升，落實(shí)內(nèi)部控制的目的加快企業(yè)的發(fā)展。

1.全面預(yù)算管理的四個特點(diǎn)。（1）全面預(yù)算管理是一種企業(yè)管理的工具與手段，通過管理目標(biāo)的落實(shí)實(shí)現(xiàn)其功能；（2）全面預(yù)算管理需要全員參與，企業(yè)每個功能管理部門和生產(chǎn)部門都必須參與預(yù)算；（3）全面預(yù)算管理具有全面控制的特點(diǎn)，全面預(yù)算涵蓋企業(yè)投資、商業(yè)和金融公司等涉及的所有方面；（4）全面預(yù)算具有“全程跟蹤”的特點(diǎn)，他通過對一項(xiàng)預(yù)算分析和調(diào)整、一項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控進(jìn)行預(yù)算審查和評價。

2.全面預(yù)算管理的功能。作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種工具，全面預(yù)算管理涉及企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動的管理和控制。我們通過全面預(yù)算的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理和控制方法對企業(yè)風(fēng)險做有效控制，因?yàn)殚_展全面預(yù)算的最終目標(biāo)不是預(yù)算。全面預(yù)算管理通常具備四個基本功能：（1）預(yù)算目標(biāo)的確立，預(yù)算目標(biāo)的建立概念是把不夠具體不容易進(jìn)行的目標(biāo)精煉后分配給每個部門，實(shí)現(xiàn)各層級目標(biāo)具有機(jī)動性且更具體，最終形成完整體系。（2）整合資源，通過全面預(yù)算開展優(yōu)化資源配置、組織業(yè)務(wù)活動，對公司各部門的預(yù)算進(jìn)行相互協(xié)調(diào)相連，確保完成公司整體目標(biāo)，整合企業(yè)各方面資源，協(xié)調(diào)長期目標(biāo)和短期目標(biāo)之間、總體目標(biāo)和該部門的目標(biāo)之間的矛盾，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，站在企業(yè)發(fā)展的角度來看整個戰(zhàn)略高度，通過有效集成業(yè)務(wù)、資本、物質(zhì)、信息、人力資源等實(shí)現(xiàn)管理目的。（3）控制業(yè)務(wù)預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算的控制力，以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，實(shí)現(xiàn)管理業(yè)務(wù)的功能。（4）評價業(yè)績預(yù)算系統(tǒng)，為公司提供評估各部門及員工的實(shí)際表現(xiàn)提供客觀依據(jù)，他是通過預(yù)算指數(shù)以及預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)得以實(shí)現(xiàn)的。通過科學(xué)的評價從而對公司和股東創(chuàng)造價值目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的行為進(jìn)行抑制，對實(shí)現(xiàn)公司和股東創(chuàng)造價值具有積極意義的舉動進(jìn)行弘揚(yáng)。

三、全面預(yù)算管理與內(nèi)控體系的關(guān)系

作為企業(yè)一項(xiàng)綜合管理方法，全面預(yù)算管理是指企業(yè)通過內(nèi)部資金規(guī)劃、管理、控制、協(xié)調(diào)等各種手段，將企業(yè)內(nèi)部各部門之間的工作有機(jī)結(jié)合起來，將企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)資源在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行最優(yōu)組合配置，從而匯總企業(yè)信息流、資金流、業(yè)務(wù)流，督導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部朝著實(shí)現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的方向前進(jìn)。科學(xué)的全面預(yù)算能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利益分配均衡并達(dá)到責(zé)權(quán)分配合理安排的目標(biāo)，這個目標(biāo)與企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制管理的動機(jī)和目標(biāo)是契合的。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代化企業(yè)管理的辦法之一，是現(xiàn)代企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部牽制作用，做好風(fēng)險防范與控制采用的[4]。全面預(yù)算管理與內(nèi)控體系之間的關(guān)系可以通過如下兩點(diǎn)得以體現(xiàn)，首先，企業(yè)通過實(shí)行全面預(yù)算管理這一重要手段實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理，企業(yè)可以通過全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的分解，開展執(zhí)行、分配和落實(shí)工作，其次，企業(yè)發(fā)展中的各個環(huán)節(jié)可能會存在一定的風(fēng)險，例如預(yù)算執(zhí)行不到位，預(yù)算中存在人為舞弊，或者預(yù)算編制存在不合理，這些因素都會給企業(yè)發(fā)展帶來一定的影響，這時，內(nèi)部控制就通過對全面預(yù)算管理提供了保障使其發(fā)揮積極作用，他通過授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、崗位輪換等專業(yè)手段對全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的風(fēng)險問題進(jìn)行控制與監(jiān)督，從而有效的實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的初衷和目的。由此，內(nèi)控制度和全面預(yù)算管理互相制衡、互相依托，以此確保企業(yè)預(yù)算管理工作能在各個層面順利推進(jìn)。

四、樹立構(gòu)建以預(yù)算管理為核心的內(nèi)控體系的思路

建立以全面預(yù)算為核心的內(nèi)控制度是保障企業(yè)在市場競爭占據(jù)有利的地位重要環(huán)節(jié)，企業(yè)在發(fā)展過程中著眼全局、從市場需求出發(fā)，把握預(yù)算管理工作的具體內(nèi)容、制定制度詳情、執(zhí)行辦法將企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況通過預(yù)算反映到企業(yè)內(nèi)控制度中去，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展同控制管理的需求結(jié)合起來，這樣企業(yè)的內(nèi)控制度就會更加貼合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制工作的主體和各個內(nèi)控模塊中的潤滑劑，將集團(tuán)內(nèi)控體系融合為一體。內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行、環(huán)境的假設(shè)、全面預(yù)算管理的執(zhí)行缺陷認(rèn)定與完善機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)控監(jiān)督與考核等是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要項(xiàng)，樹立構(gòu)建以預(yù)算管理為核心的內(nèi)控體系的思路，可以讓企業(yè)各部門的步調(diào)實(shí)現(xiàn)高度統(tǒng)一，各個部門為完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)共同努力。

五、內(nèi)控體系中全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問題

1.內(nèi)控制度和內(nèi)控環(huán)境尚不完善?，F(xiàn)代企業(yè)多以集團(tuán)化為主，各分支機(jī)構(gòu)及部門存在多層分級經(jīng)營模式，因此對內(nèi)控制度的落實(shí)也帶來了一定的問題，企業(yè)內(nèi)部缺乏內(nèi)控管理發(fā)揮作用的必要環(huán)境。

2.內(nèi)部控制體系中防控與風(fēng)險評估意識不高。我們通過調(diào)查統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)出現(xiàn)決策失敗案例的原因是由于企業(yè)內(nèi)控制度的風(fēng)險評估防控缺乏造成，企業(yè)在內(nèi)控制度的實(shí)施中，忽視了實(shí)現(xiàn)以全面預(yù)算管理為核心，而大多數(shù)采用了事后補(bǔ)救、事后總結(jié)、事后管理等亡羊補(bǔ)牢的方式，企業(yè)管理上的這種慣性思維造成了企業(yè)發(fā)展的隱患。

六、以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)控體系構(gòu)建

1.完善以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)控制度。企業(yè)采取市場模擬的方式從自身的管理結(jié)構(gòu)出發(fā)，依托以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系實(shí)現(xiàn)各部門之間的財(cái)務(wù)賬目核算。同時根據(jù)各部門生產(chǎn)經(jīng)營管理特點(diǎn)，完善以預(yù)算為核心，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和預(yù)算內(nèi)容掛鉤的內(nèi)部控制評價體系，在內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，依據(jù)預(yù)算管理的目標(biāo)落實(shí)賞罰，從而進(jìn)一步建立和完善全面內(nèi)控體系。

2.從會計(jì)信息的真實(shí)有效性著手，做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理。以全面預(yù)算為核心的內(nèi)控體系對財(cái)務(wù)信息的有效性、真實(shí)性、及時性提出了更高的要求，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作和企業(yè)的內(nèi)控管理是緊密結(jié)合在一起的，只有基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作嚴(yán)格遵守企業(yè)的內(nèi)部控制制度，杜絕財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作中出現(xiàn)數(shù)據(jù)造假，故意推諉等不規(guī)范行為，才能保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與權(quán)威性，這樣制定出的內(nèi)控制度才能確保企業(yè)發(fā)展的有序和穩(wěn)定。

3.全面評估企業(yè)的風(fēng)險及內(nèi)控能力。集團(tuán)內(nèi)控體系中的重要環(huán)節(jié)包含樹立正確的市場意識，對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行集中管控，全面估算企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中可能存在的風(fēng)險，企業(yè)通過全面預(yù)算管理模式的推進(jìn)，可以及時把控事前、事中事后可能出現(xiàn)的意外影響，從而加強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力[5]。

4.以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為目標(biāo)，加強(qiáng)監(jiān)督管理，落實(shí)內(nèi)控體系。制度的制定與落實(shí)，如果缺失行之有效的監(jiān)督與考核體系的監(jiān)督都是一句空話，對內(nèi)部人員的考核和管理，企業(yè)可以通過將全面預(yù)算管理內(nèi)容同企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督考核工作相結(jié)合，對各分支部門員工進(jìn)行考核和管理，并且將該項(xiàng)考核要求落實(shí)到各部門員工的績效考評，這樣各項(xiàng)業(yè)績的真實(shí)性就會一目了然。

七、結(jié)語

全面預(yù)算管理的開展是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要內(nèi)容，它的實(shí)現(xiàn)對企業(yè)在經(jīng)營中做出科學(xué)的評估與預(yù)測，進(jìn)一步落實(shí)戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動具有重要意義。以全面推行預(yù)算管理活動為核心，通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，可以防患于未然，也能進(jìn)一步激活企業(yè)的活力，大大提高企業(yè)在發(fā)展中的綜合競爭力。

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作者簡介：

黃蓓，供職于陽光城房地產(chǎn)（廣州）有限公司，中級會計(jì)師；研究方向：全面預(yù)算管理。