審計(jì)委員會對上市公司會計(jì)信息質(zhì)量治理探討

馮悅 路平

審計(jì)委員會是公司進(jìn)行內(nèi)部治理的一種制度，它能監(jiān)督公司內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)而治理公司。國內(nèi)外公司都出現(xiàn)過財(cái)務(wù)造假問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的公信力，導(dǎo)致了社會信任危機(jī)的出現(xiàn)。因此，國家需要不斷強(qiáng)化公司審計(jì)委員會的內(nèi)部管理制度，提高會計(jì)信息披露的質(zhì)量。

一、五糧液公司簡介

五糧液公司位于我國的四川省宜賓市，它以五糧液酒聞名中國。五糧液公司是由傳統(tǒng)的釀酒作坊發(fā)展而來并且承載著我國的釀酒文化。公司于1998年改制為“四川省宜賓五糧液集團(tuán)有限公司”，至此形成了現(xiàn)在人們所認(rèn)識的五糧液集團(tuán)。

（一）五糧液公司基本情況

五糧液集團(tuán)是有一個(gè)擁有著雄厚資本的公司，它可以說引領(lǐng)了我國釀酒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。目前公司除了運(yùn)營五糧液酒業(yè)也發(fā)展其他產(chǎn)業(yè)，如現(xiàn)代制造業(yè)、現(xiàn)代物流、現(xiàn)代制藥等，它具有良好的產(chǎn)業(yè)發(fā)展?jié)摿Α９居?017年實(shí)現(xiàn)了高達(dá)967，372萬元的凈利潤和7，092，263萬元的總資產(chǎn)，成為了我國釀酒行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者。此外，五糧液公司在2017年的市盈率也排在茶酒飲料行業(yè)第六名，可見公司的綜合實(shí)力在行業(yè)中屈指可數(shù)。由于五糧液集團(tuán)購買的釀酒材料的品質(zhì)高，釀造工藝精湛，五糧液酒得到了顧客的認(rèn)可。同時(shí)五糧液酒的材料源在四川，公司在一定程度上促進(jìn)了四川農(nóng)業(yè)發(fā)展。加之，五糧液集團(tuán)的企業(yè)文化也非常重視誠信、顧客、質(zhì)量等，從而形成了良好的社會影響。

（二）五糧液公司審計(jì)委員會基本情況

審計(jì)委員會是由董事會所設(shè)立的負(fù)責(zé)監(jiān)督與核查公司財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)部門。國家也對審計(jì)委員會的成員進(jìn)行了規(guī)定：1.審計(jì)委員會的人數(shù)為3人。2.審計(jì)委員會由獨(dú)立、非執(zhí)行董事構(gòu)成。五糧液公司在審計(jì)委員的構(gòu)成上也符合國家法律規(guī)定。由于五糧液公司規(guī)模大，審計(jì)委員會人員的數(shù)量比較少，這樣的人數(shù)構(gòu)成在一定程度上影響了披露會計(jì)信息的質(zhì)量。這導(dǎo)致公司于2018年7月份發(fā)生了宜賓國資公司董事長張輝涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)違法的行為，并受到了紀(jì)律審查和監(jiān)察調(diào)查。因此，公司的審計(jì)委員的構(gòu)成數(shù)量值得商榷。

二、五糧液公司信息披露違規(guī)基本情況

中國證監(jiān)會曾經(jīng)披露過五糧液公司的會計(jì)信息中存在的違規(guī)行為，主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）未如實(shí)披露存放在證券公司的資金及重大保證金損失

五糧液作為一家上市公司需要肩負(fù)社會責(zé)任，應(yīng)及時(shí)向社會公告公司的財(cái)務(wù)狀況。五糧液集團(tuán)曾借給子公司——五糧液投資（咨詢）公司一筆資金，該投資公司投資了一家科技證券公司，由于科技公司的破產(chǎn)，導(dǎo)致五糧液公司借出的該筆資金未能收回。但是，公司并沒有向外披露此次借出資金的業(yè)務(wù)，而是以正常資金顯示在公司賬目上。因此，公司存在虛增資產(chǎn)和利潤的嫌疑。

（二）以往年度錄入的收入數(shù)據(jù)存在重大差錯(cuò)

五糧液公司的財(cái)務(wù)人員曾經(jīng)把供銷公司的主營業(yè)務(wù)收入的金額輸入錯(cuò)誤，使得公司當(dāng)年的半年度報(bào)表中金額存在虛報(bào)的嫌疑。加之，五糧液公司的審計(jì)委員會并未在事前審查此事?？傊?，五糧液公司所披露的會計(jì)信息存在一定的問題。主要是因公司并未遵守上市公司信息披露的要求。同時(shí)該公司信息披露的時(shí)效性與完整性都有所欠缺。五糧液公司的審計(jì)委員會這一制度在會計(jì)信息披露還存在嚴(yán)重缺陷。因此，相關(guān)人員需不斷地尋找方法來完善審計(jì)委員會制度。

三、五糧液公司審計(jì)委員會在會計(jì)信息披露過程中存在的問題

以下主要是對五糧液公司在會計(jì)信息披露中存在的問題進(jìn)行的深入探討，望能引起相關(guān)人員的重視。

（一）審計(jì)委員會未能有效履行審核并披露財(cái)務(wù)信息的職責(zé)

審計(jì)委員主要負(fù)責(zé)審核公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而提高會計(jì)信息質(zhì)量。由于審計(jì)委員不是企業(yè)的管理者，他們了解公司的財(cái)務(wù)狀況比較有限。因此，他們掌握企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況比較片面。例如，五糧液公司在半年度報(bào)告中曾出現(xiàn)過主營業(yè)務(wù)收入賬實(shí)不相符的情況，影響了公司財(cái)務(wù)的真實(shí)度。此次案例發(fā)生的原因主要是公司財(cái)務(wù)人員錄錯(cuò)了金額信息。因此，審計(jì)委員會存在失職行為。

（二）審計(jì)委員會未能有效制約管理層的自利行為

由于公司的管理層往往可以獲得較多的財(cái)務(wù)信息，他們比其他人更加了解公司的價(jià)值。據(jù)調(diào)查得知：五糧液公司的管理層相對其他公司的薪資水平比較低，導(dǎo)致了他們比較容易做出偏離道德觀的行為。例如，五糧液公司的管理層曾經(jīng)拿公司的借款用來投資，進(jìn)而阻礙了公司運(yùn)營，給公司帶來了經(jīng)濟(jì)損失。審計(jì)委員會在出現(xiàn)管理人員挪用資金的行為后沒有進(jìn)行及時(shí)的調(diào)查。因此，審計(jì)委員會未能阻止管理人員的自利行為。

（三）審計(jì)委員會未能有效監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行

審計(jì)委員會披露的會計(jì)信息需要內(nèi)部控制人員的配合，從而保證信息的客觀性。因此，內(nèi)部控制人員需要向?qū)徲?jì)委員會提供真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但從五糧液公司披露的違規(guī)案例來看，內(nèi)部控制人員沒有做好自身的工作職責(zé)。同時(shí)審計(jì)委員會也沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的漏洞，進(jìn)而為公司的會計(jì)信息質(zhì)量埋下了隱患。因此，審計(jì)委員會需要有效監(jiān)督內(nèi)部控制的審計(jì)效率，從而保障公司財(cái)務(wù)的真實(shí)性。

（四）審計(jì)委員會未能有效履行選聘及監(jiān)督外部審計(jì)師的職責(zé)

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性的特征，它能審查公司業(yè)務(wù)的合法性。由于公司往往會與會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行長期合作，公司的管理人員也會經(jīng)常會與外部審計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)工作上的溝通交流。因此，外部審計(jì)師工作的獨(dú)立性往往受到限制。這種狀況就容易產(chǎn)生管理人員與外部審計(jì)師的金錢交易，間接造成了公司財(cái)務(wù)損失。如五糧液公司曾與受過行政處罰的注冊會計(jì)師合作過，進(jìn)而影響了財(cái)務(wù)的信息質(zhì)量。因此，審計(jì)委員在聘請外部的審計(jì)師時(shí)需要謹(jǐn)慎選擇、評估外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職業(yè)資格。

四、完善五糧液公司審計(jì)委員會對會計(jì)信息披露治理的建議

五糧液公司審計(jì)委員會在披露的會計(jì)信息質(zhì)量存在上述問題。因此，公司應(yīng)該加強(qiáng)對審計(jì)委員會的管理工作，進(jìn)而規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）加強(qiáng)審計(jì)委員會審核與披露財(cái)務(wù)信息的職責(zé)

公司的內(nèi)部管理需要擁有有效的監(jiān)督制度。因此，公司需要重視審計(jì)委員會的作用。如提高他們的管理職權(quán)、明確他們的管理職責(zé)等。

1.提高審計(jì)委員會的審核能力

為了提高審計(jì)委員財(cái)務(wù)審核能力，五糧液公司應(yīng)該明確規(guī)范審計(jì)委員會職責(zé)。首先，五糧液公司需要選擇專業(yè)能力強(qiáng)、判斷能力強(qiáng)的審計(jì)委員會成員，以便保證公司的披露的會計(jì)信息質(zhì)量；其次，公司管理者需要明確審計(jì)委員會成員運(yùn)營管理事項(xiàng)，使他們管理公司的財(cái)務(wù)更具有針對性；最后，審計(jì)委員會成員的管理職權(quán)需要相互制衡，進(jìn)而互相監(jiān)督財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，從而提高財(cái)務(wù)審核質(zhì)量?？傊?，審計(jì)委員會的成員需要提高自身的審核能力，保證公司的平穩(wěn)運(yùn)行。

2.明確審計(jì)委員會披露財(cái)務(wù)信息職責(zé)

公司的審計(jì)委員會主要分析公司財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而做出有效的管理公司的決策。不過，五糧液公司審計(jì)委員會并為完成履行披露財(cái)務(wù)信息職責(zé)，導(dǎo)致披露的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量存在問題。本文從下方面明確審計(jì)委員會披露財(cái)務(wù)信息職責(zé)：一、從公司內(nèi)部來講：審計(jì)委員會實(shí)行的監(jiān)督職權(quán)需要公司其他部門的支持與配合，進(jìn)而形成全面性的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而促進(jìn)公司有效運(yùn)營。因此，公司創(chuàng)設(shè)良好的公司環(huán)境，促進(jìn)各部門之間的關(guān)系，提高審計(jì)委員會的監(jiān)督管理效率。

（二）構(gòu)建有利于審計(jì)委員會發(fā)揮作用的治理結(jié)構(gòu)

公司要想保證財(cái)務(wù)透明需要完善公司的治理機(jī)構(gòu)需要：1加強(qiáng)管理層管理，提高管理層道德修養(yǎng)；2弱化管理層職責(zé)，明確審計(jì)委員會職權(quán)，發(fā)揮審計(jì)委員作用。

1.加強(qiáng)管理層待遇與修養(yǎng)

薪資待遇方面：一、股權(quán)激勵管理層：公司可采取股權(quán)激勵政策。如公司可以以股權(quán)獎勵為公司做出突出貢獻(xiàn)的管理者，激發(fā)管理者工作的積極性，提高公司效益。二、公司可以開拓管理層的投資渠道，提高經(jīng)濟(jì)收益。總之，公司需要創(chuàng)新管理模式，提高管理層的歸屬感，保證公司財(cái)務(wù)健康運(yùn)行。道德修養(yǎng)方面：一、公司要制定良好的企業(yè)文化，提高管理層的職業(yè)素養(yǎng)；二、公司的管理人員的選拔不僅重視他們的管理能力，還要對他們的人品進(jìn)行考量。只有經(jīng)過公司層層選拔的人員，才能成為公司的管理人員。由此可見，五糧液公司需要采用多方面措施，提高管理層責(zé)任心，以便促進(jìn)公司健康運(yùn)行。

2.弱化管理層監(jiān)督職責(zé)

一、降低控股股東的持股比例。1公司可發(fā)行流通股，促進(jìn)股份的分散與轉(zhuǎn)讓；2公司要以良好的經(jīng)營效益吸引投資人入股公司，進(jìn)而成為公司的管理成員；總之，公司不僅要避免股權(quán)的過度集中，還要保證公司的經(jīng)濟(jì)效益。二、減少管理層成員間的交叉任職：審計(jì)委員會是由公司董事會設(shè)立的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督公司管理工作情況。因此，公司應(yīng)明確董事會與管理層的管理職責(zé)，避免職能的交叉使用。一旦公司的董事會成員同時(shí)兼任管理層，就容易削弱審計(jì)委員會的監(jiān)督作用。

（三）提升審計(jì)委員會對內(nèi)部控制的監(jiān)督效用

審計(jì)委員會能監(jiān)督公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況，提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告，促進(jìn)公司經(jīng)營。因此，本節(jié)主要從以下方面提升審計(jì)委員會的監(jiān)督作用。

1.提高審計(jì)委員會職業(yè)素養(yǎng)

審計(jì)委員會既需要監(jiān)督公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，還需要聯(lián)絡(luò)外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)他們需要審核財(cái)務(wù)報(bào)告，并對公司的董事會負(fù)責(zé)。因此，他們的工作任務(wù)比較繁重。復(fù)雜繁多工作容易導(dǎo)致他們工作效率低，從而不能有效保證公司的會計(jì)信息質(zhì)量。因此，審計(jì)委員會提高審計(jì)委員會的專業(yè)素養(yǎng)。由于五糧液的公司規(guī)模比較大，公司更應(yīng)該根據(jù)發(fā)展情況來配備合理的審計(jì)委員成員。首先，公司可以聘用會計(jì)、經(jīng)濟(jì)專業(yè)人才，進(jìn)而對他們進(jìn)行職能培訓(xùn)，強(qiáng)化他們的監(jiān)督責(zé)任；其次，公司把內(nèi)部的管理職責(zé)分配到每個(gè)人身上，實(shí)現(xiàn)分權(quán)管理；最后，公司要以良好的行業(yè)口碑吸引人才進(jìn)入公司，進(jìn)而篩選與培養(yǎng)審計(jì)委員會成員，從而擴(kuò)大擴(kuò)高審計(jì)委員會專業(yè)能力。

2.提高審計(jì)委員會成員的專業(yè)勝任能力

審計(jì)委員會主要披露公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和監(jiān)督內(nèi)部控制。因此，審計(jì)成員的綜合素質(zhì)影響著企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。五糧液公司需要提高審計(jì)委員會的專業(yè)能力，培養(yǎng)高素質(zhì)人才。首先，公司對審計(jì)委員會成員進(jìn)行定期培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)能力；其次，公司需要考核審計(jì)審委會學(xué)習(xí)效果，促進(jìn)他們增加自身財(cái)務(wù)管理知識；再次，公司需要增強(qiáng)成員的監(jiān)督會計(jì)信息的能力，提高他們監(jiān)督管理水平，最后，公司可制定激勵政策對專業(yè)能力突出的審計(jì)委員會成員進(jìn)行獎勵，提高他們會計(jì)監(jiān)督的積極性?？傊局挥刑岣邔徲?jì)會成員的專業(yè)能力，才能使他們更好的為公司服務(wù)。

（四）明確審計(jì)委員會對選聘和監(jiān)督外部審計(jì)師的責(zé)任

公司內(nèi)部的審計(jì)委員是直接對公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的披露與監(jiān)督。不過，公司內(nèi)部的會計(jì)信息質(zhì)量需要外部審計(jì)師的監(jiān)督管理，以保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀公正性。同時(shí)外部審計(jì)師需要提高職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)監(jiān)管公司會計(jì)信息的力度，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。因此，公司需要謹(jǐn)慎選聘外部審計(jì)人員。

1.要求外部審計(jì)師定期向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告履職情況

外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性進(jìn)行判斷與分析，幫助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。由于外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于獨(dú)立的個(gè)體，不受公司內(nèi)部管理人員的制約，他們可以有效地解決公司內(nèi)部管理人員對披露的會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的分歧。因此，公司需要增加對外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的投入，以便提高披露財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。為保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，外部審計(jì)應(yīng)避免與服務(wù)公司的管理層成員頻繁接觸，進(jìn)而提高公司披露的會計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)審計(jì)委員會需要與外部審計(jì)師多進(jìn)行溝通交流，判斷他們的服務(wù)質(zhì)量。此外，公司可要求外部審計(jì)師定期向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告工作近況，以便及時(shí)獲取審計(jì)信息。首先，公司可以指派專門的審計(jì)委員會成員與外部審計(jì)師接洽工作，了解他們工作的狀態(tài)和進(jìn)度；其次，外部審計(jì)師需要提高責(zé)任心，保證提交給公司材料的客觀性；最后，審計(jì)委員會成員與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通時(shí)還要減少公司管理層成員的參與次數(shù)，避免管理人員影響外部審計(jì)師的判斷。

2.明確審計(jì)委員會決定外部審計(jì)費(fèi)用和評價(jià)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的權(quán)利

公司管理層成員有時(shí)會為了牟取自身經(jīng)濟(jì)利益而賄賂外部審計(jì)，從而影響了披露的會計(jì)信息質(zhì)量。因此，公司可以明確合理的外部審計(jì)費(fèi)用，進(jìn)而保證公司賬目的清晰。通過規(guī)定外部審計(jì)費(fèi)用的方式，公司在一定程度上阻礙了管理層與外部審計(jì)人員的利益勾結(jié)。外部審計(jì)部門是公司對外聘用的審計(jì)機(jī)構(gòu)，它應(yīng)主動履行自身職責(zé)。同時(shí)公司的審計(jì)委員會也應(yīng)行使自身權(quán)力，對外部審計(jì)部門送來的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行評價(jià)，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。總之，審計(jì)委員會需要明確自身職責(zé)，發(fā)揮監(jiān)督作用。

五、結(jié)論

我國的審計(jì)委員會在一定程度上能夠加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，進(jìn)而給公司帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。此外，審計(jì)委員會所分析的客觀公正的財(cái)務(wù)報(bào)表可以增強(qiáng)上市公司的公信力，提高公眾對企業(yè)發(fā)展的自信心。但是審計(jì)委員會在披露上市公司的會計(jì)信息的質(zhì)量上還存在缺陷，使得公司的財(cái)務(wù)狀況不夠透明化。因此，公司內(nèi)部審計(jì)委員會成員需要強(qiáng)化工作流程，發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用，做好公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。審計(jì)委員會隸屬于公司董事會，主要負(fù)責(zé)披露公司的會計(jì)信息，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，促進(jìn)公司健康運(yùn)營。同時(shí)審計(jì)委員會還能制約公司管理層的違法亂紀(jì)行為，保證公司財(cái)務(wù)安全。這一制度在中國也在不斷地強(qiáng)化與發(fā)展，從而加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。但是，我國的審計(jì)委員會制度也存在一些缺陷。因此，審計(jì)委員會制度需要不斷地完善。本文主要介紹了五糧液公司會計(jì)信息披露治理存在的問題，進(jìn)而提出了一些治理建議。