論遺產(chǎn)稅在中國大陸的可行性

摘 要 本研究主要探討遺產(chǎn)稅在當今中國大陸下的可行性，通過對比研究以及歷史研究，立足于當今中國大陸國情與發(fā)展政策方向，將法理作為最基本的理論，通過研究遺產(chǎn)稅在不同國家不同時期的角色扮演者來入手，發(fā)現(xiàn)其所反映出了中國大陸法律制度的不足，再通過當下出現(xiàn)的社會問題來揭示出中國需要一個新的社會資源再分配制度來實現(xiàn)解決社會問題的迫切需求。最后，針對于設(shè)立遺產(chǎn)稅可能會出現(xiàn)的問題進行了大膽的假設(shè)，并將假設(shè)出的合情合理的問題，改制出特色的中式遺產(chǎn)稅征收結(jié)構(gòu)來解決問題。

關(guān)鍵詞 遺產(chǎn)稅 貧富差距 政策 國情 可行性

作者簡介：張星河，天津市西青區(qū)人民檢察院偵查監(jiān)督部檢察官助理。

中圖分類號：D922.2 文獻標識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.10.101

一、遺產(chǎn)稅理論基礎(chǔ)及主要學說

遺產(chǎn)的獲得，是基于遺產(chǎn)繼承這一種關(guān)系而實現(xiàn)的。但是，遺產(chǎn)的繼承，卻并不是僅僅依靠這一種關(guān)系就可以獲得的，這不是一種天賦人權(quán)，而是一種國家法律承認和保護的一種權(quán)利，且由于這種獲得是一種不勞而獲的所得，所以權(quán)利與義務(wù)對等，人們在享受國家法律所帶來的獲得遺產(chǎn)的權(quán)利的同時，就應(yīng)當承擔著相應(yīng)的繳納遺產(chǎn)稅的義務(wù) 。基于此，根據(jù)這種遺產(chǎn)繼承權(quán)的本質(zhì)和不勞而獲的所得，國內(nèi)外學者都主張征收這一稅種，其理論依據(jù)，主要有以下幾種：

（一）權(quán)利說

因為繼承遺產(chǎn)的這一種權(quán)利不是一種天賦人權(quán)，本著權(quán)利與義務(wù)應(yīng)當對等的觀點，當一個人享受著繼承遺產(chǎn)這一種不勞而獲的巨額財富時，他就應(yīng)當向國家這一通過法律來承認和保護他的這一權(quán)利的行為實施相應(yīng)的義務(wù)，即繳納適當適額的遺產(chǎn)稅。

（二）沒收無遺產(chǎn)稅收說

本項理論認為，每一份遺產(chǎn)的繼承，都應(yīng)該遵照著被繼承人的遺囑，如果沒有遺囑，遺產(chǎn)應(yīng)該歸于國家所有。而有遺囑的繼承，則應(yīng)該按照繼承人和被繼承人的親疏關(guān)系進行繳納不同額度比例的遺產(chǎn)稅。

（三）社會主義說

本學說主張國家不僅僅要收回所有沒有遺囑的遺產(chǎn)，還不能允許有誰因為巨額遺產(chǎn)而不勞而獲從而達到不用勞動就可以好好享受的地步。所以此項學說主張收重稅，希望借此達到人人平等，大家都差不多的一個富有程度的社會，又名均富說。

（四）溯往征稅說

該學說認為，征收遺產(chǎn)稅是對被繼承人生前一切逃避稅收的補征。這個學說認為，如果一個人在生前不逃稅偷稅的話，那么這個人就是不可能富有起來的。所以等到一個人死亡之后，他無法逃避這個稅收之時，對其生前逃稅偷稅進行補收，就十分的容易。

（五）享益說

此學說認為，國家是一個盈利機構(gòu)，國家在公民身上進行了勞務(wù)，公民就應(yīng)當支付相應(yīng)的報酬。單論遺產(chǎn)而言，當國家給予了公民合法繼承遺產(chǎn)的保護，公民就應(yīng)當支付報酬。具體出來就是繳納遺產(chǎn)稅。這種學說在歐洲甚為流行。

（六）能力說

該學說不再把遺產(chǎn)稅看做是一種物稅，而是一種人稅。是課于遺產(chǎn)繼承人的一種稅。其繳納標準就是遺產(chǎn)繼承人的能力，其能力衡量標準有三個指標：費用、財產(chǎn)、所得。每項都可以單一成為一種繳納稅收的依據(jù)。費用說主張以高稅率應(yīng)對遺產(chǎn)繼承人；財產(chǎn)說主張以遺產(chǎn)稅代替財產(chǎn)稅，即替代合并的做法；所得說主張使用累進稅制，即獲得越多的人應(yīng)該繳納更高的稅。

總結(jié)來說，這幾種學科說法主要提供了兩個方面的好處：一是可以給國家增加一部分的稅收；二是避免財富無限制的積累，限制資本的不良聚集，并通過社會資源再分配，在實現(xiàn)一部分社會公平的同時，以期構(gòu)建出一個更有活力的資本市場。

二、遺產(chǎn)稅應(yīng)當在怎樣的社會背景下成立

（一）現(xiàn)今中國大陸急需解決的社會問題

改革開放30多年來，我國在經(jīng)濟快速發(fā)展、人民生活水平不斷提高的同時，貧富差距也在逐步擴大。國際上通常用基尼系數(shù)衡量一個國家的收入差距，根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)，我國居民收入的基尼系數(shù)2003年為0.479，2008年達到最高點0.491，這之后逐年下降，2014年的基尼系數(shù)是0.469。而在20世紀80年代初，全國收入差距的基尼系數(shù)是0.3左右。接近0.5的基尼系數(shù)可以說是一個比較高的水平，世界上超過0.5的國家只有10%左右；主要發(fā)達國家的基尼系數(shù)一般都在0.24到0.36之間。0.47到0.49之間的基尼系數(shù)反映出目前我國收入差距仍然比較大。尤其是城鎮(zhèn)居民內(nèi)部、城鄉(xiāng)居民之間的收入差距都比較大。比如說城鄉(xiāng)差距大概有3倍，按照城鎮(zhèn)工資統(tǒng)計，高收入行業(yè)和低收入行業(yè)有4倍左右的差距。

在收入差距擴大的同時，我們還面臨財產(chǎn)差距擴大的問題，而且這一問題正變得越來越嚴重。以往人們大多把貧富差距等同于收入差距，但實際上，居民在資產(chǎn)方面的差距也是衡量貧富差距狀況的重要方面。過去10年的數(shù)據(jù)分析表明，中國的財產(chǎn)差距擴大速度遠遠要超過收入差距擴大的速度，個人財富積累速度非?？?。在過去大約10年的時間內(nèi)，人均財富的年均增長率達到22%，特別是房產(chǎn)價值的年均增長率達到了25%。而農(nóng)村的財富積累速度年均增長率只有11%，相當于全國水平的一半。

北京大學中國社會科學調(diào)查中心發(fā)布的《中國民生發(fā)展報告2014》顯示，1995年我國財產(chǎn)的基尼系數(shù)為0.45，2002年為0.55，2012年我國家庭凈財產(chǎn)的基尼系數(shù)達到0.73，財產(chǎn)不平等程度近年來呈現(xiàn)升高態(tài)勢，明顯高于收入不平等。此外，家庭層次的財產(chǎn)不平等有兩個特征：一是有家庭成員在體制內(nèi)工作的家庭財產(chǎn)水平明顯高于在體制外工作的家庭，在體制內(nèi)工作的家庭財產(chǎn)的增長幅度也明顯高于體制外家庭。二是中等收入家庭財產(chǎn)增長幅度大，而低收入和高收入家庭的財產(chǎn)增長幅度相對較小。

（二）是否必須需要設(shè)立遺產(chǎn)稅來解決問題

長期的高基尼系數(shù)指標直接反應(yīng)出了我國現(xiàn)在處于一種收入不平衡的狀態(tài)。所以我國現(xiàn)在必須急需一種新的分配制度來解決這一問題，并且現(xiàn)在處于十九大規(guī)劃的到2020年的重要3年準備時間之中，迫切需要一個新的再分配稅收體系來進行解決問題。因此，引入遺產(chǎn)稅進行社會再分配就變得十分有必要性了。

（三）遺產(chǎn)稅解決問題的解決力

1.針對人群特殊

遺產(chǎn)稅征收有兩條綱線，一者得需要有人去獲得繼承這一筆額外的所得之時，才會開始征收這個稅收；二者是必須要有一個起征線，比如美國的起征線就為每人500萬美元（在其仍然征收之時）。 這讓做的好處就是可以精確地讓獲得巨額贈與，獲得巨額所得的人，可以規(guī)避掉很多社會上的反對聲音，讓此項政策在更好推進的情況下，也避免重稅錯稅拖累人。

2.完善法律體系

現(xiàn)今世界各國都認為遺傳繼承權(quán)不是一種天賦人權(quán)，這是一種法律賦予的，由國家強制力保護其實施的一種權(quán)利。所以說，本著權(quán)利與義務(wù)相對等的原則。當一個人獲得巨額不勞而獲的所得之時，是國家保護了他的合法權(quán)利不受侵害，合法使用。所以他應(yīng)當行使對應(yīng)的義務(wù)，具體出來就是繳納遺產(chǎn)稅。但是當今中國的法律體系卻缺少這一制度，一定程度上影響了司法制度的進程。

3.解決社會問題

中國這幾十年來通過改革開放之后，社會進程速度很快，每個人都一定程度上的富足起來了。由于改革開放的政策目標是讓一部人先富起來。的確，有一部分是富起來了，并且是很富裕。但是，貧富差距卻已經(jīng)難以磨滅了。2011年，中國資產(chǎn)超過百萬美元的富豪家庭有143.2萬戶，排名世界第三；中國資產(chǎn)超過1億美元的超級富豪家庭達到648戶，排名世界第五。中國百分之一的家庭已經(jīng)掌握了全國41.4%的財富，財富集中度甚至遠遠超過一些發(fā)達國家。 但是同時基尼系數(shù)也表明了中國的貧富差距在世界上已經(jīng)是屬于前列的了。這和一個年總GDP排名世界第二的大國身份很不相符。所以征收遺產(chǎn)稅，可以使很大一部分的財富積累從高回流到最底層，從而形成一個合適合理的社會資本循環(huán)。中國現(xiàn)今必須需要一個新的社會資源再分配制度進行改革，毫無疑問設(shè)立遺產(chǎn)稅就是最合適的，可以有效的解決掉貧富差距越來越大的問題。因為如果不征收遺產(chǎn)稅，那么資本在傳遞的過程中將不會回流，這是一種不合理的現(xiàn)象，社會問題也得不到解決。

三、遺產(chǎn)稅制度構(gòu)建的難題分析及解決措施

（一）在實際征收中可能出現(xiàn)的難題

征收遺產(chǎn)稅，從大局上來說百利而無一害，但是切實的講，的確讓一群會繳納遺產(chǎn)稅的人覺得自己的利益受到了侵害。他們認為這都是憑著自己的努力才得來的錢，為什么給自己的后人親戚還得再繳納一部分稅。其二，受中國傳統(tǒng)子承父業(yè)觀念的影響，很多人都認為遺產(chǎn)的移交是天經(jīng)地義的，是一種天賦人權(quán)，國家不應(yīng)該插手其中。所以開始征收遺產(chǎn)稅的時候也許會讓一部分人認為國家在侵害其他人的權(quán)益。其三，國民的收入水平是否達到了可以實行遺產(chǎn)稅的程度，現(xiàn)在開始征收的話，是不是過早了。

（二）根據(jù)問題修改具體實行的程度和方法

針對性的講，任何一個政策都有受益的一方，也有利益受損的一方。不妨在開始征收遺產(chǎn)稅的時候就將這是一種國家保障的人權(quán)說清楚，那么推行就會順利很多。其次，中國現(xiàn)在已經(jīng)出現(xiàn)了貧富差距極大的現(xiàn)象，基尼系數(shù)已經(jīng)近0.5，我們迫切需要引進新的一種社會再分配制度來改革。這也從側(cè)面印證了我們的收入水平已經(jīng)達到了可以征收遺產(chǎn)稅的程度。

而關(guān)于具體征收的稅收情況，我們可以根據(jù)具體的國家實時考慮情況來進行。并且起征線有一種說法為：各國的遺產(chǎn)稅起征線一般為人均GDP的20倍左右。用2016年的人均GDP 8000美元來計算，其起征線應(yīng)當為160000美元，2017年12月底的匯率折合人民幣約為106萬。但是中國資產(chǎn)超過這個數(shù)據(jù)的有1000萬戶以上，所以這種起征線是不合理的。

另一種方式，可以參考我國個人所得稅每年12萬元人民幣起征收，按20年積累，為240萬人民幣起征。 個人遺產(chǎn)征收以此線開始，比較合適，可以參考。

其二，應(yīng)在240萬元人民幣起征的線上，實施累進稅制。對征收的人根據(jù)遺產(chǎn)的具體價值進行分級，不同等級的人征收不同的稅。越高的等級收取更多的稅率。具體還是需要政府財政政策需要多少遺產(chǎn)稅，再看羊毛能有多少，再進行具體分級，為什么說是羊毛呢？因為收割羊毛，對于綿羊不會傷害它，還會促進其生長。

注釋：

王博. 遺產(chǎn)稅課稅制度的經(jīng)濟學分析.青島大學.2008.

池英. 我國遺產(chǎn)稅基本法律問題研究.吉林大學.2013.

辛斌. 美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅制度研究及啟示.華東師范大學.2016.

單順安.我國開征遺產(chǎn)稅的意義及制度安排.稅務(wù)研究.2013（3）.43-46.

張清立.關(guān)于我國開征遺產(chǎn)稅的思考.當代經(jīng)濟研究.2014（04）.78-83.