建筑業(yè)中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)綜合分析

羅丹丹 張瑞龍

一、引言

中小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，遍布各行業(yè)和地區(qū)，為就業(yè)做出了重大貢獻(xiàn)。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景下，降低中小企業(yè)的稅負(fù)從而降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，可以為企業(yè)留存更多的資金用于擴(kuò)大生產(chǎn)、改進(jìn)設(shè)備，提高企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅的兩大主體稅種——增值稅與營業(yè)稅作為國家稅收收入的主要工具，發(fā)揮了巨大的作用。為了更加規(guī)范稅收制度、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，2011年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，開始了“營改增”的試點(diǎn)工作，先后經(jīng)歷了三個(gè)階段，并從2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部繳納增值稅。建筑業(yè)中許多中小企業(yè)，經(jīng)歷過了“營改增”以后，企業(yè)稅負(fù)如何變化，是投資人和社會各界關(guān)注的問題。

二、國內(nèi)外研究分析

關(guān)于稅負(fù)的研究國內(nèi)外學(xué)者開展了大量工作。如所得稅稅負(fù)問題，國外學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)難以用法定稅率這一指標(biāo)來衡量，研究學(xué)者大多采用公司實(shí)際稅負(fù)率來衡量企業(yè)所得稅稅負(fù)水平。實(shí)際稅負(fù)率與企業(yè)的規(guī)模、國外經(jīng)營程度、資本密集程度、資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)負(fù)債程度、資本密集度、存貨以及研發(fā)支出具有顯著的相關(guān)性。國內(nèi)學(xué)者在理論研究和實(shí)證研究方面也進(jìn)行了大量的工作，王延明（2003）根據(jù)我國上市公司1994-2000年的數(shù)據(jù)，分別對我國上市公司所得稅稅負(fù)及稅率變化的敏感性進(jìn)行了相應(yīng)的實(shí)證研究，驗(yàn)證了我國上市公司的實(shí)際所得稅稅率與公司規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力、資本密集度、行業(yè)、地區(qū)等的相關(guān)性。童錦治等（2015）考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素，從供應(yīng)商、經(jīng)銷商議價(jià)能力高低與流轉(zhuǎn)稅的名義稅負(fù)在“營改增”后的變化進(jìn)行了實(shí)證分析。曹越等（2017）以2010—2014年中國上市公司的數(shù)據(jù)為樣本，探討了“營改增”對公司所得稅稅負(fù)的影響。稅收制度的變革對企業(yè)稅負(fù)的影響，涉及因素較多，相關(guān)研究為政策制定和企業(yè)經(jīng)營決策提供了依據(jù)。但測算企業(yè)實(shí)際稅負(fù)應(yīng)綜合考慮流轉(zhuǎn)稅、所得稅等各個(gè)稅種。

三、建筑業(yè)中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)分析

為了測算“營改增”以后中小企業(yè)稅負(fù)的實(shí)際變化，選取上市的建筑業(yè)中小企業(yè)為例，以2015年以2017年三年的稅費(fèi)數(shù)據(jù)為依據(jù)，利用熵權(quán)法進(jìn)行綜合計(jì)算各企業(yè)的稅負(fù)，比較在“營改增”前后，企業(yè)綜合稅負(fù)的變化情況。

1948年，維納和申農(nóng)提出了信息論，申農(nóng)把通過過程中信息源的信號的不確定性稱為信息熵。一條信息的信息量大小和它的不確定性有直接的關(guān)系。一個(gè)系統(tǒng)的有序程度越高，則熵就越小，信息量就越大；反之，無序程度越高，熵越大，信息量越小。信息不確定性的度量，香農(nóng)用“信息熵”(Entropy)或叫Shannon熵來界定。利用熵權(quán)法可以綜合評價(jià)企業(yè)的稅負(fù)。

上市的建筑業(yè)中小企業(yè)有24家，三年數(shù)據(jù)完成的有22家，如表1所示。

表1 上市的建筑業(yè)中小企業(yè)

建筑業(yè)按證券會的行業(yè)分類可細(xì)分為工木工程建筑業(yè)和裝修裝飾業(yè)，在“營改增”以前，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，2016年5月“營改增”之后，改為征收11%的增值稅（2018年5月1日起調(diào)整為10%）。其他要交的稅種有城建稅、增值稅教育費(fèi)附加、增值稅地方教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅等。企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，通過公開的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)可以獲取。在利潤表中映了營業(yè)稅金及附加、所得稅項(xiàng)目；在現(xiàn)金流量表中有支付的各項(xiàng)稅費(fèi)、收到的稅費(fèi)返還。同時(shí)，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金反映企業(yè)支付給職工的薪酬，雖然個(gè)人所得稅為職工個(gè)人承但，企業(yè)代扣代繳，企業(yè)在進(jìn)行薪酬體系設(shè)計(jì)時(shí)會考慮職工的個(gè)人所得稅對職工激勵(lì)作用的影響，且企業(yè)費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)按應(yīng)發(fā)工資總額進(jìn)行分配，然后扣除個(gè)人所得稅后發(fā)放給職工，企業(yè)付出的是應(yīng)付工資總額，其中個(gè)人所得稅部分從職工的薪資中扣繳，在分析企業(yè)負(fù)擔(dān)時(shí)，也把個(gè)人所得稅計(jì)繳的基礎(chǔ)——職工薪酬納入了研究范圍。所以在綜合評價(jià)建筑業(yè)中小企業(yè)稅負(fù)時(shí)，選擇了營業(yè)稅金及附加占比（X1）、所得稅費(fèi)用占比（X2）、現(xiàn)金支付稅金占比（X3）、現(xiàn)金支付職工薪酬占比（X4）四個(gè)反映稅負(fù)的指標(biāo)。營業(yè)稅金及附加占比為利潤表中的營業(yè)稅金及附加除以營業(yè)收入；所得稅費(fèi)用占比為利潤表中的所得稅除以營業(yè)收入；現(xiàn)金支付稅金占比為現(xiàn)金流量表中支付的各種稅費(fèi)減去收到的稅費(fèi)返還，然后除以銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；現(xiàn)金支付職工薪酬占比為現(xiàn)金流量表中的支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金除以銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

表2 上市的22家建筑業(yè)中小企業(yè)稅負(fù)數(shù)據(jù)

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以上市的建筑業(yè)22家中小企業(yè)為研究樣本，時(shí)間跨度考慮“營改增”的影響，選取了2015年、2016年和2017年三年、四個(gè)方面的指標(biāo)，具體數(shù)據(jù)見表2：

營業(yè)稅金及附加占比（X1）、所得稅費(fèi)用占比（X2）、現(xiàn)金支付稅金占比（X3）、現(xiàn)金支付職工薪酬占比（X4）四個(gè)指標(biāo)客觀地反映了企業(yè)從2015年到2017年三年的實(shí)際支付稅收情況。經(jīng)過SPSS軟件描述性統(tǒng)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)所得稅費(fèi)用占比有3年中先減后增，而營業(yè)稅金及附加占比、現(xiàn)金支付稅金占比、現(xiàn)金支付職工薪酬占比均是逐年減小。如表3所示：

表3 上市的22家建筑業(yè)中小企業(yè)稅負(fù)數(shù)據(jù)均值比較

從單個(gè)指標(biāo)比較稅負(fù)變化，會產(chǎn)生不一致的結(jié)果，如表3所示，四個(gè)指標(biāo)結(jié)果有差異。為了綜合反映稅負(fù)變化，采用熵權(quán)法進(jìn)行綜合評價(jià)。

綜合評價(jià)計(jì)算過程如下：

（1）確定評價(jià)對象，選取評價(jià)指標(biāo)，建立評價(jià)矩陣：以上市的22家建筑業(yè)中小企業(yè)為樣本，利用營業(yè)稅金及附加占比（X1）、所得稅費(fèi)用占比（X2）、現(xiàn)金支付稅金占比（X3）、現(xiàn)金支付職工薪酬占比（X4）四個(gè)指標(biāo)，收集2015年到2017年三年的數(shù)據(jù)，建立評價(jià)矩陣。

（2）計(jì)算各指標(biāo)的熵值：把3年數(shù)據(jù)一起，4年指標(biāo)，共66個(gè)樣本數(shù)據(jù)，按公式計(jì)算各指標(biāo)的熵值。

（3）計(jì)算各指標(biāo)的熵權(quán)：

表4 熵權(quán)法計(jì)算的指標(biāo)權(quán)重

（4）計(jì)算每年各企業(yè)的綜合稅負(fù)：

22家建筑業(yè)上市的中小企業(yè)，經(jīng)過熵權(quán)法計(jì)算的綜合稅負(fù)反映有16家占73%稅負(fù)從2015年到2017年是逐年減小的，有2年是先增后減，有3家是先減后增，有1家是逐年增加?？傮w上“營改增”后稅負(fù)減小的有18家，占比達(dá)到82%。另外，從不同年份各樣本公司綜合稅負(fù)的均值（如表6所示）也可以揭示出“營改增”使企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

四、總結(jié)

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景下，“營改增”促進(jìn)了稅收制度的完善，有利于稅收的征管，也便于不同行業(yè)間的稅負(fù)比較，有利于稅負(fù)公平。通過22家建筑業(yè)上市的中小企業(yè)的稅負(fù)分析，可以反映出“營改增”使多數(shù)建筑業(yè)上市的中小企業(yè)稅負(fù)有所降低。

表5 熵權(quán)法計(jì)算的各年綜合稅負(fù)

表6 熵權(quán)法計(jì)算的各年綜合稅負(fù)統(tǒng)計(jì)值比較

基金項(xiàng)目：

2016年江蘇省高等學(xué)校大學(xué)生實(shí)踐創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃。