制造業(yè)稅負水平與結(jié)構(gòu)研究*
——以廣東省為例

◆國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局課題組

內(nèi)容提要：文章運用廣東省的行業(yè)、稅種等稅收經(jīng)濟數(shù)據(jù)，通過大量的數(shù)據(jù)對比與實證研究，分析了當(dāng)前廣東制造業(yè)整體、分稅種、分地區(qū)、重點行業(yè)的稅收負擔(dān)和收入結(jié)構(gòu)情況，指出了當(dāng)前制造業(yè)發(fā)展中存在的問題與困境，從稅收制度、征收管理、轉(zhuǎn)型升級以及營商環(huán)境等方面提出政策建議，以期為推動制造業(yè)進一步發(fā)展提供決策參考。

一、研究背景及其意義

（一）服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展大局，支撐決策參考

當(dāng)前，我國正在實施制造強國戰(zhàn)略，《中國制造2025》正在全面推進落實，以期推動我國制造業(yè)由大變強。制造業(yè)的發(fā)展狀況，影響各個行業(yè)。而制造業(yè)稅負的高低，直接影響制造業(yè)的發(fā)展，也同時備受全社會的關(guān)注。作為制造業(yè)大省，廣東的實體經(jīng)濟發(fā)展水平始終處于全國前列。2017年廣東實現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值8.99萬億元，同比增長7.5%，經(jīng)濟總量連續(xù)29年穩(wěn)居全國第一。盡管整體經(jīng)濟下行壓力不斷加大，廣東制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級步伐卻不斷加快，依靠資源及廉價勞動力的傳統(tǒng)發(fā)展模式逐漸被淘汰，正在探索依靠高新技術(shù)、發(fā)展高技術(shù)制造業(yè)、先進制造業(yè)以及推行機器換人戰(zhàn)略的新型路徑,制造業(yè)強企數(shù)量不斷增加，廣東省制造業(yè)成為推動我國實施“中國制造2025”戰(zhàn)略的重要支撐力量。研究好廣東的制造業(yè)稅負水平與結(jié)構(gòu)，必將對全國的制造業(yè)稅負研究提供有力的支撐。

（二）消除負面影響，凝聚社會共識

我國從2012年開始實施“營改增”改革，直至2016年5月1日全面實施“營改增”，通過完整的增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，降低制造業(yè)企業(yè)實際稅負。但關(guān)于制造業(yè)稅負的水平仍不斷有新的聲音，天津財經(jīng)大學(xué)李煒光教授提出“死亡稅率”，批評我國征稅過重，認為40%的稅負對企業(yè)意味著死亡。福耀玻璃董事長曹德旺認為，中國制造業(yè)綜合稅負比美國高出35%。企業(yè)稅負話題成為輿論熱點，全社會對稅負的關(guān)注度空前高漲，這對稅務(wù)部門依法征稅產(chǎn)生了較大的影響。

黨的十九大報告指出，我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系是跨越關(guān)口的迫切要求和我國發(fā)展的戰(zhàn)略目標。具體來說，我國整體經(jīng)濟目前處于增長速度換擋、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛、前期刺激政策消化的重疊階段,市場的優(yōu)勝劣汰更加強烈，實體經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展面臨嚴峻挑戰(zhàn)。但中國稅負是否過重并制約實體經(jīng)濟發(fā)展，是否存在“死亡稅率”也有爭議。因此，通過詳實的數(shù)據(jù)分析稅負的實際情況，有助于回應(yīng)社會的各種輿論。

（三）應(yīng)對多變形勢，保持核心競爭力

隨著美國眾議院通過了特朗普稅改方案，特朗普的稅改計劃正逐漸從他本人所主導(dǎo)的執(zhí)政方針轉(zhuǎn)化為以美國共和黨及其背后的利益集團所主導(dǎo)的稅制改革。

此次減稅除了對美國本身的影響還有可能帶來聯(lián)動效應(yīng)，使歐洲國家采用同樣的減稅方針，甚至引發(fā)一場稅收戰(zhàn)爭。面對這種全新的形勢，中國主要面對的風(fēng)險點在于美國減稅引起的資本外流，不僅美國的企業(yè)可能將投資從中國轉(zhuǎn)回美國，甚至中國的企業(yè)也可能前往美國建廠。其次，則是資本外流帶來的制造業(yè)流失和空心化現(xiàn)象。由于廣東的外資企業(yè)的主要投資方向是制造業(yè)，所以特朗普稅改對于廣東制造業(yè)影響不可小覷。通過制造業(yè)稅負水平與結(jié)構(gòu)的研究，有助于避免廣東“制造業(yè)空心化”，優(yōu)化制造業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃，保持廣東制造業(yè)的核心競爭力，也有助于回應(yīng)當(dāng)前存在的資本回流擔(dān)憂。

二、廣東省制造業(yè)稅負水平實證分析

（一）廣東省制造業(yè)總體宏觀稅負在波動上升中保持穩(wěn)定

本文主要選取制造業(yè)稅收收入與制造業(yè)行業(yè)增加值之間的比值，即宏觀稅負來分析廣東制造業(yè)稅負的宏觀走勢和總體水平，計算公式為：

表1 2008—2017年廣東省制造業(yè)與其他行業(yè)總體稅負情況 單位：萬元

圖1 廣東省制造業(yè)宏觀稅負分析①

從圖1中可以看出，2008—2017年十年間，廣東省制造業(yè)稅收收入保持持續(xù)增長，制造業(yè)增加值在前幾年也一直保持穩(wěn)定增長。直到2012年，在經(jīng)濟新常態(tài)下，受內(nèi)外需明顯減弱、生產(chǎn)成本上升雙重壓力的影響，廣東制造業(yè)生產(chǎn)速度大幅放緩，制造業(yè)增加值回落，但此后再次逐年上升。圖1顯示，2008—2015年以廣東制造業(yè)稅收收入與制造業(yè)增加值的比值為指標的制造業(yè)稅負水平在波動中有所上升，宏觀稅負水平從19.06%波動上升至23.09%，此后2016年、2017年的宏觀稅負水平分別為21.51%、23.81%，趨于穩(wěn)定。十年間，廣東宏觀稅負上升的主要原因有：一是經(jīng)濟快速發(fā)展帶來稅收增收。廣東2017年GDP為8.99萬億元，10年增長了近乎3倍，奠定了廣東稅收快速增長的堅實稅源基礎(chǔ)。二是稅收政策調(diào)整帶來稅收增收。1994年稅制改革以來，為提高財政收入占GDP、中央財政收入占全國財政收入“兩個比重”，稅收政策先后經(jīng)歷數(shù)次調(diào)整，如2009年成品油稅費改革，多次提高消費稅稅率，卷煙消費稅政策的調(diào)整大幅調(diào)高了批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅率，開征了從量稅，導(dǎo)致卷煙行業(yè)整體稅負水平進一步提升。三是稅收征收率提高帶來稅收增收。依法征稅深入推進，稅收征管不斷規(guī)范，稅收風(fēng)險管理成效顯現(xiàn)，特別是近年來上線增值稅發(fā)票新系統(tǒng)、金稅三期，實施打擊稅收違法等一系列強化征管措施，稅收征收率和納稅遵從度日益提高，有效減少了稅收流失。四是廣東省制造業(yè)自身發(fā)展帶來稅收增收。廣東省制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級走在全國前列，已經(jīng)逐步進入較高發(fā)展水平階段，附加值越高，產(chǎn)生的稅收額就越大。

（二）從行業(yè)間整體稅負看，制造業(yè)整體稅負低于其他行業(yè)

本文選取了建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)三個代表性的行業(yè)，與廣東制造業(yè)進行2008—2016年的整體稅負的橫向比較。①除工業(yè)行業(yè)外，廣東省統(tǒng)計局信息網(wǎng)未公布2017年其他行業(yè)的行業(yè)增加值數(shù)據(jù)，為保證數(shù)據(jù)對比的有效性和統(tǒng)一性，該部分以2008—2016年為考察期做對比分析，下同。

考察期內(nèi)數(shù)據(jù)顯示，各行業(yè)稅負水平從2008年的相差不大發(fā)展至2016年的大幅分化。2008—2016年,廣東制造業(yè)的總體稅負水平在波動中緩慢上升，從19.06%逐步增長到21.51%，總體宏觀稅負水平低于與實體經(jīng)濟密切相關(guān)的批發(fā)零售業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，與建筑業(yè)稅負水平較為接近（見表2）。

表2 2008—2016年廣東省制造業(yè)與其他行業(yè)總體稅負情況

考察期內(nèi)，制造業(yè)的稅負雖然略有上升，但上升幅度遠遠低于批發(fā)零售業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，主要是由于稅制改革對不同行業(yè)影響存在差異。2009年實施的增值稅轉(zhuǎn)型和2012年開始試點的“營改增”改革有助于制造業(yè)減輕稅負，分享改革紅利，這是行業(yè)間稅負分化的重要原因。隨著減稅效果的逐漸減弱，2012年開始的“營改增”試點發(fā)揮了繼續(xù)降低制造業(yè)稅負的作用，制造業(yè)稅收收入相對下降，行業(yè)增加值穩(wěn)步增長，稅負出現(xiàn)了連續(xù)兩年下降，“營改增”試點形成了“改在服務(wù)業(yè)，利在工商業(yè)”的良好局面。

雖然制造業(yè)稅負增長幅度相比其他行業(yè)較低，并且享有多項政策紅利，但制造業(yè)本身有著環(huán)節(jié)多、產(chǎn)業(yè)鏈復(fù)雜的特點，除原材料和投資成本外，還有多項成本，減稅效應(yīng)逐步釋放后，制造業(yè)稅負仍出現(xiàn)比較明顯的反彈。另外，廣東省制造業(yè)增加值近幾年增長緩慢，也對制造業(yè)稅負產(chǎn)生了上行的壓力。

（三）從行業(yè)間企業(yè)所得稅稅負看，制造業(yè)所得稅稅負有所上升

2008—2016年，各行業(yè)所得稅稅負呈現(xiàn)上升趨勢，制造業(yè)所得稅稅負從2008年2.51%逐漸上升到2016年3.65%，上升幅度不大，與其他行業(yè)相比，制造業(yè)企業(yè)所得稅稅負最低（見表3）。

表3 廣東制造業(yè)與其他行業(yè)的所得稅稅負比較①

制造業(yè)企業(yè)所得稅稅負9年來逐漸有所上升，但相對其他行業(yè)而言仍然最低。其中，2012年制造業(yè)同樣出現(xiàn)了總體稅負上升，企業(yè)所得稅稅負變化不明顯的情況。這反映了“營改增”試點對制造業(yè)的影響，如交通運輸行業(yè)的普通發(fā)票不再能抵扣，而許多運輸企業(yè)核算不健全、開不出專用發(fā)票，導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)稅負增加。但2012年后，“營改增”減稅作用逐漸顯現(xiàn)，總體稅負和所得稅稅負都有不同程度的下降。2016年后，所得稅稅負的變化還表明，制造業(yè)稅收結(jié)構(gòu)中企業(yè)所得稅地位有所上升。

（四）從增值稅稅負看，制造業(yè)增值稅稅負穩(wěn)中有降

增值稅是制造業(yè)主體稅種之一。本文選取了與制造業(yè)更具可比性的批發(fā)零售業(yè)作為對比標的。由于批發(fā)零售業(yè)是制造業(yè)的下游產(chǎn)業(yè)，因此二者間的增值稅稅負存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，更具分析價值。

考察期內(nèi)，與整體稅負變化趨勢不同，2008—2016年制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)的增值稅稅負大致在10%左右上下波動，相對穩(wěn)定。制造業(yè)的增值稅稅負和批發(fā)零售業(yè)相比，差異不大，而制造業(yè)增值稅稅負趨勢表現(xiàn)為穩(wěn)中有降（見表4）。

表4 廣東制造業(yè)與其他行業(yè)的增值稅稅負比較②

制造業(yè)與批發(fā)零售業(yè)所表現(xiàn)出的整體稅負和增值稅稅負背離的情況，一方面與我國持續(xù)推行財稅體制改革，不斷深化所得稅在財稅體制中的作用有關(guān)；另一方面也反映了增值稅轉(zhuǎn)型與“營改增”的持續(xù)深入。由于廣東省制造業(yè)正處在升級轉(zhuǎn)型、淘汰落后產(chǎn)能的重大轉(zhuǎn)折中，為了實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，制造業(yè)的分工乃至跨行業(yè)的分工合作不可避免，這會導(dǎo)致商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加、鏈條加長，基于流通環(huán)節(jié)的其他稅種稅收負擔(dān)增長。這也導(dǎo)致前面所分析的制造業(yè)企業(yè)總體的稅負有所增加，而增值稅則無這一問題，因此增值稅稅負相對穩(wěn)定且有所下降。

三、廣東省制造業(yè)稅負結(jié)構(gòu)實證分析

（一）增值稅稅種收入占比最大，企業(yè)所得稅占比明顯上升

廣東省制造業(yè)稅收收入在2008—2015年間呈現(xiàn)逐年上升趨勢，但是每年增長速度呈現(xiàn)下降趨勢，并在2016年出現(xiàn)收入逆增長的現(xiàn)象，此后2017年收入有所回升。其中增值稅、消費稅和總體稅收收入趨勢基本相同。企業(yè)所得稅稅收收入平穩(wěn)上升，2016年后，收入占比上升明顯。從各稅種在制造業(yè)稅收收入的占比來看，增值稅所占比重最大，企業(yè)所得稅占比上升明顯（見表5）。

表5 廣東制造業(yè)稅種收入占比結(jié)構(gòu) 單位：萬元

2010 29,604,660 19,343,152 65.34%4,984,379 16.84% 776,603 3,019,497 2.62%10.20% 1,481,029 5.00%2011 40,349,013 20,211,051 50.09%5,074,720 12.58%1,128,093 3,849,566 2.80% 9.54% 10,085,583 25.00%2012 44,508,176 22,558,601 50.68%5,356,584 12.04%1,148,832 3,950,427 2.58% 8.88% 11,493,732 25.82%2013 47,216,649 24,922,661 52.78%5,652,078 11.97%1,265,863 4,180,592 2.68% 8.85% 11,195,455 23.71%2014 53,030,595 27,567,782 51.98%6,013,469 11.34%1,530,962 5,011,926 2.89% 9.45% 12,906,456 24.34%2015 63,045,234 28,928,973 45.89%6,856,157 10.87%1,799,601 4,630,230 2.85% 7.34% 20,830,273 33.04%2016 61,939,409 28,621,813 46.21%6,539,224 10.56%2,344,784 5,344,428 3.79% 8.63% 19,089,160 30.82%2017 71,547,816 33,535,132 46.87%6,605,739 9.23% 4,670,157 6,971,644 6.53% 9.74% 19,765,144 27.63%

據(jù)表5顯示，消費稅收入占比變化較小，而十年間增值稅占比從61.66%下降到約46%，在46%的范圍小幅度波動。企業(yè)所得稅占比上升明顯，2017年超過16%，較2008年增加一倍。2008—2017年，廣東制造業(yè)增加值不斷增長，而制造業(yè)稅收收入僅在2016年有輕微減少，從稅收收入占比分析中，可以得到近年來制造業(yè)稅收收入呈現(xiàn)了以下三個特點：一是“營改增”效應(yīng)明顯?！盃I改增”后制造業(yè)擴大抵扣范圍，承接了更多的抵扣項，使得增值稅收入增長放緩，并出現(xiàn)逆增長的現(xiàn)象，增值稅收入占比下降；二是企業(yè)盈利能力增強，企業(yè)稅收負重感降低。廣東制造業(yè)增加值不斷增長，制造業(yè)稅收收入保持平穩(wěn)，而企業(yè)所得稅不斷增長，占比上升明顯，特別是內(nèi)資企業(yè)，其企業(yè)所得稅2017年占比較2016年顯著增長。由于企業(yè)所得稅是由營業(yè)利潤直接決定的，企業(yè)所得稅的占比增長，這就說明企業(yè)效益增強，盈利增長，稅負感有所降低；三是增值稅收入占比下降的趨勢將會延續(xù)。根據(jù)最新確定的深化增值稅改革的措施，制造業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，持續(xù)為市場減負，因此增值稅收入占制造業(yè)稅收收入的比例將繼續(xù)延續(xù)下降的趨勢。

（二）制造業(yè)行業(yè)稅收占比相對穩(wěn)定，差異化明顯

本文選取通信設(shè)備、計算機及其他電子設(shè)備制造業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料業(yè)、紡織業(yè)、煙草制品業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)、交通運輸設(shè)備制造業(yè)、電氣機械及器材制造業(yè)以及專用設(shè)備等九個行業(yè)（見表6），分析各個行業(yè)間的收入結(jié)構(gòu)占比及趨勢，進一步從具體的制造行業(yè)把握制造業(yè)稅收收入結(jié)構(gòu)情況。

表6 廣東制造業(yè)重點行業(yè)稅收收入占比結(jié)構(gòu)

從表6數(shù)據(jù)情況來看，廣東制造業(yè)具體行業(yè)稅收收入結(jié)構(gòu)有不斷優(yōu)化的趨勢，“油”（石油加工）、“煙”（煙草制品業(yè)）、“礦”（非金屬礦物制品業(yè)）比重總體有所減小。十年間，通信設(shè)備、計算機及其他電子設(shè)備制造業(yè)、電氣機械及器材制造業(yè)、交通運輸設(shè)備制造業(yè)稅收收入占制造業(yè)稅收收入的比例有輕微下降，紡織業(yè)下降較明顯，專用設(shè)備變化不大。從占比來看，各行業(yè)占比差異較為明顯，通信設(shè)備、計算機及其他電子設(shè)備制造業(yè)、電氣機械及器材制造業(yè)、交通運輸設(shè)備制造業(yè)等裝備制造業(yè)稅收收入占比較大，紡織業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品業(yè)等傳統(tǒng)制造業(yè)稅收收入占比較小，但無論是裝備制造業(yè)還是傳統(tǒng)制造業(yè)，稅收收入占比均呈輕微下跌趨勢?？傮w上，從行業(yè)間比較的角度來看，制造業(yè)重點行業(yè)的稅收收入占比在這十年間雖有輕微下跌，但保持在較為穩(wěn)定的水平，行業(yè)間相對變動不大。

（三）受產(chǎn)業(yè)地區(qū)分布不同的影響，區(qū)域稅負差異較大

本文通過對比珠三角、粵東、粵北和粵西的制造業(yè)2013—2017年五年間稅收收入結(jié)構(gòu)以及稅負，①由于廣東省內(nèi)各地市統(tǒng)計口徑不一，無法取得全部地市制造業(yè)增加值數(shù)據(jù)，因此采取微觀稅負對比的方法，計算公式為稅收收入/銷售收入，稅負值較宏觀稅負值小，數(shù)據(jù)從國、地稅金三系統(tǒng)后臺導(dǎo)出。從區(qū)域角度看廣東省制造業(yè)稅負結(jié)構(gòu)和水平。從數(shù)據(jù)上看，在廣東省內(nèi)區(qū)域劃分中，粵西稅負水平最高，粵東最低，粵北及珠三角處于中間水平，各區(qū)域稅負差異較大。

表7 廣東省各區(qū)域平均稅負比較

造成區(qū)域間稅負差異的主要原因是各區(qū)域產(chǎn)業(yè)分布不同。珠三角地區(qū)是各類先進制造業(yè)的匯集點，如各類裝備制造業(yè)、交通運輸制造業(yè)等，均是稅收產(chǎn)出率高的行業(yè)，且珠三角地區(qū)占了全省制造業(yè)的重點稅源企業(yè)②從重點稅源監(jiān)控系統(tǒng)中篩選了廣東省制造業(yè)重點企業(yè)以供全省制造業(yè)區(qū)域產(chǎn)業(yè)分布情況的參考分析。八成，稅收貢獻度達九成，珠三角地區(qū)稅負長期較為穩(wěn)定，處于全省平均水平。而粵東西北地區(qū)，制造業(yè)稅收貢獻量小，因此受產(chǎn)業(yè)布局的影響較大，稅負差異也較大?；浳鞯貐^(qū)稅負最高，原因是該地區(qū)石油、化工企業(yè)稅收收入的占比較大，拉高了該區(qū)域整體稅負水平?；洷鄙絽^(qū)的制造業(yè)稅負近年來有所增加，在全省處于中高水平，原因是該地區(qū)的支柱產(chǎn)業(yè)非金屬礦物制品業(yè)（主要是水泥、混凝土企業(yè)）近年來受成本增加的影響，導(dǎo)致稅負連續(xù)上升，同時該區(qū)域是煙草業(yè)集中區(qū)域，煙草業(yè)稅負水平較高，兩大因素拉高了粵北山區(qū)制造業(yè)平均稅負水平。而粵東地區(qū)制造業(yè)稅負最低，主要是該區(qū)域的傳統(tǒng)優(yōu)勢制造業(yè)玩具制造業(yè)、生活性用品制造業(yè)的稅負波動較?。淮送庠搮^(qū)域由于近年來大量引進了高新技術(shù)制造業(yè)，如計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)等，享受了大量的稅收政策性優(yōu)惠，這也是該地區(qū)稅負保持較低水平的重要因素之一。

四、當(dāng)前廣東省制造業(yè)發(fā)展存在的問題

從前文的實證分析中可知，當(dāng)前廣東省制造業(yè)稅負趨于穩(wěn)定，稅負水平較其他行業(yè)低，且稅收結(jié)構(gòu)有不斷優(yōu)化的趨勢。但從分析中看，當(dāng)前制造業(yè)發(fā)展仍存在增加值增速緩慢、成本高、創(chuàng)新能力不強、地區(qū)發(fā)展不平衡等問題。

（一）制造業(yè)增加值增速不及GDP，增速緩慢

廣東省GDP連年增長，2017年已達8.99萬億元，接近9萬億元大關(guān)。制造業(yè)增加值雖有所增加，但近年來增速緩慢，遠低于全省GDP增速。而制造業(yè)增加值增速緩慢也是近年來廣東省制造業(yè)宏觀稅負有所上升的主要原因之一。

（二）制造業(yè)企業(yè)仍承受較重的“稅感”

我國的稅制呈現(xiàn)以間接稅為主、直接稅為輔的結(jié)構(gòu)，主要表現(xiàn)為既要交所得稅又要交增值稅、消費稅，承擔(dān)較高稅收總額的制造業(yè)仍然適用較高的稅率。雖然稅率高并不一定意味著實際稅負高，但稅收負擔(dān)的“稅感”往往與營業(yè)利潤相掛鉤。近年來制造業(yè)營業(yè)利潤有所增長，從制造業(yè)行業(yè)整體上看，利潤率仍普遍較低，加上高稅率的外在表現(xiàn)，因此制造業(yè)企業(yè)仍感覺承受著較重的“稅感”。

（三）制造業(yè)企業(yè)的綜合性成本較高

近年來制造業(yè)稅收收入增速逐漸降低，甚至在2016出現(xiàn)過逆增長，制造業(yè)增加值雖然持續(xù)增長，但增速緩慢，在稅收收入增速降低的情況下制造業(yè)增加值增速也無明顯提升，說明制造業(yè)企業(yè)綜合性成本存在較高的情況。除了繳納增值稅、企業(yè)所得稅等各項稅收外，企業(yè)還要承擔(dān)各種稅外繳費，如行政事業(yè)性收費、社會保險費等，放大了企業(yè)的“負重感”。近年來包括原料、能源、人工和物流等成本費用也存在上升的情況，使制造業(yè)的綜合性成本在不斷地上升。

（四）傳統(tǒng)制造業(yè)發(fā)展低迷

十年來，以紡織業(yè)、非金屬制品業(yè)等為代表的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展低迷、產(chǎn)能萎縮，稅收收入占比下降明顯，規(guī)模明顯壓縮，部分行業(yè)稅收收入比例下降超過50%。甚至出現(xiàn)部分企業(yè)分流轉(zhuǎn)移到成本更低的東南亞地區(qū)的趨勢。傳統(tǒng)制造業(yè)整體發(fā)展低迷，急需煥發(fā)新機。

（五）整體推進轉(zhuǎn)型升級效果仍需進一步提升

以計算機通信設(shè)備、交運運輸設(shè)備制造為代表的先進制造業(yè)長期保持較大的稅收收入占比，但近年來稅收收入占比有所下降。傳統(tǒng)制造業(yè)稅收收入占比有所下降，先進制造業(yè)也同樣有所下降。且當(dāng)前廣東省正在大力推進制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推進核心制造業(yè)的發(fā)展是其中的重中之重，這一趨勢不利于整體推進制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，因此急需尋找突破點來扭轉(zhuǎn)這一現(xiàn)象。

（六）地域發(fā)展不協(xié)調(diào)，珠三角產(chǎn)業(yè)輻射力較弱

當(dāng)前大多數(shù)核心制造業(yè)分布在珠三角地區(qū)，粵西、粵北的欠發(fā)達地區(qū)仍以低端制造業(yè)或傳統(tǒng)制造業(yè)為主，受此影響，粵西、粵北地區(qū)制造業(yè)產(chǎn)值低、效益不高且稅收負擔(dān)也更重。同時，由于大多數(shù)核心制造業(yè)分布在珠三角地區(qū)，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移力度有限，珠三角地區(qū)無法更好地輻射其余地區(qū)，難以拉動各地區(qū)的共同發(fā)展。在珠三角地區(qū)大力發(fā)展的同時，粵東西北地區(qū)未能跟上珠三角發(fā)展速度，粵東西北承接珠三角產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的力度仍需加大。

五、促進制造業(yè)發(fā)展的政策建議

本文將從轉(zhuǎn)型升級、稅收制度、征收管理以及營商環(huán)境等方面提出政策建議，以期為建設(shè)制造強國的戰(zhàn)略目標提供決策參考。

（一）堅持深化創(chuàng)新驅(qū)動，推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

1.明確“創(chuàng)新”核心，支持“制造”向“創(chuàng)造”轉(zhuǎn)變。我國制造業(yè)長期處于國際價值鏈的中低端水平，而隨著人力、土地、能源等綜合性成本優(yōu)勢的喪失，中國制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展進入了瓶頸期。因此，只有通過技術(shù)創(chuàng)新，把推動創(chuàng)新放在制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的核心位置，才能有效消除人工成本和能源成本等制約因素。隨著國家“中國制造2025”戰(zhàn)略規(guī)劃的推出，中國制造業(yè)以技術(shù)創(chuàng)新為核心的發(fā)展目標也越來越明確，2017年中央經(jīng)濟工作會議更是提出了向“中國創(chuàng)造”轉(zhuǎn)變的規(guī)劃。對此，要充分發(fā)揮稅收職能作用，通過制定稅收優(yōu)惠政策來鼓勵制造業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和扶持中小企業(yè)發(fā)展。而地方政府部門也要支持重點領(lǐng)域創(chuàng)新發(fā)展、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造提升、新材料研發(fā)應(yīng)用等，鼓勵企業(yè)持續(xù)提升基礎(chǔ)研究、開發(fā)應(yīng)用和系統(tǒng)集成能力，在人才引進、土地資源、融資幫扶等方面給予政策優(yōu)惠，幫助企業(yè)走上轉(zhuǎn)型升級的“快車道”。

2.引導(dǎo)和幫助傳統(tǒng)制造業(yè)改造升級。充分借用現(xiàn)代信息化快速發(fā)展的契機，加大政府的投入力度，引導(dǎo)傳統(tǒng)制造業(yè)進行改造升級，如通過節(jié)能減排、增加新產(chǎn)品、改進工藝等技術(shù)更新來加快淘汰落后產(chǎn)能，提高傳統(tǒng)制造業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量和附加值，增強非金屬制品、紡織服裝、化工等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新力和競爭力，幫助企業(yè)加快形成核心關(guān)鍵技術(shù)和提升規(guī)模水平，助推傳統(tǒng)制造業(yè)盡快實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，促進產(chǎn)業(yè)鏈條向高端制造延伸。

3.著力解決區(qū)域發(fā)展不協(xié)調(diào)問題，發(fā)揮核心經(jīng)濟帶輻射作用。就廣東而言，解決區(qū)域發(fā)展不協(xié)調(diào)的問題，要加快粵東西北制造業(yè)的發(fā)展，進一步加大產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移力度。珠三角要持續(xù)將制造業(yè)中勞動密集型和資源密集型的產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)逐步轉(zhuǎn)移到粵東西北及珠三角外圍地區(qū)，帶動粵東西北的發(fā)展，而珠三角地區(qū)可以集中力量在高端產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)進行研發(fā)升級，互利互惠。對于粵東西北地區(qū)自身而言，要理性對待并有序推進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，有條件的地區(qū)也可利用自身優(yōu)勢，吸引高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的進駐，形成新的產(chǎn)業(yè)聚集點。此外，還要打破地域限制和管理限制，鼓勵珠三角發(fā)達地區(qū)和粵東西北欠發(fā)達地區(qū)聯(lián)合共建工業(yè)園區(qū)和產(chǎn)業(yè)基地，加強粵東西北地區(qū)與珠三角核心區(qū)的產(chǎn)業(yè)對接和分工協(xié)作，發(fā)揮和強化核心經(jīng)濟帶輻射作用，推動區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。

4.加強制造業(yè)服務(wù)化建設(shè)，全面提升產(chǎn)業(yè)競爭力。貫徹國家發(fā)布的《發(fā)展服務(wù)型制造專項行動指南》，①《發(fā)展服務(wù)型制造專項行動指南》是工信部、國家發(fā)改委、中國工程院為貫徹落實《中國制造2025》于2016年7月12日聯(lián)合發(fā)布的。打通現(xiàn)有的條塊分割的管理體制，放寬制造業(yè)企業(yè)開展服務(wù)業(yè)務(wù)和涉足生產(chǎn)性服務(wù)領(lǐng)域的準入門檻，減少不必要的前置審批和資質(zhì)認定條件，利用制造業(yè)服務(wù)化來提升產(chǎn)業(yè)價值鏈。加強基于服務(wù)質(zhì)量的制造業(yè)服務(wù)標準化管理，推動工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、融資租賃、制造業(yè)物流等制造服務(wù)標準的制訂和相關(guān)標準認證體系的完善，促進制造業(yè)服務(wù)化的建設(shè)，進一步增強制造業(yè)企業(yè)的全方位競爭力。

（二）完善稅制結(jié)構(gòu)改革，減輕企業(yè)“負重感”

1.加大以研發(fā)環(huán)節(jié)為重點的稅收激勵。加大研究開發(fā)投入和設(shè)備投資兩個階段的稅收支持力度，例如準予提取一定比例的研發(fā)準備金扣除。允許企業(yè)因研發(fā)造成的虧損彌補可以選擇現(xiàn)有的向后結(jié)轉(zhuǎn)五年，也可以選擇向前結(jié)轉(zhuǎn)兩年和向后結(jié)轉(zhuǎn)三年的扣除方式，同時逐步放寬科技型中小企業(yè)的認定標準，繼續(xù)提高研發(fā)費用加計扣除比例至100%甚至更高，以分擔(dān)企業(yè)研發(fā)的風(fēng)險、降低研發(fā)成本，從而提高科技創(chuàng)新效率。還可研究對企業(yè)尤其是非國有企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的增值稅減免，增加企業(yè)盈利，促進企業(yè)研發(fā)支出增加。

2.加大小微企業(yè)優(yōu)惠的支持力度。將減半優(yōu)惠作為一項長期執(zhí)行的優(yōu)惠政策固定下來，給予納稅人較為明確的政策預(yù)期，做到為制造業(yè)長期減負。此外，一般納稅人認定標準統(tǒng)一為銷售額500萬元及以上，小微企業(yè)優(yōu)惠政策也可考慮進一步擴大優(yōu)惠范圍。

3.完善“抵扣鏈條”，擴大增值稅抵扣范圍。進一步健全增值稅抵扣鏈條，如將貸款利息支出、按實際繳納社會保險費一定比例計算的勞動成本等納入進項抵扣范圍，同時完善小規(guī)模納稅人和簡易計稅等政策，逐步擴大一般計稅方法適用范圍、擴大小規(guī)模納稅人自開專票范圍，以更好解決部分行業(yè)進項稅額抵扣不足、無法實現(xiàn)銷項稅全額抵扣，特別是無法取得進項發(fā)票的問題，以促進制造業(yè)企業(yè)更好、更快地完成轉(zhuǎn)型升級。

4.加快推進“費改稅”?？煽紤]將適合稅收形式征繳的收費項目改為稅收項目，并入稅改方案統(tǒng)籌實施，以健全稅收體系，保證各級政府收入，降低各級政府因收入不足自行增加地方性企業(yè)收費項目的可能。由于企業(yè)需按工資總額的比例承擔(dān)社會保障費的社會統(tǒng)籌部分，在企業(yè)綜合成本中占據(jù)的比例非常大，應(yīng)特別注重社會保障制度中的社會統(tǒng)籌部分改征社會保障稅的轉(zhuǎn)型，可先從職工基本養(yǎng)老保險社會統(tǒng)籌部分入手，將來條件許可時可加上其他四項基本社會保險，從而形成統(tǒng)一的社會保障稅，實行全國統(tǒng)一稅率并適當(dāng)下調(diào)，實現(xiàn)基本養(yǎng)老保險的全國統(tǒng)籌，消除各地區(qū)、各行業(yè)各自為政的碎片化管理模式。通過減稅與降費相結(jié)合，進一步降低企業(yè)綜合成本的“負重感”。

（三）健全稅收征管職能，服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展

1.加大宣傳和輔導(dǎo)力度。加強稅收政策的解讀輔導(dǎo)，加大宣傳力度，及時出臺政策解讀和應(yīng)用實例，繼續(xù)抓好增值稅轉(zhuǎn)型、“營改增”等稅制改革措施和鼓勵自主創(chuàng)新的稅收政策落實。此外，還可實施精準對接服務(wù)重點項目，對重點建設(shè)項目采取“定制”服務(wù)模式，從企業(yè)登記開始為企業(yè)提供全方位稅務(wù)咨詢，輔導(dǎo)納稅人提前了解稅收政策，使其更好享受各項稅收紅利。

2.提供個性化服務(wù)，服務(wù)“一帶一路”倡議。一是全面落實“走出去”稅收優(yōu)惠政策。結(jié)合“營改增”工作，落實跨境應(yīng)稅服務(wù)退稅或免稅政策、對外投資和對外承包工程出口貨物退（免）稅政策，同時探索對零稅率應(yīng)稅行為出口企業(yè)實行免抵稅額超稅負即征即免。二是落實“放管服”改革要求，推動稅收服務(wù)優(yōu)化升級。落實出口退（免）稅企業(yè)分類管理、簡化出口退（免）稅流程。做好“中國稅收居民身份證明”相關(guān)工作，便利納稅人境外享受稅收協(xié)定待遇，助力“走出去”企業(yè)和“一帶一路”建設(shè)重點項目，建立和完善國際稅收知識庫，整理并發(fā)布國際稅收問題答疑手冊。

3.加強稅負監(jiān)控，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。在全面深化“放管服”過程中，加強企業(yè)特別是重點稅源企業(yè)的稅負監(jiān)控。對稅負偏高的企業(yè)，要指導(dǎo)企業(yè)做好全流程成本分析和稅收管控，提供個性化服務(wù)，落實好稅收優(yōu)惠政策。對稅負過低，或增值稅稅負高、所得稅稅負低的企業(yè)，要加大風(fēng)險評估力度，對企業(yè)產(chǎn)能、用工成本和市場經(jīng)濟往來等情況進行全面核查，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，確保應(yīng)收盡收，提高稅源管理質(zhì)量。

4.嚴格落實國家給予制造業(yè)的稅收優(yōu)惠，使納稅人有更多“獲得感”。建立調(diào)度督導(dǎo)工作機制，編印實用宣傳資料，利用網(wǎng)站、公告欄、微信、微博等方式，加大稅收政策的宣傳輔導(dǎo)，讓納稅人第一時間知曉稅收優(yōu)惠政策，幫助納稅人理清稅收優(yōu)惠政策的重點、明確優(yōu)惠政策的適用條件和相關(guān)手續(xù)，使納稅人能充分了解政策、掌握政策、用足政策，及時享受政策紅利。當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)正在落實“跑一次清單”，可結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，實現(xiàn)網(wǎng)上稅收優(yōu)惠備案審批，納稅人事先在網(wǎng)上提交資料申請認證，系統(tǒng)自動識別及審核是否符合申請條件，對于符合條件的，網(wǎng)上通過申請審批后，納稅人再到稅務(wù)局報送紙質(zhì)資料，完成申請。對于不符合條件的，網(wǎng)上告知欠缺的材料或不符合認定條件，避免納稅人因資料缺失造成的重復(fù)申請，減少時間成本，實現(xiàn)真正的“跑一次”。

（四）持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，助力企業(yè)投資興業(yè)

1.規(guī)范稅外收費。結(jié)合推進“費改稅”步伐，規(guī)范稅外收費，進一步清理規(guī)范政府性基金，取消或降低工會會費、殘疾人就業(yè)保障金、水利建設(shè)基金等收費，同時對于需要保留的收費項目，國家通過法律法規(guī)予以規(guī)范，依法建立規(guī)范透明的管理制度，從根本上遏制任性收費，解決長期以來扭曲變形的政府與市場、企業(yè)的關(guān)系，促使政府回歸服務(wù)屬性。

2.因地制宜進行轉(zhuǎn)型升級。不同地區(qū)應(yīng)根據(jù)自身特點明確適合各自發(fā)展的產(chǎn)業(yè)升級方向，對于工業(yè)化程度較高的地區(qū)，可以全面推進生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)集聚，通過加強信息、設(shè)計、研發(fā)、采購、物流、營銷和技術(shù)支持服務(wù)等環(huán)節(jié)參與，為現(xiàn)代制造業(yè)發(fā)展提供支撐和動能，協(xié)調(diào)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，并充分發(fā)揮其對經(jīng)濟圈內(nèi)其他城市的協(xié)同帶動作用。而擁有新能源、新材料、新型裝備制造等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的地區(qū)，要盡快形成產(chǎn)業(yè)規(guī)模，利用科學(xué)合理的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃來提升制造業(yè)產(chǎn)業(yè)競爭力。

3.加強稅收政策對融資融貸的支持配合，協(xié)調(diào)推動制造業(yè)發(fā)展。稅務(wù)部門可加強信用體系建設(shè)，充分挖掘納稅信用評價的價值，加強與金融部門溝通合作，促進納稅信用在金融領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)新的增值應(yīng)用，降低企業(yè)融資成本，拓展融資渠道，為企業(yè)發(fā)展給予更有力的支撐。同時，由于研發(fā)活動具有不確定性，造成其在融資上的困難，應(yīng)進一步增強稅收政策對研發(fā)投資的協(xié)調(diào)性，對支持研發(fā)的風(fēng)險投資給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以協(xié)調(diào)推進解決企業(yè)融資難的問題，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投資。