淺議我國(guó)個(gè)人所得稅改革與稅收公平

摘 要：個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收收入的重要來源，也是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)收入差距、促進(jìn)社會(huì)公平發(fā)揮著重要作用。

關(guān)鍵詞：稅收制度；稅收公平；個(gè)人所得稅

我國(guó)個(gè)人所得稅法自1980年頒布實(shí)施以來，歷經(jīng)了七次修訂，每一次修訂都是個(gè)人所得稅制不斷完善的過程，同時(shí)，也是一個(gè)不斷追求稅收公平，使得稅制由傳統(tǒng)稅制向現(xiàn)代稅制轉(zhuǎn)變的過程。特別是2018年6月19日我國(guó)個(gè)稅的第七次修訂，它是我國(guó)個(gè)稅的一次根本性改變，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅由傳統(tǒng)稅制走向現(xiàn)代稅制。

1 稅收公平

稅收公平指納稅人在相同的經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)被給予同等對(duì)待，它包括社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)公平兩個(gè)方面。社會(huì)公平要求使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面。前者要求經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人繳納的稅收應(yīng)該是一致的，后者則要求經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人繳納的稅收是不一樣的。

稅收的經(jīng)濟(jì)公平則要求：（1）稅收應(yīng)保持中性，納稅人從事經(jīng)營(yíng)的情況相同則同等對(duì)待，為所有的納稅人創(chuàng)造一個(gè)公平的環(huán)境。（2）由于資源稟賦等客觀因素造成的不公平，稅收則需要通過調(diào)節(jié)，創(chuàng)造大體公平的客觀的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

稅收公平原則是稅制設(shè)計(jì)和實(shí)施的首要原則，當(dāng)前個(gè)人所得稅制改革應(yīng)瞄準(zhǔn)現(xiàn)代稅制，追求稅收公平，使得個(gè)人所得稅稅制走向現(xiàn)代稅制。

2 現(xiàn)行個(gè)人所得稅公平性缺失分析

2.1 分項(xiàng)征稅的模式導(dǎo)致稅收公平的缺失

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅屬于分類所得稅，將整個(gè)收入分成工資、薪金所得，個(gè)體工商戶、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等11項(xiàng)收入，對(duì)不同的收入采用不同的費(fèi)用扣除方法、適用不同的稅率分類征收個(gè)人所得稅。這種分類所得稅制對(duì)征管水平的要求相對(duì)較低，適合我國(guó)現(xiàn)階段的征收管理水平，同時(shí)，由于對(duì)不同的收入?yún)^(qū)別對(duì)待，也有利于體現(xiàn)國(guó)家的政策傾向。但是，這種分類所得稅制難于體現(xiàn)稅收的公平原則，往往使得處在同一收入水平的不同個(gè)人或家庭的產(chǎn)生不同的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。而且，從現(xiàn)階段個(gè)人所得稅的來源看，工薪階層成了個(gè)人所得稅的主要來源，對(duì)高收入階層沒有起到真正的調(diào)節(jié)作用。從表1可以看出，自2001年以來，由工資、薪金這一稅目征收的個(gè)人所得稅一直是個(gè)人所得稅收入的主要部分，并且呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，2001年這一比重是41.23%，到2009年，它增加到了63.08%，增加了21.85個(gè)百分點(diǎn)，這種現(xiàn)行到現(xiàn)在仍然沒有實(shí)質(zhì)性的改變。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局相關(guān)數(shù)據(jù)表明，我國(guó)居民家庭收入的70%以上來源于工資、薪金兩項(xiàng)收入，但對(duì)高收入群體來說，工資、薪金只占個(gè)人收入的一半左右，其余部分則主要來源于經(jīng)營(yíng)性收入、財(cái)產(chǎn)性收入與第二職業(yè)收入，這又恰恰是造成收入差距的主要原因，個(gè)人所得稅對(duì)這一部分收入征稅的力度不夠，不但弱化了個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)作用，反而使得低收入者在這一再分配過程中不利于提高其可支配收入，而拉動(dòng)了社會(huì)個(gè)人收入水平的差距。

2.2 免征額扣除的單一導(dǎo)致公平性缺陷

個(gè)稅中免征額是稅法規(guī)定的針對(duì)所有納稅人的一種稅收優(yōu)惠措施，到2018年10月1日，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅免征額調(diào)整為5000元。免征額雖然在不斷提高，但考慮到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與物價(jià)水平的上漲，并沒有達(dá)到保護(hù)中低收入者的目的，并且這種統(tǒng)一免征額的方式會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平。首先，這種統(tǒng)一的免征額沒有考慮不同地區(qū)的生活水平和消費(fèi)水平的差別；其次，沒有考慮到個(gè)人所面對(duì)的不同的家庭負(fù)擔(dān)，不同家庭由于家庭人口、教育、健康以及贍養(yǎng)等因素而導(dǎo)致家庭支出狀況存在較大的差別，這種單一扣除難以體現(xiàn)稅收的量能負(fù)擔(dān)原則，從而違背了稅收公平原則。

2.3 稅率設(shè)計(jì)方面的公平性缺陷

首先，相比于企業(yè)所得稅，自然人與法人之間的稅負(fù)有所失衡，不利于發(fā)揮稅收政策對(duì)大眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的引導(dǎo)作用。其次，工資薪金按7級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，但這種累進(jìn)程度是隨著收入的增加而表現(xiàn)出類進(jìn)行不斷降低，因此會(huì)造成對(duì)中低收入者進(jìn)行了較強(qiáng)的調(diào)整，而對(duì)高收入人群則調(diào)整不夠。第三，經(jīng)營(yíng)性所得相比工薪所得的稅率和企業(yè)所得稅稅率都偏高，這種納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)不均衡，不利于發(fā)揮小微企業(yè)的積極性。第四，相比非勞動(dòng)所得，勞動(dòng)性收入的稅率偏高。這種稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)可能會(huì)造成勞動(dòng)性收入的稅負(fù)高于資本所得或偶然所得的稅負(fù)，進(jìn)而可能會(huì)導(dǎo)致逆向調(diào)節(jié)，不符合稅收公平原則。

3 個(gè)人所得稅稅收公平改進(jìn)措施

首先，進(jìn)一步推進(jìn)逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的建設(shè)，在將工資薪金、勞務(wù)保持、稿酬等所得合并進(jìn)行綜合征收以后，進(jìn)一步擴(kuò)大范圍，逐步實(shí)現(xiàn)采用超額累進(jìn)稅率、按年計(jì)征。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得、其他所得，可以繼續(xù)保持分類計(jì)征。當(dāng)然，在進(jìn)行綜合計(jì)征的同時(shí)，應(yīng)將允許扣除項(xiàng)目進(jìn)行綜合考慮，準(zhǔn)確地核算應(yīng)納稅所得額，才能客觀公證地反映納稅人的納稅能力，充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅收公平。

其次，優(yōu)化調(diào)整稅率，充分體現(xiàn)稅收的橫向公平與縱向公平。將工資薪、勞務(wù)報(bào)酬金等合并計(jì)征，將按月計(jì)征改為按年計(jì)征，在現(xiàn)有七級(jí)超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大前三級(jí)的適用范圍，并縮小稅率之間的級(jí)差，而保持后兩級(jí)的稅率不變的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大級(jí)差。這樣能在一定程度上降低中低收入階層的稅負(fù)，有效解決稅收公平的缺失問題。對(duì)經(jīng)營(yíng)所得稅率的級(jí)距進(jìn)行調(diào)整，特別是提升最高檔稅率級(jí)距的下限，能夠平衡自然人和法人之間的所得稅稅負(fù)水平，體現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)公平。

第三，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管，不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，有效遏制高收入人群通過非正當(dāng)手段進(jìn)行避稅，才能從管理上保證稅收公平。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：

肖全章，男，副教授，博士，淄博職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：財(cái)政金融。