大數(shù)據(jù)時(shí)代的智能績效審計(jì)軟件系統(tǒng)架構(gòu)研究

■/丁宇辰

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，可獲取的信息量大大增加，有效的深入的挖掘數(shù)據(jù)、利用已有科研成果，可以提高審計(jì)人員的工作效率，一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但現(xiàn)有審計(jì)軟件缺乏合適的輔助績效審計(jì)的功能。

一、國內(nèi)外審計(jì)軟件發(fā)展現(xiàn)狀

國外的審計(jì)軟件主要有IDEA、ACL、Galileo、Magique Risk Management、Auto Audit for windows、Team Mate和Pentana系列軟件，國內(nèi)的審計(jì)軟件有審計(jì)之星、用友審易、中普、鼎信諾、審計(jì)數(shù)據(jù)采集分析2.0、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)等。現(xiàn)有審計(jì)軟件以處理數(shù)值數(shù)據(jù)為主，在輔助審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)為主的合法合規(guī)審計(jì)發(fā)展較為完善，但是缺少針對(duì)績效審計(jì)工作的軟件模塊，且較少運(yùn)用文字?jǐn)?shù)據(jù)處理技術(shù)，不能很好地輔助審計(jì)人員工作。在國內(nèi)，我國審計(jì)雖然仍以合法合規(guī)審計(jì)為主，但在審計(jì)署倡導(dǎo)下，我國審計(jì)正在向績效審計(jì)轉(zhuǎn)型，并經(jīng)歷學(xué)習(xí)了解、試點(diǎn)研究、全面開展三個(gè)階段，隨著績效審計(jì)工作的開展，相關(guān)軟件的構(gòu)建也開始被關(guān)注，部分人員開始探索和研究績效審計(jì)軟件。2005年，審計(jì)署駐濟(jì)南特派辦開發(fā)了適用于固定資產(chǎn)投資審計(jì)領(lǐng)域的《公共工程績效審計(jì)系統(tǒng)》，并在水利建設(shè)資金審計(jì)調(diào)查等8個(gè)項(xiàng)目中試用，馬煒瑋、張海鋒（2012）針對(duì)管道工程項(xiàng)目績效審計(jì)設(shè)立了評(píng)價(jià)指標(biāo)，并簡(jiǎn)單設(shè)計(jì)了獨(dú)立應(yīng)用軟件，安文、王如燕（2014）出版了專著，研究了農(nóng)業(yè)建設(shè)資金的績效審計(jì)方法、工作模式創(chuàng)新及相關(guān)軟件建設(shè)。

二、應(yīng)用現(xiàn)有軟件開展績效審計(jì)存在問題

現(xiàn)有審計(jì)軟件主要為輔助合法合規(guī)審計(jì)工作，未提供或較少地運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘和專家系統(tǒng)等智能技術(shù)，使用其開展績效審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員難以便捷且科學(xué)、合理的設(shè)定績效審計(jì)指標(biāo)，不便于運(yùn)用科學(xué)的分析方法，審計(jì)軟件的輔助作用未得到有效發(fā)揮。

第一，現(xiàn)有審計(jì)軟件知識(shí)庫單一?，F(xiàn)有審計(jì)軟件的知識(shí)庫為法律法規(guī)庫，內(nèi)容單一，檢索功能簡(jiǎn)單，智能性較弱，加大審計(jì)人員查找、學(xué)習(xí)已有研究成果的時(shí)間，不能滿足績效審計(jì)工作的需求?？冃徲?jì)需要審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，在了解的基礎(chǔ)上，結(jié)合項(xiàng)目組成員的知識(shí)儲(chǔ)備和工作經(jīng)驗(yàn)，來設(shè)定績效評(píng)價(jià)指標(biāo)。每個(gè)被審項(xiàng)目因?yàn)樗幍男袠I(yè)不同，評(píng)價(jià)的內(nèi)容不同、側(cè)重點(diǎn)不同，評(píng)價(jià)的指標(biāo)的設(shè)定也有所差異。

第二，現(xiàn)代的審計(jì)方法未得到有效運(yùn)用?？冃徲?jì)除使用的審核、審閱、函證、核對(duì)、順查、逆查、詳查、抽查等以往審計(jì)中廣泛應(yīng)用的基礎(chǔ)方法外，在分析和評(píng)價(jià)過程中還較多的運(yùn)用了調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分析方法。調(diào)查是一種將主觀看法數(shù)量化的工具，通過面對(duì)面填寫問卷、網(wǎng)絡(luò)發(fā)放問卷或電話調(diào)查等方式，以問題的形式系統(tǒng)地記載調(diào)查內(nèi)容，便于了解實(shí)際情況，分析挖掘數(shù)據(jù)。調(diào)查需要一定的樣本量來支持，但基礎(chǔ)的編寫、分發(fā)問卷會(huì)占用審計(jì)人員有限的時(shí)間，缺乏輔助工具會(huì)導(dǎo)致這一審計(jì)方法不能得到便捷的使用。統(tǒng)計(jì)分析主要用來處理和分析數(shù)據(jù)?？冃徲?jì)工作在評(píng)價(jià)被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，不可避免地要用到統(tǒng)計(jì)分析方法，以便分析其中各要素的影響程度、確定當(dāng)中的因果關(guān)聯(lián)或者找出差距及原因。統(tǒng)計(jì)分析方法具有精確度高，結(jié)論比較可靠的特點(diǎn)，但其對(duì)審計(jì)人員的技能有必要要求，現(xiàn)有審計(jì)從業(yè)人員知識(shí)多分布于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和工程管理方面，理論知識(shí)的缺失，使得統(tǒng)計(jì)分析方法不能更好地運(yùn)用到績效審計(jì)中，得出的結(jié)論不夠客觀。此外，統(tǒng)計(jì)分析評(píng)價(jià)方法很多，審計(jì)軟件如果可以融合此項(xiàng)數(shù)據(jù)處理功能，能便于審計(jì)人員操作。

此外，審計(jì)操作的記錄和保存有待提高?？冃徲?jì)與傳統(tǒng)的合法合規(guī)審計(jì)不同，一方面，績效評(píng)價(jià)比較靈活，因被審計(jì)項(xiàng)目所在地區(qū)、部門及審計(jì)期間不同，效益評(píng)價(jià)就會(huì)存在很大差別，并且調(diào)查中數(shù)據(jù)的可變性較強(qiáng)，審計(jì)績效評(píng)價(jià)結(jié)果有一定的不確定性，另一方面，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，評(píng)價(jià)指標(biāo)具體應(yīng)包含哪些方面，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，只能靠審計(jì)人員摸索、實(shí)踐和總結(jié)，審計(jì)人員需更多的運(yùn)用職業(yè)判斷。新形勢(shì)下司法、行政系統(tǒng)及大眾也對(duì)審計(jì)從業(yè)者的工作提出了更高的要求，在除保證審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀性外，使用審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和操作時(shí)，保存工作痕跡就變得尤為重要，加拿大ACL審計(jì)軟件能夠很好的保存審計(jì)操作過程，也禁止審計(jì)人員修改原始數(shù)據(jù)，但國內(nèi)現(xiàn)有審計(jì)軟件在此方面尚有不足，既不利于審計(jì)人員日后陳述其工作流程提供證據(jù)，也為監(jiān)管留下空白。

三、智能績效審計(jì)軟件的構(gòu)建

（一）智能績效審計(jì)軟件的定位及目標(biāo)

依據(jù)智能審計(jì)軟件的發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合績效審計(jì)工作流程和特點(diǎn)，構(gòu)建基于智能技術(shù)的績效審計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)為：構(gòu)建績效審計(jì)可使用的審計(jì)軟件，更好的協(xié)助審計(jì)人員工作。將文本數(shù)據(jù)處理融入審計(jì)軟件，利用現(xiàn)有科研成果，建立審計(jì)知識(shí)平臺(tái)，形成智慧庫，幫助審計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。加入智能檢索功能及計(jì)算功能，在前期學(xué)習(xí)、指標(biāo)設(shè)定、問卷制作、綜合評(píng)價(jià)計(jì)算方面，降低審計(jì)人員機(jī)械操作時(shí)間。更加注重審計(jì)操作留痕。設(shè)定日志管理模塊，存儲(chǔ)、導(dǎo)出、上傳審計(jì)工作痕跡。

（二）智能績效審計(jì)軟件的業(yè)務(wù)模塊

智能績效審計(jì)軟件架構(gòu)由五層模塊組成：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源層、數(shù)據(jù)獲取層、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)層、應(yīng)用支撐層、系統(tǒng)應(yīng)用層，如圖1所示。

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源層包括科研知識(shí)數(shù)據(jù)集、法律法規(guī)數(shù)據(jù)集、行業(yè)數(shù)據(jù)集和被審計(jì)單位數(shù)據(jù)集?？蒲兄R(shí)數(shù)據(jù)集包含已發(fā)表的科研成果如論文和專利等，可從學(xué)術(shù)資源網(wǎng)站獲取。法律法規(guī)數(shù)據(jù)集包含最新的法律法規(guī)數(shù)據(jù)，可從大型綜合法律法規(guī)查詢網(wǎng)站獲取。相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)集可取自統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站及導(dǎo)入行業(yè)年鑒等。被審計(jì)單位數(shù)據(jù)集可從被審單位財(cái)務(wù)、ERP、科研等系統(tǒng)導(dǎo)入。

數(shù)據(jù)獲取層包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理和文本信息處理。數(shù)據(jù)采集通過人機(jī)交互輸入的關(guān)鍵詞對(duì)文本數(shù)據(jù)源進(jìn)行檢索，得到待處理文本數(shù)據(jù)集。數(shù)據(jù)預(yù)處理針對(duì)文本數(shù)據(jù)集和數(shù)值數(shù)據(jù)集采取不同的操作：對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)值數(shù)據(jù)進(jìn)行清理、轉(zhuǎn)化、載入和驗(yàn)證等操作，提高數(shù)據(jù)的價(jià)值，并存入數(shù)據(jù)倉庫中，為后續(xù)的查詢、分析等操作提供穩(wěn)定可靠的數(shù)據(jù)；對(duì)由數(shù)據(jù)采集得到的文本數(shù)據(jù)集進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)選擇和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化等操作，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)的文本數(shù)據(jù)集。文本信息處理對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化后的文本數(shù)據(jù)進(jìn)行分詞、去停用詞、特征表示和特征提取等操作，將中文文本數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為中文文本信息，同時(shí)建立索引并存入索引數(shù)據(jù)庫。

數(shù)據(jù)存儲(chǔ)層包括文本數(shù)據(jù)倉庫和審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫，用來存儲(chǔ)經(jīng)過規(guī)范化后可供數(shù)據(jù)挖掘模塊使用的數(shù)據(jù)。其中文本數(shù)據(jù)倉庫由中文文本集合和文本索引數(shù)據(jù)庫組成。

圖1 智能績效審計(jì)軟件架構(gòu)

應(yīng)用支撐層包括審計(jì)工具模塊、文本挖掘模塊、智慧庫模塊和系統(tǒng)管理模塊。審計(jì)工具模塊包含查詢工具、數(shù)據(jù)分析工具、報(bào)表分析工具、底稿模板維護(hù)等財(cái)務(wù)軟件常用工具。文本挖掘模塊通過文本總結(jié)、結(jié)構(gòu)分析、文本分類、文本聚類、文本關(guān)聯(lián)分析和語義關(guān)系挖掘等文本數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將文本信息轉(zhuǎn)化為知識(shí)并存入智慧庫中。智慧庫包含文本挖掘知識(shí)庫、專家知識(shí)庫、歷史審計(jì)知識(shí)庫和推理機(jī)。文本知識(shí)挖掘庫存儲(chǔ)由文本挖掘模塊得到的相關(guān)項(xiàng)目常用知識(shí)，例如相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)集、相關(guān)法律法規(guī)集和常用評(píng)價(jià)指標(biāo)集等。專家知識(shí)庫存儲(chǔ)由專家事先錄入的各類項(xiàng)目的審計(jì)指導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)以及常用評(píng)價(jià)方法集合。歷史審計(jì)知識(shí)庫存儲(chǔ)審計(jì)人員通過歷次審計(jì)得出的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，比如新設(shè)立的評(píng)價(jià)指標(biāo)等。推理機(jī)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各知識(shí)庫與相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目之間的關(guān)系，在用戶提出相應(yīng)要求后綜合各知識(shí)庫中的知識(shí)得到最終的處理結(jié)果返回用戶，并存儲(chǔ)歷次審計(jì)得到的新知識(shí)以及擴(kuò)充專家知識(shí)庫。系統(tǒng)管理模塊包含人員設(shè)置、權(quán)限分配、系統(tǒng)設(shè)置等基礎(chǔ)管理功能。

系統(tǒng)應(yīng)用層包括審計(jì)管理、綜合查詢、底稿管理和日志管理等功能。審計(jì)管理包括審計(jì)立項(xiàng)、審前準(zhǔn)備、審計(jì)執(zhí)行和審計(jì)報(bào)告。審計(jì)立項(xiàng)實(shí)現(xiàn)確定項(xiàng)目名稱、確定關(guān)鍵字和選擇項(xiàng)目組人員等功能。審前準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)、審前調(diào)查、制定審計(jì)目標(biāo)和編制審計(jì)方案等功能。審計(jì)執(zhí)行實(shí)現(xiàn)審計(jì)指標(biāo)設(shè)定、評(píng)價(jià)方法選擇、生成調(diào)查問卷、指標(biāo)數(shù)據(jù)錄入和審計(jì)結(jié)果計(jì)算等功能。審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果綜合評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)果分析對(duì)比和出具審計(jì)報(bào)告等功能。綜合查詢支持用戶在審計(jì)過程查詢數(shù)據(jù)庫中的相關(guān)知識(shí)和被審計(jì)單位數(shù)據(jù)。底稿管理實(shí)現(xiàn)對(duì)底稿的編寫、維護(hù)、生成和導(dǎo)出。日志管理實(shí)現(xiàn)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)操作紀(jì)錄的保存、導(dǎo)出和上傳。

（三）使用績效審計(jì)軟件的工作流程

第一步：審計(jì)立項(xiàng)階段。首先確定審計(jì)項(xiàng)目名稱和關(guān)鍵字，然后確定參與審計(jì)人員名單，授予人員權(quán)限。審計(jì)人員在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)定審計(jì)工作名稱并設(shè)立關(guān)鍵字，智慧庫中的推理機(jī)檢索與本次審計(jì)工作名稱、關(guān)鍵字相似詞語并返回給審計(jì)人員。審計(jì)人員依據(jù)項(xiàng)目具體情況，選擇確定關(guān)鍵字的范圍。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人可根據(jù)項(xiàng)目的類型和特點(diǎn)，分析和選配審計(jì)人員組成審計(jì)工作組，并給予相關(guān)工作人員項(xiàng)目權(quán)限。

第二步：審前準(zhǔn)備階段。主要工作為行業(yè)了解、審前調(diào)查、確定審計(jì)目標(biāo)、編制審計(jì)方案。系統(tǒng)依據(jù)確定的關(guān)鍵詞，通過數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)獲取得到相應(yīng)的文本數(shù)據(jù)倉庫，文本挖掘模塊通過對(duì)該數(shù)據(jù)倉庫的挖掘得到可能涉及的法律法規(guī)知識(shí)、國內(nèi)外該類績效審計(jì)已有的科研成果、相關(guān)書籍等，并放入個(gè)人項(xiàng)目智慧庫內(nèi)，以備審計(jì)人員查看和后續(xù)使用。審計(jì)工作組人員在實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)考察、聽取匯報(bào)后，確定審計(jì)目標(biāo)，制定審計(jì)方案。審計(jì)項(xiàng)目組人員將審計(jì)項(xiàng)目具體情況和相關(guān)資料輸入系統(tǒng)，為編制底稿、書寫審計(jì)報(bào)告做準(zhǔn)備。

第三步：審計(jì)執(zhí)行階段。具有指標(biāo)設(shè)定、評(píng)價(jià)方法選擇、生成問卷、指標(biāo)數(shù)據(jù)錄入、結(jié)果計(jì)算等功能。系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)挖掘，可參考現(xiàn)有科研成果中類似項(xiàng)目的已有指標(biāo)，各指標(biāo)根據(jù)使用比例進(jìn)行排列。審計(jì)人員在此基礎(chǔ)上，依據(jù)職業(yè)判斷制定此次待審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)并選擇評(píng)價(jià)方法。其中，定量指標(biāo)可以自動(dòng)從被審單位數(shù)據(jù)存儲(chǔ)庫內(nèi)抓取數(shù)據(jù)。系統(tǒng)根據(jù)工作人員需要，自動(dòng)生成調(diào)查問卷。問卷回收后，將數(shù)據(jù)填入系統(tǒng)，系統(tǒng)根據(jù)選定的評(píng)價(jià)方法自動(dòng)計(jì)算得分，最終得到該項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。

第四步：審計(jì)報(bào)告階段。綜合評(píng)價(jià)，分析對(duì)比，針對(duì)疑點(diǎn)問題加大審計(jì)工作力度，依據(jù)審計(jì)人員職業(yè)判斷，出具審計(jì)報(bào)告。

第五步：審計(jì)底稿生成，保存操作數(shù)據(jù)。審計(jì)結(jié)束后，自動(dòng)形成電子審計(jì)底稿，可導(dǎo)出或向服務(wù)器上傳審計(jì)操作記錄，用以留存監(jiān)控。