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    關(guān)于視同銷售中增值稅和所得稅會計處理的異同點分析

    2018-10-14 16:52:44彭守勤
    水能經(jīng)濟(jì) 2018年1期

    彭守勤

    【摘要】本文從視同銷售在兩稅中的內(nèi)容、行為范圍、處理依據(jù)、業(yè)務(wù)實質(zhì)等方面進(jìn)行差異分析,從而總結(jié)出兩稅的處理區(qū)別所在之外,得出有關(guān)視同銷售在兩稅中核算處理的共同點。

    【關(guān)鍵詞】視同銷售;兩稅會計處理;異同點分析

    所謂視同銷售,簡而言之,沒有產(chǎn)生收入但是被認(rèn)為有產(chǎn)生收入;如果產(chǎn)生了收入,即發(fā)生資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的變更,則被視為視同銷售在增值稅和個人所得稅中發(fā)生了變化;如果沒有發(fā)生資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的變更。則不視為視同銷售在增值稅和個人所得稅中發(fā)生了變化。因此在我國增值稅會計核算當(dāng)中也有視同銷售;同樣的,在我國所得稅中也有視同銷售。不同的是兩稅只是在內(nèi)容和處理辦法等上有所不同。

    1、就內(nèi)容而言,增值稅和個人所得稅中視同銷售異同點分析

    1.1.視同銷售在增值稅和個人所得稅的中主要內(nèi)容

    根據(jù)我國暫行增值稅條例和企業(yè)所得稅法實施條例,企業(yè)或者個人視同銷售在增值稅的中主要內(nèi)容分別是以下視同銷售在增值稅當(dāng)中的八項以及視同銷售在個人所得稅當(dāng)中的9項內(nèi)容,分別內(nèi)容見下表:

    2、就處理依據(jù)而言,增值稅和個人所得稅中視同銷售異同點分析

    就處理依據(jù)而言,增值稅最終的依據(jù)來源的企業(yè)增值金額,其實際操作不加蓋含稅后的價格。而是采用抵扣的方式來計算。如果沒有銷售額的情況,視同銷售貨物的行為則按照市場公開的價值作為處理的依據(jù)。而企業(yè)或者個人的所得稅中的視同銷售情況,這屬于個人或者企業(yè)私有的財產(chǎn)范疇。主要是應(yīng)該按照購買的價格作為收取稅收的依據(jù)來源。如果企業(yè)私有財產(chǎn)當(dāng)中公允價值進(jìn)行實質(zhì)性的貨物處理則產(chǎn)生了一定的所得稅??偠灾?,增值稅和所得稅的依據(jù)不同,即視同銷售的貨物價格是不同的情況。

    3、就會計處理辦法而言,增值稅和個人所得稅中視同銷售異同點分析

    3.1增值稅中視同銷售的會計處理辦法

    就賬務(wù)處理辦法來說,一般而言,增值稅主要是通過交稅費(fèi)和銷售項目的稅額來計算的;但是,個人或者企業(yè)所得稅主要分為兩種,第一種就是計入營業(yè)收入的所得稅成分,第二種就是計入資產(chǎn)來源的所得稅成分。但是,增值稅和所得稅兩種稅收,如果視同銷售通過營收成本相關(guān)辦法來核算的話,則資產(chǎn)所有權(quán)屬屬于視同銷售。反之,而是通過其他利益資產(chǎn)所有權(quán)的方式則不用。以下就分別就增值稅中視同銷售會計處理辦法異同進(jìn)行辨析:其中第1.2項內(nèi)容中的代銷或者委托其他人代銷、第5項和第7項的個人消費(fèi)行為和股東分配以及第8項的轉(zhuǎn)贈都屬于變更資產(chǎn)所有權(quán)的范疇。則在會計處理辦法當(dāng)中應(yīng)該被視為視同銷售的。即應(yīng)該按照增值稅會計處理辦法來執(zhí)行稅收的繳納。但是在增值稅中視同銷售的第3、4和5項中,擁有轉(zhuǎn)送異地、員工集體福利以及不是應(yīng)稅等。這種沒變更資產(chǎn)所有權(quán)的行為則不屬于增值稅中視同銷售的會計處理范疇。最后,就第6項企業(yè)對外投資行為在會計處理中的辦法進(jìn)行討論;加入被投資的企業(yè)和投資企業(yè)同屬一家集團(tuán)旗下,則此次投資被視為沒有變更企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。在增值稅視同銷售會計處理當(dāng)中被視為沒有產(chǎn)生收入行為。反之不是同一家集團(tuán)控制的兩家企業(yè)是投資與被投資關(guān)系,則這次投資行為在增值稅視同銷售會計處理中將會被視為產(chǎn)生了收入行為。其實質(zhì),增值稅在會計處理中的辦法主要是通過查看企業(yè)的主營業(yè)務(wù)的營收情況。比如案例中公司將B產(chǎn)品一批用于公司在建工程建設(shè),按公司在售的同類產(chǎn)品中,其價格72000元,該產(chǎn)品生產(chǎn)所用的成本為50000元。其中之間借貸關(guān)系的產(chǎn)生,實質(zhì)上產(chǎn)生了12240的增值稅。因此增值稅的處理辦法一定程度上參照企業(yè)主營收入,本案例是通過價格款項的產(chǎn)生來計算。

    3.2個人所得稅中視同銷售的會計處理辦法

    就個人所得稅中視同銷售的會計處理辦法主要通過資本的所有權(quán)與營業(yè)收入和營業(yè)成本之間的關(guān)系來確定的,如果視同銷售中的貨物沒有通過實在貨幣資金進(jìn)行購物交換的話,并且在公共價值的計量范疇下并且具有一定的實質(zhì)性意義,那么將會在個人所得稅中進(jìn)行視同銷售的會計處理。即確定為銷售收入,并不是轉(zhuǎn)賬收入。反之,如果沒有通過公共價值計量,不具有一定是商業(yè)操作的實質(zhì)。則在個人所得稅中視同銷售不能實現(xiàn),無法進(jìn)行會計處理,被認(rèn)定為轉(zhuǎn)賬行為。例如;企業(yè)員工把公司的資產(chǎn)作為禮物來贈送的行為是不是所得稅中的視同銷售呢?這種實質(zhì)上視同銷售,因為作為公司的員工用來業(yè)務(wù)招待。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》:用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果購入商品的目的是用作禮品,應(yīng)當(dāng)向銷貨方索取普通發(fā)票。即使取得的是專用發(fā)票,也應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。納稅人購入禮品沒有抵扣進(jìn)項稅,在發(fā)放禮品時要求納稅人作視同銷售處理也是不合道理的?!?/p>

    4、結(jié)束語:

    一般而言,增值稅和所得稅在內(nèi)容、依據(jù)以及處理辦法上存在一定的差異,主要是增值稅中視同銷售的八項內(nèi)容和個人所得稅中視同銷售的九項內(nèi)容,其實質(zhì)存在很多差異,進(jìn)行辨析可以更好的理解這兩者之間的差異,其次對其產(chǎn)生視同銷售處理辦法的方式當(dāng)然也存在差異。但是其確定是否視同銷售的標(biāo)準(zhǔn)是一樣的,即是否產(chǎn)生資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)屬的變更,如果產(chǎn)生了,則一般被視為實現(xiàn)了利益。反之,則不視為收入的實現(xiàn)。

    參考文獻(xiàn):

    [1].李慧思. 企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)的所得稅與增值稅會計處理的歸納分析[C]// 中國會計學(xué)會高等工科院校分會2008年學(xué)術(shù)年會. 2008.

    [2].費(fèi)琳琪. 增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售行為的涉稅業(yè)務(wù)處理分析[J]. 遼寧農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報, 2012, 14(2):21-22.

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