我國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員范圍界定的思考

李軍濤

摘要：隨著會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度的取消，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員管理中面臨一些新的難題與挑戰(zhàn)，而會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員管理的前提是會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員范圍的準(zhǔn)確界定。本文首先闡述了本研究的背景，然后總結(jié)與分析了我國當(dāng)前跨級(jí)專業(yè)技術(shù)人員范圍界定的現(xiàn)實(shí)狀況，進(jìn)而探討了影響其界定的關(guān)鍵、核心及其它要素，并探索了會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的分類管理、人員標(biāo)識(shí)及比較。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)專業(yè)；技術(shù)人員；界定；分類管理；標(biāo)識(shí)

一、問題提出的背景

近些年來，隨著財(cái)政部和人力資源社會(huì)保障部印發(fā)《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育規(guī)定》的通知，將于2018年7月1日正式實(shí)施。這是繼2017年取消了施行20余年的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度以來，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員管理方面的又一次重大變化，也在全國2000多萬名會(huì)計(jì)人員當(dāng)中引發(fā)了巨大的反響。《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育規(guī)定》將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員明確界定為兩類人：一類是具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書的人員；一類是不具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書，但在實(shí)際工作中又從事會(huì)計(jì)工作的人員（統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員）。那么，在實(shí)際工作中，應(yīng)該如何界定一個(gè)人到底是不是會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員，從而以此身份將其納入繼續(xù)教育的范圍呢？針對(duì)這個(gè)問題，筆者接下來談?wù)勛约旱目捶ǎ?/p>

二、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員范圍界定的現(xiàn)狀

我們都知道，2017年以前，我國是通過是否具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書來界定會(huì)計(jì)人員的，而不考慮其在實(shí)際工作中是否從事會(huì)計(jì)工作。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員未必會(huì)真正地從事會(huì)計(jì)工作，或者實(shí)際在崗從事會(huì)計(jì)工作的人員又未必?fù)碛袝?huì)計(jì)從業(yè)資格證書（盡管在《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)中已經(jīng)指出從事會(huì)計(jì)工作的人員必須在取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書后才能開展工作）。有鑒于此，以會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書來作為唯一標(biāo)識(shí)來界定會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的做法，已經(jīng)跟不上時(shí)代發(fā)展要求了。

另外，一個(gè)很重要的背景是政府體制機(jī)制改革要向“放管服”轉(zhuǎn)變，市場經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的事項(xiàng)要勇于放開，政府沒有必要強(qiáng)制要求，因此在2017年11月《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國會(huì)計(jì)法>等十一部法律的決定》，正式取消了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書相關(guān)規(guī)定。自此，《會(huì)計(jì)法》就取消了“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”的規(guī)定，而修訂為：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)能力”。這次《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育規(guī)定》的印發(fā)正是針對(duì)這些變化的調(diào)整與應(yīng)對(duì)。

三、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員界定的關(guān)鍵和核心

《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育規(guī)定》將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員界定為具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書的人員和不具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書但實(shí)際從事會(huì)計(jì)工作的人員。那么實(shí)際工作中該如何分辨哪些人屬于會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員呢？

結(jié)合自身工作實(shí)際情況以及對(duì)相關(guān)政策文件的自我解讀，筆者認(rèn)為，具備會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書非常容易界定，而不具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書但實(shí)際從事會(huì)計(jì)工作的人員界定才是界定會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的關(guān)鍵，這其中的核心又是如何界定會(huì)計(jì)工作。

那么什么是會(huì)計(jì)工作呢？根據(jù)2017年修訂后的《會(huì)計(jì)法》相關(guān)條款，如第一章第五條規(guī)定，“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！币约啊稌?huì)計(jì)法》第二章至第四章章節(jié)結(jié)構(gòu)，可以看出會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)核算（詳見第二章會(huì)計(jì)核算和第三章公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定相關(guān)條款）和會(huì)計(jì)監(jiān)督（詳見會(huì)計(jì)法第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)條款）兩項(xiàng)工作。

其中，會(huì)計(jì)核算具體來說，主要包括對(duì)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理等。

但是，《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定比較寬泛，總的來講，包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)政等部門的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。如第二十七條明確規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。另外，第三十二條規(guī)定：財(cái)政部門對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；會(huì)計(jì)核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德。

四、其他考慮因素

除了上述《會(huì)計(jì)法》提到的這些工作屬于會(huì)計(jì)工作外，還有哪些工作屬于會(huì)計(jì)工作呢？筆者認(rèn)為，隨著目前管理會(huì)計(jì)工作的不斷推進(jìn)，管理會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)納入會(huì)計(jì)人員管理范圍之內(nèi)。下面結(jié)合管理會(huì)計(jì)近幾年的發(fā)展態(tài)勢(shì)，簡要說明一下管理會(huì)計(jì)工作的重要性和管理會(huì)計(jì)人員納入會(huì)計(jì)人員范圍管理的合理性。

近年來，尤其是2014年11月《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的指導(dǎo)意見》中明確指出，“爭取3-5年內(nèi)，在全國培養(yǎng)一批管理會(huì)計(jì)人才；力爭通過5-10年左右的努力，使我國管理會(huì)計(jì)接近或達(dá)到世界水平。”此后，接下來的幾年時(shí)間里，管理會(huì)計(jì)相關(guān)政策文件陸續(xù)出臺(tái)，如2016年6月《管理會(huì)計(jì)基本指引》頒布，使得管理會(huì)計(jì)從頂層設(shè)計(jì)逐漸走向了落地實(shí)施；2017年10月18日，《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引正式印發(fā)，這也開啟了應(yīng)用指引的新局面；2018年2月8日，《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第202號(hào)——零基預(yù)算》等7項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引公開征求意見；2018年6月7日，《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第204號(hào)——作業(yè)預(yù)算》等5項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引公開征求意見；根據(jù)財(cái)政部相關(guān)工作部署，《管理會(huì)計(jì)案例庫》也已經(jīng)收錄了很多典型案例，相信不久也將面世。

未來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將會(huì)更多從歷史或過去式的角度著眼，來客觀、公允地反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，從這一點(diǎn)也看以看出它主要是面向外部的；然而管理會(huì)計(jì)更多是從未來管理決策的角度出發(fā)，來促進(jìn)單位戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，從這一點(diǎn)可以看出其主要是面向內(nèi)部的。這也反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)工作的不同。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)變得越來越重要，管理會(huì)計(jì)逐步成為會(huì)計(jì)行業(yè)未來的發(fā)展方向與趨勢(shì)，因此從事管理會(huì)計(jì)工作的人員勢(shì)必也將會(huì)被納入到會(huì)計(jì)人員管理范疇。但是，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)不會(huì)受到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)章制度限制，筆者認(rèn)為，即使將管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員納入會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員范疇，其也未必一定會(huì)自覺地執(zhí)行《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育規(guī)定》，因?yàn)榻刂鼓壳盀橹梗ā稌?huì)計(jì)法》在內(nèi)的法律法規(guī)尚未對(duì)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員給出清晰的界定和后續(xù)教育方面的強(qiáng)制要求。

除了上述管理會(huì)計(jì)工作的特殊情況外，還有哪些工作屬于會(huì)計(jì)工作呢？內(nèi)部控制算不算會(huì)計(jì)工作呢？筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制工作的內(nèi)涵以及外延均大于會(huì)計(jì)工作范疇，內(nèi)部控制不能被定義為會(huì)計(jì)工作，相反，我們卻可以說，會(huì)計(jì)工作屬于內(nèi)部控制工作的一部分。二者存在明顯的區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，從法律依據(jù)方面來說，會(huì)計(jì)工作屬于《會(huì)計(jì)法》規(guī)范的范疇，而內(nèi)部控制工作除了受《會(huì)計(jì)法》的規(guī)范外，還要受到《公司法》、《證券法》、《預(yù)算法》等法律法規(guī)的規(guī)范，內(nèi)部控制的法律依據(jù)更廣泛；其二，從制定部門方面來說，無論是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是規(guī)范管理會(huì)計(jì)的《管理會(huì)計(jì)基本指引、應(yīng)用指引及案例》等，都是由財(cái)政部制定并實(shí)施的，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》由財(cái)政部制定并實(shí)施。而規(guī)范內(nèi)部控制的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等相關(guān)規(guī)定是由財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、原銀監(jiān)會(huì)、原保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合制定并實(shí)施的。

因此，雖然我們可以將管理會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)納入會(huì)計(jì)工作范圍，但是管理會(huì)計(jì)人員卻不應(yīng)當(dāng)被強(qiáng)制要求都去參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育，而內(nèi)部控制不屬于會(huì)計(jì)工作范圍，也不屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍，內(nèi)部控制從業(yè)人員當(dāng)然就不屬于會(huì)計(jì)人員，也就沒有必要參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育了。

五、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的分類管理

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四十一條規(guī)定，當(dāng)會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職的時(shí)候，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。由此可以看出，會(huì)計(jì)人員可以分為一般會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）。

根據(jù)會(huì)計(jì)工作崗位，從事會(huì)計(jì)工作的人員一般可以被分為以下幾類：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員，出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算等。開展會(huì)計(jì)電算化和管理會(huì)計(jì)的單位，可以根據(jù)具體工作需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但是，出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

六、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的識(shí)別標(biāo)識(shí)及比較

（一）通過會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書進(jìn)行身份識(shí)別

將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員定義為初級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、正高級(jí)會(huì)計(jì)師。該定義通過專業(yè)技術(shù)資格證書來定義會(huì)計(jì)人員，方便實(shí)際操作，界定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、清晰；但持有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書人員未必實(shí)際從事會(huì)計(jì)工作，如已經(jīng)轉(zhuǎn)崗到非會(huì)計(jì)工作部門或進(jìn)入領(lǐng)導(dǎo)班子管理層等，實(shí)際從事的崗位工作與會(huì)計(jì)工作毫無聯(lián)系而仍將其界定為會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員，同時(shí)必須參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員后續(xù)教育的話，確實(shí)不夠妥當(dāng)。另一方面，如果將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書仍作為會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員識(shí)別的標(biāo)識(shí)，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書將是會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的翻版，最多是提高了些層次而已，沒有從根本上放開管理，可能有悖中央簡政放權(quán)精神。

（二）通過會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)歷進(jìn)行身份識(shí)別

將會(huì)計(jì)人員定義為會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、稅務(wù)學(xué)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)專業(yè)畢業(yè)的人員。該定義通過專業(yè)學(xué)歷來定義會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員也比較好操作；但也存在界定范圍不全的問題，會(huì)計(jì)學(xué)等相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生未必從事會(huì)計(jì)工作，而從事會(huì)計(jì)工作的人也未必是會(huì)計(jì)學(xué)等相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，從而人為限制了人才的市場化流動(dòng)。

（三）通過單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（財(cái)務(wù)管理部等）或會(huì)計(jì)崗位（總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)經(jīng)理、會(huì)計(jì)主管、一般會(huì)計(jì)、出納等）進(jìn)行身份識(shí)別

將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員定義為在單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中或會(huì)計(jì)崗位上的從業(yè)人員。該定義從單位組織架構(gòu)或崗位職責(zé)來定義會(huì)計(jì)人員，區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)也很明確，實(shí)務(wù)中操作不難；但需要定義會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)崗位，另外不同單位組織架構(gòu)和崗位職責(zé)之間差異很大，難以橫向?qū)Ρ龋膊焕谌瞬帕鲃?dòng)。

（四）通過會(huì)計(jì)職能邊界進(jìn)行身份識(shí)別

將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員定義為單位中從事會(huì)計(jì)工作及相關(guān)職能工作的人員。該定義從會(huì)計(jì)職能邊界來定義會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員，單位中從事會(huì)計(jì)相關(guān)工作的人員都應(yīng)認(rèn)定為會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員，從范圍角度該定義可能最為準(zhǔn)確，也最符合財(cái)政監(jiān)管部門的意圖；但要明確會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，可能實(shí)際操作中并沒有那么容易。

七、結(jié)語

通過上述分析論述，結(jié)合中央簡政放權(quán)文件精神，緊扣會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員范圍界定的完整性、合理性和準(zhǔn)確性，筆者認(rèn)為應(yīng)從會(huì)計(jì)工作職能的角度來定義會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員，并通過單位內(nèi)部管理制度列舉的方式來細(xì)化會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員范圍，并通過定期向財(cái)政監(jiān)管部門備案方式增強(qiáng)其權(quán)威性，通過開放會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員管理系統(tǒng)平臺(tái)端口給所有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員，確保相關(guān)信息及時(shí)更新完善。會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員應(yīng)當(dāng)包括單位中從事會(huì)計(jì)工作或相關(guān)職能工作的專、兼職人員，具體包含從事下列會(huì)計(jì)工作的人員：第一，從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員：比如出納，稽核，資本、基金核算；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；職工薪酬、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算等。第二，從事管理會(huì)計(jì)人員：比如預(yù)算管理、成本管理、績效管理、營運(yùn)管理、戰(zhàn)略管理、投融資管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等。第三，從事稅務(wù)管理人員。比如稅務(wù)籌劃、稅務(wù)管理等。第四，從事內(nèi)部控制人員。比如內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制檢查等。第五，其他會(huì)計(jì)工作人員。各類會(huì)計(jì)工作人員分工明確，各司其職，有條不紊地開展工作，才能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的高效化。