淺談資產評估質量

王世嬌 尉京紅 徐海龍

一、現(xiàn)有研究成果中資產評估質量內涵的代表性觀點

1.資產評估質量是評估過程質量，如王祺揚（1995）、李峰（1998）、許小平（2000）以及徐宏宇（2003）。

2.資產評估質量是評估結果質量，如劉桂良（1997）。

3.資產評估質量是評估過程質量和結果質量，如王敘一（2000）、屠巧平（2003）、鹿亞芹（2003）、賈芳芳（2005）、韓倩（2011）、李占彪（2013）。

4.資產評估質量是評估結果質量、評估過程質量以及評估質量環(huán)境。如尉京紅(2008)、張澍（2015）。

綜上，在現(xiàn)有的研究成果中，對資產評估質量的認識大多從資產評估報告的形成過程出發(fā)，將資產評估報告視為智力產品，從產品的生產（資產評估過程）、產品的產成（資產評估結果）以及進行產品生產所處的環(huán)境（評估環(huán)境）這三個方面出發(fā)，鮮有學者將資產評估人員的行為作為資產評估質量認識的切入點，進行系統(tǒng)研究。

二、從資產評估師的角度，認識資產評估質量的合理性

首先，評估活動依賴于資產評估師。資產評估活動的整個過程就是資產評估師對被評估資產的價值做出判斷的過程。評估過程是評估人員進行價值判斷的軌跡，評估結果是評估人員進行價值判斷的終點，而評估環(huán)境也是通過影響評估人員的行為，進而影響評估質量。

其次，資產評估師的行為決定了資產評估質量的走向。作為評估判斷的實施者，資產評估師的行為對整個活動的走向起決定性的作用，而資產評估師自身以外的其他因素，例如，資產評估準則、評估機構的內部控制制度等只是對資產評估師的行為起催化或抑制作用而已。如果資產評估人員不能夠正確解讀和恰當使用或者故意不遵守現(xiàn)有的準則等，再好的準則也只是流于形式，無法落到實處。因此，資產評估人員才是決定資產評估質量的根本。

三、本文對資產評估質量的認識

本文將資產評估質量定義為，資產評估師趨近于被評估資產客觀存在的“量值”并客觀地出示評估結論的聯(lián)合概率。為了更好地闡明本文對資產評估質量的認識，現(xiàn)就這一定義進行詳細闡述：

1.客觀存在的“量值”完全獨立于人類對它的認識之外，在實踐中所有客觀存在的“量值”都是不能完全準確地確定的，人們可以用各種方法評估它們，得出它們的各種評估值，所有評估值都不會完全準確地等于客觀存在的“量值”，但所有評估值都將努力趨近于客觀存在的“量值”。

2.資產評估質量取決于兩個方面的影響，一是資產評估師趨近于被評估資產客觀存在的“量值”的可能性；二是，將評估結論客觀地展現(xiàn)出來的可能性。前者取決于其勝任能力，后者取決于其獨立性。

3.勝任能力是指評估師充分利用所學的專業(yè)知識以及積累的實踐經(jīng)驗進行價值判斷的能力。勝任能力分為兩種，一種是名義勝任能力，一種是實際勝任能力。名義勝任能力完全取決于其自身的專業(yè)知識和積累的實踐經(jīng)驗。實際勝任能力是其實際發(fā)揮出來的，需要在名義勝任能力的基礎上，去除一些影響名義勝任能力發(fā)揮的消極因素。實際勝任能力與名義勝任能力未必一致。本定義中的勝任能力指實際勝任能力。資產評估師的實際勝任能力越強，資產評估師趨近于被評估資產客觀存在的“量值”的可能性就越大，資產評估質量越高。

4.獨立性是指資產評估師不受外界干擾、不帶個人偏見或者某種特定意圖，實事求是地反應評估結論。資產評估師的獨立性越強，將評估結論客觀地展現(xiàn)出來的可能性越大，資產評估質量越高。

圖1有助于我們更好地理解資產評估師行為角度下，資產評估質量的含義。

圖1 資產評估質量詳釋

圖中 a、b、c、d、e等代表影響被評估資產價值的各單項因素的客觀存在的“量值”，0.8、0.2、0.0、0.7、0.9 等系數(shù)代表了評估師對a、b、c、d、e等因素的人為估計值與該因素的客觀存在的“量值”的趨近程度，取值越大，表明趨近程度越高。對資產進行評估可以分為兩個環(huán)節(jié)。

第一個環(huán)節(jié)，作為獨立的第三方，不受外界干擾、不帶個人偏見或者某種特定意圖，完全基于自身的專業(yè)知識和經(jīng)驗，對被評估資產的各單項因素進行判定。評估師對各因素的人為判定與其客觀存在的“量值”的趨近程度，直接決定著第一環(huán)節(jié)的評估質量的高低。資產評估師的勝任能力越強，趨近于被評估資產客觀存在的“量值”的可能性就越大，資產評估質量越高。

第二個環(huán)節(jié)，以第一個環(huán)節(jié)的判定為基礎，給出最終的判定結果。在這一環(huán)節(jié)中，資產評估師的行為會因獨立性的不同而有所不同。完全獨立的資產評估師會直接將初始判定結果輸出。而獨立性受損的評估師會根據(jù)委托方的不良要求，在沒有合理依據(jù)的情況下，將初始判定結果進行修改。圖2-2中的a因素就是此種情況，評估師在該因素上的趨近程度本為0.8，但是評估師在第二個環(huán)節(jié)對其進行了調整，使得最終的趨近度為0.6。經(jīng)過這一環(huán)節(jié)的調整，其資產評估質量在第一環(huán)節(jié)的基礎上有所下降。

資產評估師在上述兩個環(huán)節(jié)的行為表現(xiàn)決定了最終的資產評估質量。

四、本文對資產評估質量的定義的優(yōu)點

一方面，抓住了影響資產評估質量的主要矛盾，即人的行為。資產評估過程是人的行為的軌跡，資產評估結果是人的行為的軌跡的終點，而資產評估環(huán)境也是通過影響人的行為才得以影響資產評估質量，即人的行為才是一切的根本。另一方面，在該定義下，進行實證研究的可操作性強。這是由于，在該定義下，對資產評估質量進行衡量就落到了對評估人員的勝任能力和獨立性進行衡量?，F(xiàn)階段，對這兩方面進行評價可以直接獲得所需數(shù)據(jù)，而不需要進行專家打分。

尉京紅為本文通訊作者