大數(shù)據(jù)管理與會計信息質(zhì)量

成靜 彭代斌

一、引言

財務(wù)會計報表披露出的信息是企業(yè)股東、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的最主要途徑，也是管理層進(jìn)行預(yù)測、決策和遠(yuǎn)期規(guī)劃的主要依據(jù)。進(jìn)入新的世紀(jì)以來，世界各國之間的經(jīng)貿(mào)往來和文化交流越來越緊密，全球一體化的趨勢逐漸增強(qiáng)，企業(yè)財務(wù)報告、披露信息和各類經(jīng)營數(shù)據(jù)發(fā)揮的基礎(chǔ)性作用越來越大。作為世界通用語言的會計信息，會計報表和財務(wù)信息必須符合一定的質(zhì)量特征要求，只有真實(shí)、透明、完整的財務(wù)報表信息對于財務(wù)報告的使用者才有價值。因此，企業(yè)會計報表的價值所在決定了財務(wù)信息的質(zhì)量特征，也是企業(yè)會計核算具體化和深入化的體現(xiàn)。

尤其是在云計算、物聯(lián)網(wǎng)和移動互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的普及下，現(xiàn)代信息化程度的不斷加深，企業(yè)的信息數(shù)據(jù)量海量增加，并呈現(xiàn)出爆炸式的增長趨勢、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜化的發(fā)展變化態(tài)勢。越來越多的證據(jù)表明僅僅依靠會計準(zhǔn)則中規(guī)定的信息質(zhì)量特征要求難以滿足企業(yè)財務(wù)管理的決策和管理訴求，也不能滿足股東和利益相關(guān)者了解企業(yè)運(yùn)營狀況的需要，這就客觀上要求企業(yè)的管理層和財務(wù)部門建立一個更加透明和涵蓋內(nèi)容更加具體、廣泛的體系標(biāo)準(zhǔn)，提供高質(zhì)量、透明化的會計報表信息。

透明度是對會計報表信息質(zhì)量特征提出的更高層次的要求，既包含了對于會計信息本身的質(zhì)量要求，也包含了對會計報表財務(wù)信息披露質(zhì)量的要求。對于企業(yè)所披露的財務(wù)信息而言，信息質(zhì)量是最基本的要求和條件，如果會計報表所包含的信息質(zhì)量得不到保證，那么這些信息對于使用者而言就失去了價值，股東、投資人及其他的利益相關(guān)者始終處于不利的地位。在編制企業(yè)財務(wù)報告的過程中，只有同時保證財務(wù)信息的質(zhì)量和會計披露信息的透明度，會計報表才能起到其應(yīng)有的作用。

大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)會計報表的核算方式也會發(fā)生相應(yīng)的變化，大數(shù)據(jù)分析和云計算方法的引入將極大提升會計報表的透明度，會計信息更具指導(dǎo)價值。本文在具體分析大數(shù)據(jù)、云計算對企業(yè)會計報表質(zhì)量和信息透明度產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，依據(jù)數(shù)據(jù)信息的編碼、解碼規(guī)則算法，構(gòu)建企業(yè)會計報表透明度評價體系，并提出了提高會計報表質(zhì)量的具體措施。

二、大數(shù)據(jù)管理對會計信息質(zhì)量的影響

在企業(yè)會計報表的質(zhì)量評價過程中，透明度一直被認(rèn)為是一個靜態(tài)的指標(biāo)，但隨著會計報表在功能上的日趨完善，特別是近幾年大數(shù)據(jù)和云計算的快速發(fā)展，其在企業(yè)整體運(yùn)營過程中所發(fā)揮的作用越來越大，會計報表的透明度指標(biāo)逐漸轉(zhuǎn)化為動態(tài)的指標(biāo)。大數(shù)據(jù)管理下企業(yè)財務(wù)會計報表的透明度指標(biāo)不僅僅再是驗(yàn)證企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的評價標(biāo)準(zhǔn)，更為重要的是高質(zhì)量、透明化的會計報告要創(chuàng)造出更多的外延價值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息傳遞的功能。會計報表透明度評價指標(biāo)首先要注重對企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況的真實(shí)反饋，這也是財務(wù)報告最主要的職能；但隨著財務(wù)會計核算方法的優(yōu)化及大數(shù)據(jù)、云計算在企業(yè)財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，財務(wù)會計報表透明度指標(biāo)越來越趨近于對企業(yè)整體財務(wù)狀況的綜合評價。目前在我國財務(wù)領(lǐng)域還沒有一套完整的企業(yè)財務(wù)報告透明度評價方法和健全的評價機(jī)制，不能從整體上把控企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量，這就客觀上要求建立一套針對大部分企業(yè)，特別是上市公司的報表信息透明度評價體系和評價標(biāo)準(zhǔn)。

近幾年，大數(shù)據(jù)和云計算在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用逐漸走向成熟，為財務(wù)會計報表透明度的控制與提高提供了重要保證。大數(shù)據(jù)管理對會計報表信息的相關(guān)性、多元化、準(zhǔn)確性、可比性和重要性等方面都產(chǎn)生了重大的影響。

表1 大數(shù)據(jù)管理下財務(wù)報告透明度評價體系

表2 樣本數(shù)據(jù)透明度得分的描述性統(tǒng)計

1.數(shù)據(jù)的相關(guān)性

大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的首個特征是數(shù)據(jù)的海量性，財務(wù)報表所揭示出的數(shù)據(jù)是企業(yè)之前數(shù)據(jù)的幾倍甚至幾十倍。在海量數(shù)據(jù)面前，需要企業(yè)財務(wù)人員去甄別數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，大數(shù)據(jù)管理下獲取財務(wù)數(shù)據(jù)的成本降低，但選擇數(shù)據(jù)和正確使用數(shù)據(jù)的成本并沒有降低，這也正是企業(yè)財務(wù)部門在未來期間的工作重點(diǎn)。企業(yè)獲取各類資產(chǎn)的歷史成本是靜態(tài)的，但企業(yè)仍舊需要掌握各項(xiàng)控制資產(chǎn)的公允價值，以便掌握各類資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實(shí)價值及數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性。

2.數(shù)據(jù)的多元化

大數(shù)據(jù)包含的數(shù)據(jù)種類多，目前，會計信息的收集主要以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主，而非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)對于企業(yè)決策是必不可少的，于是在大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)有必要收集非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，加大收集非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的比例，并加以解讀與理解，以提高決策的正確性。

大數(shù)據(jù)時代下數(shù)據(jù)來源豐富，互聯(lián)網(wǎng)平臺下任何一種資源都可以成為其來源方式，但與會計相結(jié)合后，其數(shù)據(jù)的攝取及數(shù)據(jù)的真實(shí)性成為了一大難題。諸多企業(yè)不一定會及時上傳其內(nèi)部真實(shí)數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)時代過于依賴數(shù)據(jù)，一旦數(shù)據(jù)出了問題，就可能滿盤皆輸，導(dǎo)致預(yù)測與決策錯誤，而相關(guān)數(shù)據(jù)本身就是問題所在，因此大數(shù)據(jù)時代對數(shù)據(jù)必須高要求，一旦提供假信息，則帶來的危害是不可估量的。因此在數(shù)據(jù)來源問題上，還需細(xì)細(xì)斟酌。

目前財務(wù)信息最常用的計量屬性是歷史成本與公允價值，歷史成本是基本框架，公允價值是當(dāng)代潮流。投資者決策的相關(guān)性是公允價值的最大優(yōu)勢，而不可靠性和確定標(biāo)準(zhǔn)的非唯一性則是其劣勢，這種劣勢與優(yōu)勢相互作用，限制了公允價值的使用范圍，使投資者的分析決策受到影響。隨著大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，數(shù)據(jù)的信息源、傳播渠道等日益多元化，數(shù)據(jù)的開放程度也不斷提高，對公允價值來說，這不僅提高了透明度，還增加了其相互印證性，在整體上提高了公允價值的可靠性與可信性。

不只是會計的計量屬性，大數(shù)據(jù)的普及對會計的貨幣計量也將產(chǎn)生影響。眾所周知，目前會計的計量單位是人民幣“元”，然而在大數(shù)據(jù)時代，會計信息系統(tǒng)里的計量單位可能更加多元化，不再僅僅是“元”，而會增加數(shù)量、時間等多元化的計量單位。

3.數(shù)據(jù)的可比性

大數(shù)據(jù)管理?xiàng)l件下，企業(yè)的會計報表信息更加透明、公開，這就增加了企業(yè)之間財務(wù)信息的可比性，云計算技術(shù)為企業(yè)的財務(wù)報表信息快速生成提供了技術(shù)條件。財務(wù)人員利用大數(shù)據(jù)和云計算，從碎片化、非結(jié)構(gòu)化的財務(wù)數(shù)據(jù)中提取有價值的信息，并進(jìn)行橫向和縱向的對比，在增加財務(wù)報表透明度的同時，也為股東、投資人及其他利益相關(guān)者提供了更為完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息資源。會計準(zhǔn)則的重要性原則要求企業(yè)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)在保證真實(shí)、有效的同時，還要對于信息的使用者具有價值。大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)的重要性原則減少了財務(wù)人員過多的主觀判斷，大幅度提高了財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和客觀性，改善了會計報表數(shù)據(jù)的質(zhì)量。另一方面，重要性原則也使財務(wù)人員能夠準(zhǔn)確把握企業(yè)交易和財務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)，提高財務(wù)數(shù)據(jù)信息處理的效率，節(jié)省更多的人力、物力資源。

總之，大數(shù)據(jù)和云計算的背景下，企業(yè)會計報表的透明度將會有所改善，同時數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確定、可比性和重要性指標(biāo)都能夠得到一定程度的提高。為了能夠有效控制企業(yè)財務(wù)報告的透明度水平，下文基于財務(wù)數(shù)據(jù)的編碼、解碼規(guī)則構(gòu)建透明度指標(biāo)評價體系，并有針對性地提出了改進(jìn)控制策略及措施。

表3 評價環(huán)節(jié)之間的相關(guān)性檢驗(yàn)

三、大數(shù)據(jù)管理下會計信息質(zhì)量評價體系構(gòu)建及控制策略

（一）評價體系的構(gòu)建

包括會計報表信息在內(nèi)的各類信息在不同主體或載體之間的傳播過程較為復(fù)雜，一般要經(jīng)歷編碼生成、信道選擇、解碼生成和信息反饋4個環(huán)節(jié)，每一個傳播環(huán)節(jié)中的數(shù)據(jù)信息透明度控制都會影響最終會計報表信息的質(zhì)量，具體的財務(wù)會計報表信息編碼模型，可以表示為：

其中， 為評價體系的系統(tǒng)狀體，系統(tǒng)參數(shù)ω服從均值為零，方差為σ的高斯分布，F(xiàn)為財務(wù)信息透明度狀態(tài)轉(zhuǎn)移矩陣。此時模型的隨機(jī)觀測方程可以表示為：

其中，yi為透明度平均系統(tǒng)的觀測值，γ為系統(tǒng)隨機(jī)參數(shù)，H為適合于財務(wù)信息透明度評價的線性編碼模型。由于F和H均符合線性編碼規(guī)則，且能夠通過線性濾波方法獲取，因此模型H可以表示為：

那么評價系統(tǒng)隨機(jī)參數(shù)γ可以表示為：

評價系統(tǒng)隨機(jī)參數(shù)重新定義了財務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測值與真實(shí)值之間的聯(lián)系，因此真實(shí)的參數(shù)值集合γT可以表示為：

財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息的解碼過程包括預(yù)測和更新兩個環(huán)節(jié)，透明度評測系統(tǒng)的預(yù)測環(huán)節(jié)需要基于不同的會計期間進(jìn)行先驗(yàn)估計，那么從t-1時刻到t先驗(yàn)估計χi|t-1，可以表示為：

對先驗(yàn)估計χi|t-1的協(xié)方差矩陣Pi|t-1進(jìn)行預(yù)測：

對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)報告的先驗(yàn)估計預(yù)測更新，更新后的數(shù)據(jù)增益為Kt，更新后t時刻的先驗(yàn)估計值χi|t和協(xié)方差矩陣Pi|t為：

最后基于更新后的數(shù)據(jù)輸出最終的編碼信息，令f為解碼函數(shù)定義最優(yōu)線性估計：

最后求出解碼函數(shù)用于企業(yè)會計報表評價模型的構(gòu)建：

影響企業(yè)會計報表信息傳遞效果的因素具有多樣性特征，而會計報表的透明度水平?jīng)Q定于企業(yè)財務(wù)信息的生產(chǎn)、傳播等環(huán)節(jié)的效率。本文基于財務(wù)數(shù)據(jù)信息編碼、解碼規(guī)則將會計報表的透明度形成過程劃分為若干個相對獨(dú)立環(huán)節(jié)。

首先企業(yè)作為會計報表的編制和發(fā)布主體，是會計報表的生成基礎(chǔ)，而會計報表本身是會計信息的傳遞主體；其次，會計報表的透明度水平將會直接影響企業(yè)相關(guān)利益主體對于報表信息的理解程度和使用效果；再次，為了維護(hù)正常的市場秩序，監(jiān)管部門要對企業(yè)的報表編制行為進(jìn)行監(jiān)督，保護(hù)投資者的切身利益不受侵害。本文構(gòu)建的財務(wù)報告透明度評價體系如表1所示。

表1中的評價體系從會計報表的制作、構(gòu)成及傳播等環(huán)節(jié)對報表的透明度進(jìn)行了系統(tǒng)的評價，能夠有效評價企業(yè)財務(wù)報告的透明度和真實(shí)性水平?？梢詮募訌?qiáng)報表披露信息的立法環(huán)節(jié)、加強(qiáng)財務(wù)報告的靈活性及完善企業(yè)的信用體系建設(shè)等3個方面具體地控制企業(yè)會計報表的透明度。

目前我國企業(yè)信息披露制度仍處于不斷完善過程，相關(guān)的法律約束機(jī)制和體系并沒有完全建立起來，要保證企業(yè)披露信息的透明度，首先是會計相關(guān)的法律和準(zhǔn)則方面的硬性要求。在法律、制度制定的過程中，去掉模糊的、表意不清的條款，提高會計報表相關(guān)法律、法規(guī)條款的指向性。在逐步完善企業(yè)會計核算、報表信息披露的法律法規(guī)的前提下，還要提高對于法律執(zhí)行和落實(shí)的力度。在報表信息透明度控制過程中，要充分發(fā)揮證監(jiān)會等國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)及獨(dú)立第三方會計師事務(wù)所審計的積極作用，對企業(yè)違反會計法的行為，加以嚴(yán)懲絕不姑息；對于進(jìn)行財務(wù)舞弊的企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和刑事責(zé)任，保證會計報表披露信息的真實(shí)性。

其次，提高企業(yè)財務(wù)會計報表信息透明度的有效解決途徑是提高財務(wù)信息披露的靈活性，滿足不同需求者的個性化和多元化需求。任何的信息披露方式都有其固有的局限性，因此在企業(yè)財務(wù)信息披露的過程中，要注意披露模式的多樣化和靈活性。例如，當(dāng)前企業(yè)財務(wù)報表信息披露的方式都是表格方式，模式過于呆板，有一些數(shù)據(jù)沒有具體的演算過程，報表使用者也不知道這些財務(wù)數(shù)據(jù)的具體由來，容易造成誤解。在這種情況下要加大對于附注披露信息的關(guān)注度，一些晦澀難懂的指標(biāo)、概念要在附注中加以詮釋，這樣才能增加會計報表的透明度和說服力。同時對于附注信息而言要采用定性與定量相結(jié)合的方式，將企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況更為直觀地展現(xiàn)在數(shù)據(jù)的使用者面前，提高數(shù)據(jù)信息的透明度和可理解性。企業(yè)所披露的財務(wù)數(shù)據(jù)信息也存在不同的重要性等級，在進(jìn)行會計報表信息披露時，要將信息的重要性進(jìn)行分類，以便數(shù)據(jù)的使用者有針對性地選取對于自己有價值的信息。

最后，企業(yè)公布年度財務(wù)報告之前，財務(wù)信息都要經(jīng)過有資質(zhì)的會計師事務(wù)所審計，依據(jù)客觀的評價和審計結(jié)果，給出企業(yè)財務(wù)會計報告的等級。對那些沒有達(dá)到披露信息規(guī)定的企業(yè)，要責(zé)令其限期對報表數(shù)據(jù)進(jìn)行整改，以保證公布的財務(wù)報表的真實(shí)性和透明度，保護(hù)利益相關(guān)者的正當(dāng)權(quán)益。

（二）數(shù)據(jù)檢驗(yàn)

本文以2016年度上交所公布的考評數(shù)據(jù)為研究樣本，分析了35家信息披露優(yōu)秀的上市公司和21家披露信息較差的上市公司的財務(wù)報告的透明度控制情況，以驗(yàn)證本文構(gòu)建的透明度評價體系及具體控制措施的實(shí)際應(yīng)用效果。

1.研究步驟

基于表1中的計分標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目查詢wind數(shù)據(jù)庫、CSMAR數(shù)據(jù)庫中的相關(guān)數(shù)據(jù)信息；基于文中的計分標(biāo)準(zhǔn)對上述56家上市公司的會計報表透明度情況打分，再進(jìn)行均值差異的T檢驗(yàn)和WILCONX秩檢驗(yàn)，以判斷透明度檢驗(yàn)的顯著性，表2中A為優(yōu)秀，B為較差。

從表2中的數(shù)據(jù)分析可以得出，在公司治理效應(yīng)、關(guān)鍵財務(wù)信息等項(xiàng)目中，優(yōu)秀公司的報表透明度明顯高于表現(xiàn)較差的公司，呈現(xiàn)出較高的顯著性，但在內(nèi)控監(jiān)督作用、預(yù)測性財務(wù)信息及關(guān)鍵財務(wù)信息模塊上，優(yōu)秀公司的均值并未通過顯著性檢測，證明兩者在這些項(xiàng)目的透明度表現(xiàn)方面不存在較大差異，由此可見上交所及財務(wù)數(shù)據(jù)庫中的財務(wù)數(shù)據(jù)反饋結(jié)果良好，并不能證明企業(yè)會計報告的透明度良好。

2.實(shí)證分析結(jié)果

對企業(yè)財務(wù)會計報表的生成基礎(chǔ)、內(nèi)容構(gòu)成、信息傳播及相關(guān)者關(guān)注四個項(xiàng)目的相關(guān)性進(jìn)行檢測，以驗(yàn)證文中會計信息透明度評價體系及控制措施的有效性，相關(guān)性統(tǒng)計數(shù)據(jù)，如表3所示。

表3中四項(xiàng)內(nèi)容的財務(wù)數(shù)據(jù)信息相關(guān)性分布結(jié)果表明，各項(xiàng)內(nèi)容之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，證明披露評價體系各組成部分的內(nèi)部一致性，能夠保證財務(wù)報表系統(tǒng)透明度評價的真實(shí)、可靠。

四、研究結(jié)論

企業(yè)會計報表的透明度問題是企業(yè)在向外部信息使用者傳遞財務(wù)信息過程中形成的，因此評價企業(yè)會計報表的透明度問題時也要立足于信息傳遞有效性和真實(shí)性，這也與企業(yè)財務(wù)會計報表的最初職能一致。本文在大數(shù)據(jù)管理視角下，研究了財務(wù)大數(shù)據(jù)對報表信息透明度的影響，基于信息的編碼、解碼規(guī)則構(gòu)建企業(yè)會計報表信息透明度的評價體系。實(shí)證數(shù)據(jù)的分析結(jié)果表明，評價企業(yè)會計報表信息的透明度問題要基于多視角進(jìn)行系統(tǒng)分析和綜合評價。