事業(yè)單位財務管理中建立健全內(nèi)控制度的必要性

李瑩

摘要：隨著事業(yè)單位分類改革推進及國家《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》出臺與實施，我國事業(yè)單位通過建立健全內(nèi)部控制制度，在規(guī)范本單位財務核算的同時，提高了由于管理漏洞及崗位設置不合理而出現(xiàn)財務風險的防范能力，使財政資金發(fā)揮應有的效益。但個別事業(yè)單位在具體執(zhí)行內(nèi)控制度過程中，由于領導重視不足、人才素質(zhì)低下及缺少財務管理制度等因素影響，阻礙內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮，使我國事業(yè)單位面臨極大的財務風險。本文通過對事業(yè)單位財務管理中內(nèi)部控制制度存在的問題及健全內(nèi)控制度必要性進行分析的基礎上，提出完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的若干建議。

關鍵詞：事業(yè)單位；財務管理；內(nèi)控制度；必要性；不足；對策

中圖分類號：F810.6 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）018-0167-02

一、事業(yè)單位財務管理中建立健全內(nèi)控制度的必要性

（一）提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量及財務管理效率

事業(yè)單位通過對所有經(jīng)濟業(yè)務流程進行認真梳理，并按照不相容崗位分離、審核等制度規(guī)定設置崗位，針對各個崗位中存在的風險控制點或財務管理中存在的漏洞制定風險防范措施，同時，針對風險點提出相應的應對措施，以此幫助事業(yè)單位將各個財務風險控制在可接受范圍內(nèi)，在提高財務管理效率的同時，也降低了事業(yè)單位內(nèi)部工作人員貪污舞弊行為發(fā)生的概率。

（二）提高財政資金使用效率

首先，內(nèi)部控制制度中的集體決策與審批制度要求事業(yè)單位在購置大型資產(chǎn)、投入基本建設等重要經(jīng)濟項目前，應聘請專家進行項目可行性分析、論證，并由事業(yè)單位黨組成員集體決策通過方可實施，并上報上級主管部門與財政部門審批或備案，避免了事業(yè)單位使用財政資金因投資失敗而造成損失。其次，財務部門應按照財政部門出臺的項目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理辦法對2年內(nèi)未使用完畢或結(jié)余資金上繳財政部門，保證存量資金被財政國庫部門統(tǒng)籌使用，提高財政資金使用效率。

（三）降低事業(yè)單位貪污舞弊行為發(fā)生的概率

事業(yè)單位通過建立嚴格的內(nèi)控制度，對單位內(nèi)部所有風險點加以控制，以達到降低事業(yè)單位內(nèi)部工作人員貪污舞弊發(fā)生概率的目的。例如，按照國庫集中支付制度規(guī)定，事業(yè)單位經(jīng)辦人員在采購辦公設備時，必須執(zhí)行政府采購程序，經(jīng)辦人員在網(wǎng)上辦理完采購手續(xù)后，貨款由財政局通過與人民銀行結(jié)算的方式直接打入供應商賬戶，避免了事業(yè)單位經(jīng)辦人員掌握資金支付權而出現(xiàn)與供應商串通貪污財政資金行為的發(fā)生。

二、事業(yè)單位財務管理中內(nèi)控制度存在的不足

（一）內(nèi)控制度未涉及事業(yè)單位所有經(jīng)濟業(yè)務活動

目前，多數(shù)事業(yè)單位在制定內(nèi)控目標時只對內(nèi)控結(jié)果是否執(zhí)行作為衡量內(nèi)控工作成敗的重點，未能通過內(nèi)控制度對事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務活動進行事前、事中、事后全方位的監(jiān)控。事業(yè)單位領導在建立內(nèi)控制度時，未能充分聽取各業(yè)務處室對經(jīng)濟業(yè)務風險點進行分析，造成內(nèi)控制度無法對風險點進行有效控制，給事業(yè)單位造成極大的財政資金、行政管理資源的浪費。

（二）內(nèi)控制度缺少可操作性

多數(shù)事業(yè)單位在設計內(nèi)控制度時，只注重對內(nèi)控制度在全面性、科學性的考慮，以內(nèi)控制度內(nèi)容詳細、覆蓋面廣作為衡量內(nèi)控制度設計的尺度，未能按照成本效益原則及事業(yè)單位實際財務管理需要設計制度，導致事業(yè)單位在具體執(zhí)行中出現(xiàn)人員崗位設置無法滿足制度要求、各業(yè)務處室工作量增加等問題，這種理論上的內(nèi)控制度不但未能對事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務進行有效規(guī)范、控制，也使財政資金造成極大的浪費。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

雖然多數(shù)事業(yè)單位將單位一把領導作為內(nèi)控小組組長，以促進單位各業(yè)務處室及工作人員積極執(zhí)行內(nèi)控制度，但多數(shù)情況下領導只是將內(nèi)控工作交于單位副手，并具體由財務部門實施。財務部門在制定與實施內(nèi)控制度過程中，各業(yè)務處室會將內(nèi)控工作錯誤地理解為限制本處室資金支配權的門檻，在具體操作過程中存在一定抵觸情緒，加之，事業(yè)單位對內(nèi)控制度宣傳力度不夠，無法調(diào)動單位內(nèi)部業(yè)務處室、工作人員參與內(nèi)控工作的積極性。

（四）缺少對內(nèi)部控制制度執(zhí)行的考核機制

多數(shù)事業(yè)單位只將業(yè)務、資金放在內(nèi)控制度的設計方面，對于內(nèi)控制度具體執(zhí)行結(jié)果及作用的發(fā)揮卻無人問津。例如，由于事業(yè)單位未建立對內(nèi)控制度結(jié)果的考核機制，造成各業(yè)務處室、工作人員在執(zhí)行內(nèi)控制度中存在僥幸心理；事業(yè)單位上級主管部門、財政部門未對事業(yè)單位內(nèi)控制度建立與執(zhí)行進行有效監(jiān)管，也是促使事業(yè)單位內(nèi)控工作推行艱難的一個原因；事業(yè)單位領導“一支筆”現(xiàn)象仍然存在，使單位制定的財務報銷、審批程序受到影響，無法約束財政資金隨意支出的現(xiàn)象。

（五）財務人員專業(yè)技能有待提高

目前，個別事業(yè)單位財務人員多為非財經(jīng)專業(yè)人員擔任，例如，由部隊轉(zhuǎn)業(yè)或是其他業(yè)務科室調(diào)入，由于這些財務人員沒有任何會計基礎，加之，平時不注重對財經(jīng)知識的自我學習，自身考慮到前途與發(fā)展空間受到限制，更加對財務工作缺少工作動力與創(chuàng)新意識，無法勝任新時代下財務管理對財務人員專業(yè)素質(zhì)的要求，大大降低了事業(yè)單位財務管理水平。同時，個別事業(yè)單位財務人員由于缺少職業(yè)道德素養(yǎng)，對領導的授意與安排一味地服從，造成事業(yè)單位會計信息質(zhì)量下降及貪污舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，給財政資金造成一定程度的浪費。

三、解決事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的對策

（一）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度

一是按照《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求，并結(jié)合自身財務管理漏洞及風險點制定內(nèi)控制度，并由事業(yè)單位法人帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，督促各業(yè)務科室及其他工作人員積極參與執(zhí)行內(nèi)控制度。同時，成立內(nèi)部審計機構(gòu)，定期對事業(yè)單位會計核算及內(nèi)控制度執(zhí)行進行審計，督促各業(yè)務科室按照審計報告建議進行整改。二是本級財政、審計機關應積極開展對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量及內(nèi)控設計與執(zhí)行進行監(jiān)督，對事業(yè)單位違反財經(jīng)紀律的行為給予嚴厲的處罰，提高事業(yè)單位違反財經(jīng)紀律的成本。

（二）為內(nèi)部控制工作提供良好的運行環(huán)境

首先，事業(yè)單位領導應提高對內(nèi)部會計控制制度重視程度，在內(nèi)部成立內(nèi)控小組，并由該單位一把手擔任組長，各業(yè)務處室處長、科長任組員，以此帶動事業(yè)單位各處室及全體工作人員認真執(zhí)行內(nèi)控制度，避免內(nèi)控制度形成一紙空文。其次，事業(yè)單位可通過建立內(nèi)控考核機制，對在內(nèi)控工作執(zhí)行到位且給予內(nèi)控工作必要的意見與建議的處室、工作人員一定的獎勵，調(diào)動事業(yè)單位內(nèi)部工作人員參與內(nèi)控工作的積極性，形成良好的內(nèi)控氛圍。

（三）提高內(nèi)部控制制度可操作性

首先，不同類型的事業(yè)單位應在遵守《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求外，結(jié)合自身社會公益事業(yè)特點及財務管理實際要求設計科學、有效的內(nèi)控制度。其次，在設計內(nèi)控制度時應摒棄“高、大、上”的錯誤思想，按照成本效益原則設計可行、易操作的內(nèi)控制度，不可一味追求制度的全面性。再次，設計好的內(nèi)控制度應在單位內(nèi)控各業(yè)務處室內(nèi)征求意見，對修改后的內(nèi)控制度應編制各業(yè)務處室的業(yè)務流程圖，以方便單位工作人員具體操作。

（四）提高事業(yè)單位財務與審計人員業(yè)務素質(zhì)

一是嚴把事業(yè)單位財務人員引進關。事業(yè)單位應嚴格按照人力資源與社會保障部門公開招聘事業(yè)單位工作人員辦法面向社會公開選拔財務人員，以財經(jīng)專業(yè)及具備基層財務經(jīng)驗作為考核財務人員的標準，嚴禁“量身定制”、“托關系”引進財務人員，從根本上解決財務人員素質(zhì)不高的問題；二是培訓財務人員專業(yè)技能。事業(yè)單位應為財務人員提供學習、晉升的空間，定期組織財務人員參加財政部門或主管部門對預算編制、資產(chǎn)管理、內(nèi)控執(zhí)行的培訓會，鼓勵財務人員參加會計中、高級職稱考試，并在職稱聘任方面給予財務人員一定的晉升空間，間接提升財務人員財經(jīng)知識水平與能力。三是事業(yè)單位工會組織應關注財務人員思想變化，對其在生活、學習、工作中的困難進行認真分析，使其全身心投入工作中。同時，在單位內(nèi)部對財務人員廣泛宣傳職業(yè)道德觀念、法律知識內(nèi)容，使財務人員提高法律意識，避免財務人員利用職務之便違反財經(jīng)紀律。