淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度

許慶

摘要：我國市場經(jīng)濟體制日趨完善，企業(yè)之間的競爭也變得越來越激烈。對于企業(yè)來講，必須要強化內(nèi)部控制才可以在市場競爭中擁有更強的競爭力。在文中主要就企業(yè)內(nèi)部控制制度展開分析，分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題，并就如何建立有效的內(nèi)部控制體系進行了探討，以期可以為企業(yè)的發(fā)展提供借鑒。

關鍵詞：內(nèi)部控制；考核機制；制度

哲學上說事情總分內(nèi)因和外因，而內(nèi)因則是決定事情的根本性因素。在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應外部環(huán)境的變化；二是如何處理內(nèi)部矛盾，優(yōu)化內(nèi)部資源。由于企業(yè)內(nèi)部控制是決定企業(yè)生存發(fā)展的根本性因素，因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是什么？一種通俗的回答是：“企業(yè)防止舞弊的工具。”現(xiàn)行的規(guī)范制度中，《獨立審計具體準則第9號一內(nèi)部控制與審計風險》中對內(nèi)部控制作了定義：“本準則所稱內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題

我國市場化進程較發(fā)達國家起步晚，經(jīng)濟發(fā)展存在一定差距，目前許多企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱，內(nèi)控功效表現(xiàn)紊亂、機制失衡，從而引發(fā)的經(jīng)濟犯罪和經(jīng)營失誤頻頻不斷。其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）會計信息失真

會計處理缺乏一貫性、完整性。近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重。如會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤等等。

（二）制度不完善且執(zhí)行不得力

目前相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，尚未建立一套完整的內(nèi)控體系或內(nèi)控中有關內(nèi)容不夠合理，亦或是有章不循，失去了應有的剛性和嚴肅性。

（三）違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生

有些企業(yè)主管財務的領導、業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員遵紀守法意識不強，無紅色底線，利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結，非法侵占企業(yè)資金等。

（四）考核企業(yè)干部政績、業(yè)績機制不完善

長期以來，對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關指標的綜合考察，如品德、廉潔等。重數(shù)字不重質量、重表面不重內(nèi)在的體制機制給了企業(yè)內(nèi)部控制極大的隱患。

（五）費用成本支出高企

某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟，允許業(yè)務拓展人員開支一定比例的業(yè)務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，導致相關人員大手大腳，揮霍浪費，消耗企業(yè)的內(nèi)在生命力。

縱觀目前企業(yè)內(nèi)控出現(xiàn)的種種問題和成因，我們應深刻認識到，企業(yè)的長期健康有序生長離不開企業(yè)內(nèi)部控制制度的制訂與實施，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各個層面。

三、如同建立有效的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，它滲透于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，是衡量企業(yè)現(xiàn)代化的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制較為薄弱，主要原因是內(nèi)控制度不完善、外部監(jiān)督乏力等。因此必須加強企業(yè)內(nèi)部控制，采取一系列有效的措施。

（一）建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境

環(huán)境是企業(yè)生存發(fā)展的土壤，是養(yǎng)分和肥料，是決定企業(yè)生存發(fā)展的基礎?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或實施的效果，建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，應從以下幾方面著手：

1.管理者當局必須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念。管理者因從自身根源著手抓內(nèi)控，抓管理，如果管理者不愿設立內(nèi)部控制制度或不能遵守建立的內(nèi)控制度，控制環(huán)境將受到很不利的影響。

2.建立合理的組織機構。主要包括：（1）明確組織單位的形式和性質，確認相關的管理職能和報告關系。（2）為每個組織單位內(nèi)部劃分責任權限，功能清晰，權責統(tǒng)一。

3.充分發(fā)揮審計作用。從內(nèi)部審計和外部審計兩方面相結合來優(yōu)化控制環(huán)境，提高內(nèi)部審計部門地位，建立配套審計手段，配合審計局、國家部分職能機關等外部審計機構開展定期與不定期檢查，做到違規(guī)必究、違法必懲。

4.重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用。內(nèi)部控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。因此，需重視選用高素質的財會人員，定期進行考評，獎優(yōu)罰劣。

5.各種管理控制方法靈活運用。常用的管理控制方法有計劃控制、目標控制、預算控制、定額控制、進度控制、規(guī)章制度控制等，可靈活交叉使用。

（二）建立一個有效的會計系統(tǒng)

會計系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和記錄。建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內(nèi)部控制制度的關鍵。一個有效的會計系統(tǒng)應從以下幾個方面來把控：

1.確認并記錄所有真實的交易；

2.及時且充分詳細地描述交易；

3.計量交易的價值；

4.確定交易發(fā)生的期間；

5.在會計報表中適當?shù)乇磉_交易和披露相關事項。

會計系統(tǒng)的核心是真實準確的處理交易，公司嚴密的會計系統(tǒng)將為企業(yè)內(nèi)部控制編制一張龐大的防護網(wǎng)。

（三）建立合理的內(nèi)部控制程序

內(nèi)部控制程序是為了合理保證公司目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。內(nèi)部控制程序可分為以下五類：

1.交易授權。交易授權主要目的在于保證交易是管理人員在其授權范圍授權產(chǎn)生的。

2.職責劃分。對某交易涉及的各項職責進行合理劃分，確保不相容職務相分離，使每個人的工作都是獨立而無利益關系上的交叉，其主要目的是為了預防和及時發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊行為。

3.獨立稽核。獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行。通過對資金收付、產(chǎn)品銷售、現(xiàn)金管理、記賬憑證、稅收申報、物資采購的稽核，以確保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整、確保企業(yè)經(jīng)營活動的正常進行。

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部控制的目的是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性?？梢哉f在現(xiàn)代化商業(yè)競爭中，做好企業(yè)內(nèi)部控制在某種程度上決定了企業(yè)的未來。因此，研究好、分析好、企業(yè)的內(nèi)部控制仍將是今后一大重要課題。

（作者單位：江蘇紫金農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）