智能制造行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策探析
——以四川省為例

◆廖子鑒 ◆席成斌 ◆鞏文明

內(nèi)容提要：智能制造產(chǎn)業(yè)是《中國制造2025》的主攻方向。為了促進智能制造產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大，需要不斷完善財政稅收政策。四川省是中西部經(jīng)濟中心，也是中西部制造行業(yè)高地，研究四川省智能制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀具有重要的參考價值。文章以四川省智能制造試點示范企業(yè)與一般制造業(yè)發(fā)展狀況為例，探析現(xiàn)行稅收政策不足之處，并對稅收政策和稅務服務推動智能制造業(yè)發(fā)展提出建議。

一、引言

智能制造是以新一代信息技術為基礎，配合新能源、新材料、新工藝，貫穿設計、生產(chǎn)、管理、服務等制造活動各個環(huán)節(jié)，具有信息深度自感知、智慧優(yōu)化自決策、精準控制自執(zhí)行等功能的新型生產(chǎn)方式，是我國實現(xiàn)中國制造到“中國智造”轉型的重器。2015年《政府工作報告》中首次提出實施“中國制造2025”，堅持創(chuàng)新驅動、智能轉型、強化基礎、綠色發(fā)展，加快從制造大國向制造強國轉型。2015年9月，李克強總理提出“中國制造2025”的核心就是實現(xiàn)制造業(yè)智能升級，政府也相繼出臺了《中國制造2025》《智能制造發(fā)展規(guī)劃(2016—2020年）》和《促進新一代人工智能產(chǎn)業(yè)發(fā)展三年行動計劃（2018—2020年）》等戰(zhàn)略規(guī)劃。2018年工信部印發(fā)《國家智能制造標準體系建設指南（2018年版）》和《高端智能再制造行動計劃（2018—2020年）》，旨在進一步加強高端智能制造關鍵技術研發(fā)創(chuàng)新，完善產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展體系，探索智能制造發(fā)展新模式，促進智能制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。在國家大力支持和利好政策密集催化下，我國的制造產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，在部分關鍵領域和關鍵技術方面取得了一些突破，但是仍存在核心智能部件不足、創(chuàng)新能力不足、基礎技術和關鍵零部件對外依存度高、部分領域存在產(chǎn)能過剩隱患、重點領域人才隊伍缺乏等問題。特別是2018年4月美國商務部制裁“中興通訊”的事件，更突顯出了我國智能制造行業(yè)核心技術薄弱、創(chuàng)新能力不足、發(fā)展進度滯后的現(xiàn)狀。①2018年4月16日，美國商務部以中興通訊對涉及歷史出口管制違規(guī)行為的某些員工未及時扣減獎金和發(fā)出懲戒信，并在2016年11月30日和2017年7月20日提交給美國政府的兩份函件中對此做了虛假陳述為由，決定在未來7年內(nèi)禁止中興通訊向美國企業(yè)購買敏感產(chǎn)品。隨后一段時間里，中興通訊及中國商務部反復與美方進行交涉。經(jīng)過博弈協(xié)商，2018年7月2日，美國商務部發(fā)布公告，暫時、部分解除對中興通訊公司的出口禁售令。7月12日，美國商務部表示，美國已經(jīng)與中國中興公司簽署協(xié)議，取消近三個月來禁止美國供應商與中興進行商業(yè)往來的禁令，中興公司將能夠恢復運營，禁令將在中興向美國支付4億美元保證金之后解除。創(chuàng)新是智能制造行業(yè)的靈魂與生命線，而精準、給力的稅收優(yōu)惠政策猶如源源不斷的能量補給，助力企業(yè)的人才建設、科技創(chuàng)新、技術研發(fā)，進而釋放企業(yè)的創(chuàng)新能力和創(chuàng)新動力。在中美貿(mào)易摩擦的時代背景下，在促進制造業(yè)由中低端向高端邁進，實現(xiàn)制造業(yè)大國向強國轉型的宏大愿景下，研究智能制造行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策顯得十分必要。

四川是中西部地區(qū)經(jīng)濟第一梯隊、制造業(yè)發(fā)展高地，2017年四川根據(jù)本省的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃綱要》和《中國制造2025四川行動計劃》編制了《四川省“十三五”工業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，規(guī)劃中明確提出要推進信息化與工業(yè)化融合、制造業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合、新型信息技術與制造技術融合，培育新業(yè)態(tài)，催生新模式，推進智能制造發(fā)展。①本部分參考《四川省“十三五”工業(yè)發(fā)展規(guī)劃》。該規(guī)劃將為智能制造行業(yè)健康發(fā)展的四川經(jīng)驗、四川路徑提供有效的制度供給。因此，以四川為樣本探析智能制造行業(yè)稅收政策，分析現(xiàn)行政策不足并加以改進，具有一定典型示范意義。

二、四川省智能制造業(yè)稅收現(xiàn)狀

（一）制造業(yè)總體發(fā)展現(xiàn)狀

工業(yè)在四川經(jīng)濟發(fā)展中占有舉足輕重的地位。2017年四川省全年工業(yè)增加值11517.3億元，比上年增長8.3%，對經(jīng)濟增長的貢獻率為37.5%,制造業(yè)規(guī)模以上工業(yè)經(jīng)濟增加值在2017年大部分實現(xiàn)正增長。②數(shù)據(jù)來自《四川統(tǒng)計年鑒（2017年）》。稅收方面，2017年四川省制造業(yè)納稅人12.5萬戶，較上年增長17.7%；申報納稅876.9億元，較上年度增長17.6%，低于全省增幅（不含營改增）2.1個百分點。制造業(yè)稅收占稅收總收入的比例為28.6%，居所有行業(yè)之首。制造業(yè)增值稅申報收入499.9億元，同比增長18%，低于全省增幅。在四川省制造行業(yè)產(chǎn)能和規(guī)模上升的同時，制造業(yè)稅收呈現(xiàn)出不同的特點。一是收入規(guī)模大但稅收增幅低。制造業(yè)所屬31個行業(yè)大類中，2017年入庫稅款超過10億元的有18個行業(yè)，年納稅1000萬元以上的戶數(shù)超過50戶，具有收入規(guī)模大、重點稅源集中的特點。全省制造業(yè)增值稅收入平均增幅18%，低于平均增幅的有16個行業(yè)。二是稅負下降幅度較大。2017年在營業(yè)收入均實現(xiàn)正增長的背景下，稅負增長的行業(yè)18個，稅負下降的行業(yè)12個，稅負下降幅度超過10%的行業(yè)9個。三是具有高毛利低稅負的特點。如煙草、智能終端、醫(yī)藥制造等行業(yè)，毛利較高但增值稅稅負與行業(yè)毛利的占位不匹配,石油、醫(yī)藥制造、食品制造等行業(yè)毛利較高但所得稅貢獻率較低。

由上述三點可知，目前整個制造行業(yè)雖然稅收收入規(guī)模大，收入持續(xù)增加，但是稅收增幅在降低，并且傳統(tǒng)制造業(yè)毛利較高但稅負較低，表明企業(yè)在非生產(chǎn)領域耗費了太多費用導致利潤降低，整個制造業(yè)減少非生產(chǎn)性支出、以機器代替人工進行生產(chǎn)線智能升級的形勢刻不容緩。

（二）智能制造企業(yè)稅收優(yōu)惠政策享受情況

為了解析出智能制造業(yè)目前存在的稅收問題，本文對四川省4戶智能制造試點企業(yè)和20戶隨機抽取制造企業(yè)進行了對比分析，其中隨機抽取的范圍是四川省千戶集團企業(yè)。③工信部近三年在全國范圍評選出了206家智能制造試點示范企業(yè)，本文選取的是四川省的4家試點企業(yè)。

表1 2015—2017年4戶智能制造企業(yè)財務與稅務指標

由表1可知。ACD三戶企業(yè)的毛利率處于正常水平，A和C毛利率較高，經(jīng)查閱，原因是這兩戶企業(yè)智能化制造程度高、產(chǎn)品科技含量高，利潤率高。B企業(yè)毛利率較低，該企業(yè)為上市公司，經(jīng)營規(guī)模較大，主營業(yè)務為各類電子產(chǎn)品制造。B企業(yè)2017年的營業(yè)收入中，主營業(yè)務收入只占47.17%，其余52.83%的收入額均為中間產(chǎn)品和貿(mào)易業(yè)務，其主營業(yè)務毛利長期基本穩(wěn)定在16%左右，是公司主要利潤來源，也是主要稅源。其中間產(chǎn)品和貿(mào)易業(yè)務的毛利率僅為1.7%左右，直接拉低了母公司整體毛利率。即使剔除非主營業(yè)務，B企業(yè)的主營毛利率還是屬于低水平，其原因有產(chǎn)品科技含量不高、成本費用過高、品牌價值下降等多方面。期間費用率方面也是A和C較高，經(jīng)查詢企業(yè)所得稅年度申報表，可知是兩家企業(yè)在職工薪酬上支出較多。研發(fā)支出占營業(yè)收入比方面，經(jīng)測算隨機抽取企業(yè)的平均研發(fā)費用占比為1.16%，C企業(yè)遠高出ABD三家企業(yè)，達到5.6%，而ABD三家企業(yè)的研發(fā)支出占比都較低。

由上表可知，研發(fā)費用和期間費用率這兩項指標都與毛利率大致呈正相關，這也是智能制造行業(yè)的基本特點，因此，如何在研發(fā)和人工支出方面給予更多優(yōu)惠將是稅收支持智能制造的重點。

表2 2015—2017年企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策對比

由表2可知，四川省4戶智能制造試點企業(yè)享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例為0，享受西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)和研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠比例為75%。隨機抽取的20戶制造企業(yè)享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠面為20%，享受西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠比例為45%，享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠比例為50%。

兩者對比，智能制造企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除方面明顯優(yōu)于隨機抽取的制造業(yè)，可看出智能制造企業(yè)更重視研發(fā)的特點。稅收優(yōu)惠政策方面，智能制造企業(yè)中有3戶享受了西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，但這只是地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策，東部和中部地區(qū)無法享受，而優(yōu)惠力度最大的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策4戶企業(yè)都沒有享受。

（三）企業(yè)盈虧及稅負情況對比

表3 2015—2017年盈虧及稅負對比情況

由表3顯示，四川省智能制造試點企業(yè)虧損面很大，經(jīng)分析企業(yè)所得稅申報表，發(fā)現(xiàn)虧損的其中一戶初創(chuàng)型企業(yè)職工薪酬金額占比過高，甚至部分年度高于其應稅收入，符合智能制造企業(yè)研發(fā)人員工資占比高的特點。另一戶虧損企業(yè)是由于處于產(chǎn)業(yè)發(fā)展末期，非主營業(yè)務攤薄了利潤，成本和期間費用占比高，處于長期虧損狀態(tài)。智能制造示范企業(yè)的增值稅稅負和所得稅貢獻率均低于隨機抽取企業(yè)，可以看出目前智能制造企業(yè)發(fā)展較艱難，發(fā)展周期長、投資回報較慢，與傳統(tǒng)制造行業(yè)相比沒有明顯的優(yōu)勢。

三、智能制造稅收政策不足之處

我國沒有專門針對智能制造出臺稅收優(yōu)惠政策,現(xiàn)行相關的稅收政策主要見于其他各項稅收優(yōu)惠政策之中，例如租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策、研發(fā)費用加計扣除政策、企業(yè)新購進研發(fā)儀器設備稅前扣除政策、軟件產(chǎn)品增值稅超稅負即征即退、企業(yè)所得稅高新技術企業(yè)減按15%征收、延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限優(yōu)惠政策、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策、對科研人員創(chuàng)新激勵的政策等。從企業(yè)維度觀察，主要存在個人所得稅改革滯后、流轉稅支持不足，稅務機關的服務能力不足等問題。

（一）所得稅相關政策

1.個人所得稅政策更新滯后

目前國內(nèi)高素質(zhì)科研人才缺乏，培養(yǎng)人才還需要時間，智能制造企業(yè)需要大量引進國外高素質(zhì)研發(fā)人才，此類人才的薪金較一般員工要高出許多。而現(xiàn)行的個人所得稅法于2011年頒布，已經(jīng)7年沒有更新，起征點偏低，個人所得稅稅率最高一擋可達45%且沒有優(yōu)惠抵扣項目，從客觀上造成企業(yè)引進國外科研人才困難。

2.高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在缺陷

高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠是各項稅收政策中優(yōu)惠力度最大的，但目前我國現(xiàn)行的高新技術企業(yè)資格認定門檻較高，支持面較窄，主要集中在電子信息、生物與新醫(yī)藥、新材料、航空航天等領域，許多企業(yè)難以達到優(yōu)惠政策享受條件。一是現(xiàn)行高新技術企業(yè)資格認定強制要求研發(fā)人員占總職工數(shù)比例不低于10%，根據(jù)規(guī)模不同研發(fā)費用占銷售收入比例分別不低于5%、4%、3%，高新技術產(chǎn)品占收入比不低于60%，這些硬性要求對中小企業(yè)來說難以達到。二是現(xiàn)行認定政策將重點環(huán)節(jié)放在科技創(chuàng)新取得成果后的銷售收入減免稅上，忽視了對研發(fā)過程中的稅收優(yōu)惠政策支持，假如企業(yè)研發(fā)失敗將會承擔巨額的損失，降低了智能制造企業(yè)研發(fā)的積極性。

3.企業(yè)所得稅部分減免政策對智能制造支持不足

目前國家對集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅減免力度較大，按照集成電路規(guī)格不同和企業(yè)經(jīng)營年限的不同可以享受相應的免征或減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。雖說集成電路屬于智能制造中的核心部分，但智能制造不僅僅包括集成電路，其余的非集成電路智能制造企業(yè)無法享受到此項優(yōu)惠。

（二）流轉稅相關政策

1.增值稅政策對智能制造行業(yè)支持力度不夠

2018年5月1日之后，我國增值稅稅率包含16%、10%、6%和零稅率四擋稅率，還有5%和3%兩擋征收率，制造業(yè)適用的是最高一擋稅率16%，這樣的稅率下制造業(yè)承擔著較高的稅負。原因：一是制造業(yè)中尤其是智能制造業(yè)人工成本和借款利息占比較高，而這部分成本是無法取得抵扣的。二是智能制造業(yè)是高附加值產(chǎn)業(yè)，在現(xiàn)行增值稅制度下，高附加值意味著增值額更大，稅負也更重。四川省4家試點企業(yè)中的一戶企業(yè)近三年增值稅稅負甚至達到了7.72%，遠高于行業(yè)平均水平。

2.軟件企業(yè)即征即退政策存在漏洞

軟件開發(fā)環(huán)節(jié)也屬于智能制造中的關鍵一環(huán)。軟件開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件，實際超過3%的部分可享受即征即退優(yōu)惠，而下游企業(yè)卻可按照16%稅率抵扣。對于上下游產(chǎn)業(yè)鏈較完整的集團企業(yè)來說，可以將軟件研發(fā)和制造組裝分設兩個企業(yè)，再通過軟件銷售價格人為調(diào)節(jié)的辦法獲取高額退稅額，大幅降低集團整體稅負，有悖于市場公平。

（三）稅務機關服務能力不足之處

1.政府部門之間缺乏信息互通

稅務機關與財政、公安、科技、銀監(jiān)等政府部門之間缺乏信息技術聯(lián)系，涉稅資料互通方面由于保密性和缺乏強制性的原因，阻力依然較大，導致企業(yè)需要在不同的部門多次交納與審核相關資料，流程煩瑣，納稅成本高。

2.稅務機關涉稅服務能力有待提高

當前，稅收服務中的辦稅流程復雜、服務效率不高等問題仍不同程度存在。全國尚無統(tǒng)一的移動終端辦稅軟件，大量繳稅和審批事項還需要大廳現(xiàn)場辦理。另一方面，“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+稅務+金融”平臺仍有欠缺，納稅信用換取金融信用僅在部分經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)推行較好，中小型智能制造企業(yè)融資困難。

四、智能制造稅收政策的改進建議

發(fā)達國家為了刺激經(jīng)濟增長，保持領先優(yōu)勢，重塑實體經(jīng)濟特別是制造業(yè)領域的競爭力，都先后實施了相似的制造業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，例如美國的“工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)計劃”、英國“重構制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈戰(zhàn)略”、德國的“工業(yè)4.0計劃”、日本的“再興戰(zhàn)略”、韓國的“新增長動力戰(zhàn)略”、法國的“新工業(yè)法國”等。每個國家的發(fā)展戰(zhàn)略都把智能制造放在核心位置，也都先后出臺了各項稅收支持政策。例如美國將制造業(yè)企業(yè)所得稅稅率從35%降至25%，并且終止了企業(yè)海外外包的稅收優(yōu)惠，將制造業(yè)重新轉移到美國本土，以鼓勵各類制造企業(yè)投資美國。德國重視制造業(yè)實用型人才培養(yǎng)，實行學校與企業(yè)聯(lián)合培養(yǎng)的模式，給學生提供工作鍛煉崗位的企業(yè)可獲得稅收減免。日本在研發(fā)費用減免上提出研究經(jīng)費可進行8%～10%的稅額式減免，中小企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費可直接減免12%等。目前我國工信部已評選出206家智能制造示范企業(yè)，但稅收方面尚無相應的特定優(yōu)惠政策，只有部分省份單獨給予財政補貼支持。

綜合我國智能制造企業(yè)稅收政策的不足，借鑒國外稅收政策，我國應加速推出智能制造企業(yè)資格認定標準，依據(jù)智能制造企業(yè)的特點來制定相應的稅收優(yōu)惠政策：

（一）在所得稅優(yōu)惠方面

智能制造產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期階段需要大量研發(fā)投入，政府的稅收支持能起到舉足輕重的作用。國家有關部門應盡快出臺智能制造出臺資格認定標準，對國家認定的智能制造企業(yè)免征或減半征收企業(yè)所得稅。另一方面，將稅收優(yōu)惠由銷售環(huán)節(jié)向研發(fā)環(huán)節(jié)轉移，將優(yōu)惠重點放在研發(fā)過程中，降低智能制造企業(yè)研發(fā)失敗的損失。

建議針對研發(fā)投入大的特點進一步擴大研發(fā)費用加計扣除比例，盡快出臺所有企業(yè)均可享受研發(fā)費用75%的加計扣除政策；針對研發(fā)周期長的特點適當延長虧損彌補年限；制定國外科研人才引進標準，智能制造企業(yè)對國外科研人才引進可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。鼓勵智能制造行業(yè)并購重組?，F(xiàn)行政策下企業(yè)并購重組中引起的資產(chǎn)和股權轉移，應確認損益并繳納企業(yè)所得稅，應針對智能制造企業(yè)出臺特殊并購優(yōu)惠政策，通過對轉讓收益實施減免稅來鼓勵其他企業(yè)對智能制造企業(yè)的并購重組，通過稅收政策來引導風險投資向智能制造傾斜。

完善個人所得稅制。目前個人所得稅法修正草案征求意見里主要包括起征點提高，子女教育支出、繼續(xù)教育支出、醫(yī)療支出、房貸利息等扣除政策，但對于高級人才比較關心的最高邊際稅率的調(diào)整問題沒有回應，建議在適當時機調(diào)整最高邊際稅率，以順應當今世界個人所得稅改革潮流，提高我國人才吸引力。

（二）流轉稅優(yōu)惠方面

增值稅上應建立公平公正的稅負環(huán)境。增值稅屬于間接稅，貫穿于企業(yè)的原材料采購、設備采購、商品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售等多個流轉環(huán)節(jié)，征稅對象是增值額，但智能制造行業(yè)人工成本和借款利息占比大，無法取得抵扣，加之制造工藝先進，單品利潤高，和其他行業(yè)相比承擔著較重的稅負。建議對智能制造企業(yè)采用和軟件開發(fā)企業(yè)類似的即征即退優(yōu)惠政策，使稅負高的企業(yè)享受優(yōu)惠。

降低制造業(yè)增值稅稅率，繼續(xù)推行簡并稅率工作。目前世界上實行增值稅政策的國家多數(shù)都只有2擋或3擋稅率，而我國增值稅稅率加上征收率一共6擋，容易造成行業(yè)之間的稅負不公平。制造業(yè)作為我國的支柱產(chǎn)業(yè)，適用16%的最高稅率，加之近年來國家經(jīng)濟增長有所放緩，大量資金流出制造業(yè)轉向房地產(chǎn)和金融等行業(yè)，行業(yè)發(fā)展愈發(fā)艱難，建議適當降低制造業(yè)增值稅稅率，扶持制造業(yè)良性發(fā)展。

增加智能制造設備關稅優(yōu)惠政策。我國的智能制造技術處于起步狀態(tài)，核心技術還很薄弱，許多精密零件、核心材料、先進設備依賴進口，對于必要的進口零件和設備，建議免征進口關稅，進口環(huán)節(jié)增值稅先征后返，增強智能制造企業(yè)購買先進設備和零件的意愿，學習和吸收國際前沿技術，隨后再加強自身研發(fā)創(chuàng)新。

（三）稅務機關為智能制造提供優(yōu)質(zhì)服務

提升智能制造稅收服務質(zhì)量。稅務部門應充分運用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，推進服務創(chuàng)新，加大政策宣傳力度，探索完善個性化服務，以滿足智能制造企業(yè)多元化辦稅需求；落實“放管服”要求，減少審批環(huán)節(jié)、把審批制度改進為備案制，對信用等級高的企業(yè)減免部分審批事項；提供稅收宣傳、稅政答疑、稅務審計服務，幫助智能制造企業(yè)規(guī)范財務核算、規(guī)避稅務風險。

搭建“稅企銀”三方互通平臺。利用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務+金融”提供智能化、非接觸式服務，使銀行等金融機構全面掌握企業(yè)經(jīng)營情況，給智能制造企業(yè)提供便捷高效的融資環(huán)境，根據(jù)信用等級減少銀行給智能制造企業(yè)的貸款利率，在資金利息上給予優(yōu)惠，全力支持智能制造發(fā)展。

加強政府機構之間的信息互通。稅務部門與其他政府部門，如財政、科技、工信等加強數(shù)據(jù)信息交換，相關部門的認定審批類信息可直接通過技術手段傳遞至稅務機關，減少企業(yè)的辦稅成本，提高稅務機關辦稅效率。政府可依據(jù)其納稅情況給予智能制造企業(yè)財政補貼，支持企業(yè)加大研發(fā)投入、完成設備改造升級以及購買先進設備。