基于COSO框架下的事業(yè)單位內(nèi)部控制問題探析

王立英

摘要：在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，事業(yè)單位不斷強(qiáng)化和完善單位內(nèi)部控制制度，對(duì)于事業(yè)單位的自身建設(shè)和高效運(yùn)行具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。但目前我國的事業(yè)單位的內(nèi)部控制和管理存在諸多不足，部分單位沒有形成一套高效、科學(xué)、完整的管理控制體系，這嚴(yán)重的影響了事業(yè)單位社會(huì)公共作用的發(fā)揮。基于此本文分析研究了COSO框架下事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的問題，并提出了增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)、加強(qiáng)對(duì)實(shí)物的控制管理等舉措。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；COSO框架

進(jìn)入21世紀(jì)以來，單位的內(nèi)部控制管理研究越來越被重視，而我國的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度還存在諸多的不足和問題，這些問題影響和制約了事業(yè)單位的工作效率和日常運(yùn)行。因此迫切需要明確其中存在的問題，并制定和落實(shí)相關(guān)整改措施。

一、用COSO框架來研究事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

COSO框架是國外學(xué)者提出的一種單位內(nèi)部管理運(yùn)行機(jī)制，其指的是“內(nèi)部控制會(huì)對(duì)整個(gè)組織和單位的日常運(yùn)營造成很大的影響，并對(duì)組織的管理效率、業(yè)績(jī)指標(biāo)、資產(chǎn)管理、法規(guī)政策實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生積極效果，但其會(huì)受到組織管理人員的制約?！倍唧w來說COSO內(nèi)部控制框架包括了環(huán)境控制管理、活動(dòng)控制組織、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息溝通和監(jiān)察等多個(gè)方面，這些也是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的主要渠道和方法。

二、COSO框架下事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題

1.內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱

當(dāng)前，國內(nèi)的很多事業(yè)單位的內(nèi)部管理控制意識(shí)不強(qiáng)，特別是主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這些科學(xué)管理理論和制度了解的不夠清楚。多數(shù)人對(duì) COSO框架缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)建立這種管理體系的意義不夠理解，也不重視事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)經(jīng)營工作，更沒有建立更為完整和明確的預(yù)算和收支管理體系。

2.財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高

在事業(yè)單位日常運(yùn)行和管理過程中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)其內(nèi)部造成了非常明確的影響，財(cái)務(wù)狀況關(guān)系到事業(yè)單位所有工作的進(jìn)行，而這種新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能和素質(zhì)提出了更高的要求。但當(dāng)前有關(guān)人員的知識(shí)理論不夠充分，接受培訓(xùn)的機(jī)會(huì)少。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

事業(yè)單位本是需要建立一套完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理機(jī)制的。但是從實(shí)際情況看來，很多的事業(yè)單位還沒有形成科學(xué)的行之有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估規(guī)則，對(duì)存在的很多潛在風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，了解不深。而且有的管理制度不完善且落實(shí)的也不到位?？傊聵I(yè)單位沒有一套和時(shí)代相互適應(yīng)的預(yù)防、應(yīng)急、報(bào)告、問責(zé)等完整的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系。

（三）控制活動(dòng)和實(shí)物管理不規(guī)范

當(dāng)前一些地方的控制活動(dòng)管理很不規(guī)范。這主要表現(xiàn)在，一是權(quán)力不能得到有效的制約和監(jiān)管，授權(quán)審批不規(guī)范，一些授權(quán)審批程序沒有得到很好的落實(shí)；二是職能劃分不科學(xué)不合理，很多崗位和人員的分工并不明確，機(jī)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)框架難以適應(yīng)時(shí)代要求；對(duì)單位的實(shí)物管理不到位，如在票據(jù)、印章以及固定資產(chǎn)的管理上缺乏統(tǒng)一的政策規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部行政混亂，資產(chǎn)、信息等流失情況時(shí)有發(fā)生。

（四）監(jiān)察不到位

做好監(jiān)管是十分關(guān)鍵的事情，可以有效的做到對(duì)事業(yè)單位各種行為的監(jiān)督管理，但是目前我國多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用，一些內(nèi)部審計(jì)流于形式而無法得到及時(shí)的監(jiān)督和糾正。

三、COSO框架下如何改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制

（一）加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境

1.增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)

要想在COSO框架下做好事業(yè)單位的內(nèi)部控制，首先就要對(duì)這個(gè)框架進(jìn)行學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)，了解內(nèi)部控制的基本原理和流程。只有在充分理解COSO框架和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上才能做好其他工作。為此要組織專門的培訓(xùn)引導(dǎo)所有工作人員樹立事業(yè)單位內(nèi)部管理控制觀念，更新包括新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的多種思想，形成組織全局系統(tǒng)觀。

2.建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在提升工作人員的會(huì)計(jì)專業(yè)能力和內(nèi)部控制意識(shí)的基礎(chǔ)上，要建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)急、管控體系。事業(yè)單位在日常的運(yùn)行的過程面臨著來自市場(chǎng)、政策等多種風(fēng)險(xiǎn)，為此要組織專家團(tuán)隊(duì)等對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行高效準(zhǔn)確識(shí)別；要制定科學(xué)的應(yīng)急措施，能對(duì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全員動(dòng)員，通過輿論引導(dǎo)、科學(xué)公關(guān)、嚴(yán)格資產(chǎn)管理等方式應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；要將風(fēng)險(xiǎn)程度控制到最低，將損失降低到最小，出臺(tái)長(zhǎng)效的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。

（二）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)

1.嚴(yán)格遵守授權(quán)審批制度

事業(yè)單位是國家依法設(shè)立并致力為全社會(huì)提供公共服務(wù)的組織，所以其內(nèi)部運(yùn)行必須根據(jù)規(guī)則來說管理。首先事業(yè)單位要明確各個(gè)部門的職能，合理劃分和設(shè)立相應(yīng)的崗位，確保在機(jī)構(gòu)職能上形成高效的審判流程，讓每個(gè)部門在審判中發(fā)揮自身的作用；要合理確定不同人員的管理權(quán)限，防止權(quán)力過于集中，做到權(quán)責(zé)相對(duì)，采取分權(quán)的措施構(gòu)建完整的制約體系，并規(guī)定授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序。防范包括固定資產(chǎn)等在內(nèi)的物質(zhì)要素流失。

2.確實(shí)落實(shí)崗位分離原則，強(qiáng)化控制活動(dòng)和實(shí)物管理

事業(yè)單位中每項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其實(shí)都不應(yīng)該是一個(gè)部門獨(dú)立完成的，其設(shè)計(jì)到多個(gè)部門。所以需要將事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)劃分為若干具體工作崗位，并根據(jù)相應(yīng)的情況賦予這些崗位相應(yīng)的權(quán)限，確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)。使同一部門在授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)等做到公正和客觀。此外還要并充分加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷的管理辦法。

3.充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)察作用

加強(qiáng)對(duì)整個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督管理。一是要培訓(xùn)一批專業(yè)的監(jiān)察干部，打造高素質(zhì)的紀(jì)檢隊(duì)伍；二是要制定有效的問責(zé)處分和監(jiān)察辦法；三是要不定期的對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些缺陷和薄弱環(huán)節(jié)；四是要對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行督促整改。

四、結(jié)語

事實(shí)上，從COSO框架來研究我國事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部控制存在的問題具有重要的意義，而基于此本文分析了我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，并提出來看寶貴的意義，可以幫助事業(yè)單位做好內(nèi)部控制。

（作者單位：張掖市寺大隆林場(chǎng)）

參考文獻(xiàn)

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