會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任關(guān)系分析

劉玉珍 江逃福

【摘 要】會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任從概念方面來講屬于兩種范疇，會(huì)計(jì)責(zé)任屬于注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任劃分依據(jù)，而審計(jì)責(zé)任屬于審計(jì)單位的責(zé)任劃分依據(jù)，存在一定的法律差異。然而，在我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的過程中，會(huì)計(jì)與審計(jì)方面責(zé)任關(guān)系受到廣泛關(guān)注與重視，只有全面明確兩者的關(guān)系，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)主體行為與審計(jì)主體行為的有效規(guī)范，形成新時(shí)期社會(huì)背景之下的管理標(biāo)準(zhǔn)，為其后續(xù)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)責(zé)任；審計(jì)責(zé)任；關(guān)系

會(huì)計(jì)責(zé)任就是在會(huì)計(jì)師沒有遵循法律規(guī)定開展工作而承擔(dān)的法律后果，審計(jì)責(zé)任主要為會(huì)計(jì)報(bào)表方面的監(jiān)督檢查內(nèi)容，二者之間存在一定的差異與共同點(diǎn)，都是會(huì)涉及到會(huì)計(jì)報(bào)表工作，為了更好的完成當(dāng)前任務(wù)，應(yīng)科學(xué)開展調(diào)查分析活動(dòng)，使用科學(xué)化與合理化的方式開展協(xié)調(diào)管理工作。

一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任分析

（一）會(huì)計(jì)方面的相關(guān)責(zé)任內(nèi)容

會(huì)計(jì)責(zé)任中提出了在會(huì)計(jì)師沒有遵循法律法規(guī)開展工作的情況下，需要承擔(dān)一定法律后果。此類責(zé)任內(nèi)容除了屬于會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)與底線之外，還是法律制約與道德約束的共同內(nèi)容，通常情況下會(huì)形成企業(yè)會(huì)計(jì)與個(gè)人會(huì)計(jì)的行為規(guī)范模式，促進(jìn)各方面工作的合理發(fā)展。

（二）審計(jì)方面的相關(guān)責(zé)任內(nèi)容

通常情況下，審計(jì)責(zé)任主要就是審計(jì)單位針對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督檢查，結(jié)合工作準(zhǔn)則的要求，在審計(jì)程序中需將證據(jù)作為主要內(nèi)容，明確審計(jì)單位的報(bào)表與國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范是否存在偏差，了解責(zé)任內(nèi)容，促進(jìn)管理工作的科學(xué)落實(shí)。

二、兩者關(guān)系分析的重要性

在會(huì)計(jì)與審計(jì)方面責(zé)任明晰之后，有利于提升會(huì)計(jì)主體行為的規(guī)范性，促進(jìn)審計(jì)工作實(shí)施的科學(xué)性與合理性，發(fā)揮著不可替代的優(yōu)勢。具體表現(xiàn)為：

（一）有利于提升會(huì)計(jì)主體行為規(guī)范性

在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)背景之下，企業(yè)已經(jīng)開始迅速發(fā)展，很多企業(yè)受到利益驅(qū)使，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造價(jià)的現(xiàn)象，此類問題的主要原因就是企業(yè)未能樹立正確的會(huì)計(jì)主體觀念，缺乏正確的意識(shí)，沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)信息的重要性，在會(huì)計(jì)信息作假行為的影響之下，導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)受到影響。而在明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任方面關(guān)系之后，有利于管理工作者與會(huì)計(jì)工作者了解自身責(zé)任，自覺遵循法律法規(guī)開展工作，在規(guī)范自身工作行為的情況下，提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可靠性，保證工作質(zhì)量。

（二）有利于對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范

在審計(jì)工作過程中，已經(jīng)明確規(guī)范了其中的會(huì)計(jì)責(zé)任，可以將審計(jì)意見作為會(huì)計(jì)工作的保障依據(jù)。但是，當(dāng)前很多工作約定中，都忽視了會(huì)計(jì)工作的審計(jì)責(zé)任，未能形成良好的規(guī)范作用，發(fā)生局限性問題。因此，需針對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)方面的相關(guān)責(zé)任進(jìn)行區(qū)分，明確審計(jì)工作中的結(jié)果承擔(dān)職責(zé)，保證工作人員在審計(jì)期間能夠遵循認(rèn)真負(fù)責(zé)的原則，樹立正確的責(zé)任觀念，在提升審計(jì)工作質(zhì)量水平的情況下，保證數(shù)據(jù)信息真實(shí)性與可靠性，促進(jìn)工作效率的提升。

另外，在明確審計(jì)與會(huì)計(jì)相關(guān)責(zé)任關(guān)系之后，有利于為公司提供司法公正方面的服務(wù)，明確各方面責(zé)任主體之間的關(guān)系與聯(lián)系，保證承擔(dān)法律責(zé)任，并維護(hù)各方面工作合法權(quán)益，促進(jìn)管理工作良好實(shí)施。

三、會(huì)計(jì)與審計(jì)相關(guān)責(zé)任之間的聯(lián)系與區(qū)別分析

（一）聯(lián)系情況

第一，前提內(nèi)容相同。從管理學(xué)方面與經(jīng)濟(jì)學(xué)方面分析，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)形成獨(dú)立關(guān)系之后，會(huì)出現(xiàn)委托責(zé)任與受托責(zé)任的區(qū)分，但是，當(dāng)前很多企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)告中，受托責(zé)任履行存在問題，不能保證真實(shí)性，過于依賴第三方開展證實(shí)工作，進(jìn)而出現(xiàn)了另外的受托關(guān)系：審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師在受到委托人的委托之后，應(yīng)根據(jù)審計(jì)方面的標(biāo)準(zhǔn)，開展被審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督審查工作，明確報(bào)告的真實(shí)性，并執(zhí)行自身工作職責(zé)。因此，審計(jì)與會(huì)計(jì)之間的責(zé)任前提就是委托單位的會(huì)計(jì)信息審查工作，具有一定的共同點(diǎn)。

第二，責(zé)任對(duì)象較為廣泛。會(huì)計(jì)工作中，主要責(zé)任就是為投資人、債權(quán)人、政府部門等服務(wù)，因此涉及到的工作較為廣泛，責(zé)任對(duì)象很多，在提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的過程中，承擔(dān)著很多責(zé)任。而審計(jì)工作所涉及到的服務(wù)對(duì)象也很多，不僅涉及到被審計(jì)單位，還有其他第三方機(jī)構(gòu)，與會(huì)計(jì)方面的責(zé)任存在必然聯(lián)系。

（二）區(qū)別分析

第一，主體存在一定差異。在我國會(huì)計(jì)方面法律法規(guī)中已經(jīng)提出了明確規(guī)范，要求會(huì)計(jì)工作中針對(duì)資料準(zhǔn)確性與完整性進(jìn)行管理，將單位管理工作人員作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體。而在我國其他法律中，要求在審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為主要的責(zé)任主體，由此可見，審計(jì)與會(huì)計(jì)方面的責(zé)任主體存在差異，有著一定的不同支處。

第二，性質(zhì)存在一定差異。對(duì)于會(huì)計(jì)工作而言，最終需要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)就是可以為企業(yè)管理人員提供受托責(zé)任履行信息，在分析與整理數(shù)據(jù)之后，可以為管理人員提供決策依據(jù)，保證戰(zhàn)略決策的可行性。由此可見，會(huì)計(jì)屬于企業(yè)發(fā)展中信息的提供方，負(fù)責(zé)的任務(wù)就是進(jìn)行信息數(shù)據(jù)的整理與供給。而在審計(jì)管理工作中，通常情況下是審計(jì)人員針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查，明確真實(shí)性與合法性，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的審核目的，完成檢驗(yàn)工作。由此可見兩種工作責(zé)任之間本質(zhì)方面存在差異。

第三，內(nèi)容存在一定差異。在會(huì)計(jì)責(zé)任中已經(jīng)提出了應(yīng)該保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與客觀性，要求在工作期間能夠遵循會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)編制目的，在此期間為了可以提升內(nèi)容真實(shí)性，應(yīng)做好報(bào)表設(shè)計(jì)工作、內(nèi)部管理工作等。而在審計(jì)責(zé)任中，要求審計(jì)單位可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核目的，明確報(bào)告內(nèi)容是否真實(shí)，并形成科學(xué)化與合理化的審查模式。由此可以看出，會(huì)計(jì)工作主要為企業(yè)整理與提供信息，而審計(jì)工作主要開展企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核工作，存在責(zé)任內(nèi)容的差異。

第四，衡量標(biāo)準(zhǔn)存在一定差異。在我國會(huì)計(jì)方面法律法規(guī)中已經(jīng)明確提出，會(huì)計(jì)工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)，可以將《會(huì)計(jì)法》作為主要依據(jù)，針對(duì)會(huì)計(jì)主體的工作情況進(jìn)行考察評(píng)價(jià)。而在審計(jì)責(zé)任衡量的過程中，需將《注冊時(shí)會(huì)計(jì)法》作為主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，按照法律法規(guī)的要求開展審核工作。由此可見，兩種工作責(zé)任的衡量標(biāo)準(zhǔn)存在差異，應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)化研究，科學(xué)開展分析與調(diào)查工作。

四、會(huì)計(jì)與審計(jì)方面責(zé)任界定措施

（一）樹立正確的觀念認(rèn)知

在界定兩種工作責(zé)任的過程中，需樹立正確的觀念認(rèn)知，結(jié)合實(shí)際工作特點(diǎn)，掌握區(qū)分責(zé)任的技巧。管理部門應(yīng)加大宣傳教育力度，使用媒體渠道、網(wǎng)絡(luò)渠道等進(jìn)行會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任的教育與宣傳，使得工作部門可以全面區(qū)分二者關(guān)系，并區(qū)別的對(duì)待相關(guān)工作。且企業(yè)應(yīng)樹立正確觀念認(rèn)知，明確自身需要承擔(dān)的主體責(zé)任，在出現(xiàn)會(huì)計(jì)工作職責(zé)問題之后，不會(huì)將責(zé)任推卸給審計(jì)單位。在此期間，注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)樹立正確的觀念，全面承擔(dān)自身工作職責(zé)，以免影響其長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）深入預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)問題

在企業(yè)實(shí)際發(fā)展的過程中，應(yīng)科學(xué)開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作，加大會(huì)計(jì)與審計(jì)方面責(zé)任的界定管理力度，在相互支持與溝通的情況下，創(chuàng)建完善的內(nèi)部管控制度，并預(yù)防會(huì)計(jì)方面與審計(jì)方面風(fēng)險(xiǎn)問題。例如：在兩種工作責(zé)任界定、劃分過程中，將資產(chǎn)管理作為依據(jù)，獲取真實(shí)有效的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。企業(yè)還需在管理中創(chuàng)建內(nèi)部管控體系，結(jié)合自身工作情況，綜合考慮問題，在明確主體責(zé)任的情況下，規(guī)范工作行為，提升工作合法性與有效性。

（三）建設(shè)高素質(zhì)人才隊(duì)伍

在界定會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任的過程中，為了可以提升工作效果，確保責(zé)任主體更好的執(zhí)行工作，應(yīng)建設(shè)高素質(zhì)人才隊(duì)伍，促進(jìn)責(zé)任界定工作的深入實(shí)施。一方面，應(yīng)全面提升會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，使其可以樹立正確的觀念，明確自身職責(zé)與審計(jì)職責(zé)之間的關(guān)系，遵循法律法規(guī)完成任務(wù)。另一方面，應(yīng)定期開展從業(yè)人員培訓(xùn)工作，使其可以在會(huì)計(jì)工作中，學(xué)習(xí)新知識(shí)與技能，促進(jìn)相互之間的協(xié)調(diào)。

（四）完善行業(yè)法律法規(guī)

建議政府部門完善會(huì)計(jì)與審計(jì)行業(yè)方面的法律法規(guī)，通過法律的支持規(guī)范會(huì)計(jì)與審計(jì)工作行為，使其可以明確自身責(zé)任內(nèi)容，在日常工作中提升會(huì)計(jì)工作規(guī)范性。

五、結(jié)語

綜上所述，會(huì)計(jì)與審計(jì)方面責(zé)任存在很多相同點(diǎn)與差異，對(duì)二者之間的責(zé)任進(jìn)行區(qū)分較為重要，因此，在企業(yè)工作中應(yīng)做好會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)工作，明確會(huì)計(jì)主體責(zé)任內(nèi)容，促進(jìn)會(huì)計(jì)與審計(jì)工作之間的聯(lián)系與發(fā)展，達(dá)到預(yù)期工作目的。

（武警工程大學(xué)烏魯木齊校區(qū)，新疆烏魯木齊 830000）

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