“營(yíng)改增”對(duì)文化傳媒企業(yè)的稅負(fù)影響與應(yīng)對(duì)策略

劉瑞平

【摘要】2016年我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增政策。營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)文化傳媒企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響，因此本文以營(yíng)改增對(duì)文化傳媒企業(yè)稅負(fù)的影響作為切入點(diǎn)，分析在實(shí)施營(yíng)改增中所存在的問(wèn)題，最后提出文化傳媒企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體策略。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 文化傳媒企業(yè) 稅負(fù)

2016年5月1日我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增政策，文化產(chǎn)業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展的重要引摯，營(yíng)造良好的文化產(chǎn)業(yè)環(huán)境是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要舉措之一?！盃I(yíng)改增”在文化傳媒行業(yè)中的應(yīng)用不僅解決課文化傳媒企業(yè)所存在的重復(fù)征稅的問(wèn)題，而且實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際接軌，有利于提升文化傳媒企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。但是由于文化傳媒企業(yè)在應(yīng)用營(yíng)改增的過(guò)程中還存在一些缺陷，所以如何讓文化傳媒企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增成為企業(yè)財(cái)務(wù)工作者所需要面臨的問(wèn)題。

一、“營(yíng)改增”對(duì)文化傳媒企業(yè)稅負(fù)的影響

以某報(bào)業(yè)集團(tuán)為例，某報(bào)業(yè)集團(tuán)的收入主要包括刊物發(fā)行、印刷收入、廣告收入、房產(chǎn)租賃以及其它收入。本文重點(diǎn)分析營(yíng)改增對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)廣告收入和房產(chǎn)租賃的影響：首先“營(yíng)改增”對(duì)廣告收入的稅負(fù)影響。營(yíng)改增之后報(bào)業(yè)集團(tuán)廣告板塊繳納的增值稅為銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之差，銷(xiāo)項(xiàng)稅額由廣告收入和適用的稅率決定，進(jìn)項(xiàng)稅額則由毛利率和營(yíng)業(yè)成本中可抵扣成本占比決定。結(jié)合工作實(shí)踐營(yíng)改增影響廣告收入的入賬價(jià)值、費(fèi)用發(fā)生額等變化。例如在營(yíng)改增實(shí)施后，增值稅額需要單獨(dú)入賬，其不再以收入的形式體現(xiàn)出來(lái)，這樣就會(huì)使得報(bào)業(yè)集團(tuán)廣告收入入賬值減少，從而更加準(zhǔn)確的反映廣告的實(shí)際收入。另外在實(shí)施營(yíng)改增之前，廣告制作中所產(chǎn)生的印刷、紙張等費(fèi)用是不能用于抵扣稅費(fèi)的，而營(yíng)改增之后用于廣告印刷及紙張支出的費(fèi)用可以直接抵減應(yīng)繳納的增值稅額，從而大大降低了廣告的成本；其次對(duì)房產(chǎn)租賃的影響。營(yíng)改增對(duì)房產(chǎn)租賃的稅負(fù)影響主要表現(xiàn)為營(yíng)業(yè)稅、增值稅、教育費(fèi)附加以及房產(chǎn)稅等方面。可見(jiàn)營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流會(huì)產(chǎn)生較大的影響。

二、文化傳媒企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”所存在的問(wèn)題

雖然營(yíng)改增的實(shí)施可以解決某報(bào)業(yè)集團(tuán)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，但是營(yíng)改增在某報(bào)業(yè)集團(tuán)中所發(fā)揮的作用仍然存在一定的局限性：（1）報(bào)業(yè)集團(tuán)基于行業(yè)特點(diǎn)導(dǎo)致其人工成本比較高，而人工成本是不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅的，因此會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)；（2）稅率設(shè)置有待完善。報(bào)業(yè)集團(tuán)的營(yíng)業(yè)收入主要是廣告收入和發(fā)行收入。而發(fā)行收入適用的稅率為13%，廣告收入的稅率為6%，這樣對(duì)于發(fā)行廣告相輔相成的關(guān)系，二者稅率的不相同影響報(bào)業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。另外隨著互聯(lián)網(wǎng)等媒體平臺(tái)的發(fā)展，報(bào)業(yè)集團(tuán)的廣告收入越來(lái)越少，在限于不合理的稅率設(shè)置，導(dǎo)致報(bào)業(yè)集團(tuán)廣告成本不斷提高；（3）財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高。營(yíng)改增的全面實(shí)施，要求財(cái)務(wù)工作人員要掌握營(yíng)改增稅負(fù)政策的技能，但是在實(shí)踐中部分財(cái)務(wù)工作人員卻沒(méi)有及時(shí)掌握營(yíng)改增稅收工作技能。例如開(kāi)具的發(fā)票沒(méi)有輸入單位的稅號(hào)等。另外財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)有待進(jìn)一步提升。

三、文化傳媒企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略

（一）建立健全會(huì)計(jì)核算制度

文化傳媒企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍比較廣，尤其是報(bào)業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)種類(lèi)比較多，針對(duì)營(yíng)改增政策對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)的影響，企業(yè)必須要進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)核算制度：首先要建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算制度。報(bào)業(yè)集團(tuán)必須要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況編制財(cái)務(wù)預(yù)算；其次要科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。例如企業(yè)需要在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目下增設(shè)四級(jí)明細(xì)科目，這樣便于納稅申報(bào)；最后規(guī)范賬務(wù)處理方法。以固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)為例，由于固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)可以用于抵扣稅負(fù)，因此企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)必須要取得增值稅發(fā)票，同時(shí)還要盡可能選擇分期付款的方式。

（二）科學(xué)制定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的定價(jià)政策

從文化傳媒企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策的實(shí)效看，雖然有效解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，但是其對(duì)企業(yè)的廣告收入會(huì)產(chǎn)生影響，例如營(yíng)改增政策的實(shí)施增加了廣告的費(fèi)用支出，因此文化傳媒企業(yè)需要根據(jù)不同的客戶(hù)群制定不同的定價(jià)方案：對(duì)于小規(guī)模納稅人廣告客戶(hù)群不能提高價(jià)格，但是對(duì)于一般的納稅人則可以采取適當(dāng)?shù)奶醿r(jià)方案。

（三）調(diào)整企業(yè)組織模式，構(gòu)建符合稅收優(yōu)惠的組織形式

營(yíng)改增稅制對(duì)企業(yè)給予了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，因此企業(yè)必須要積極根據(jù)現(xiàn)有的政策創(chuàng)建符合營(yíng)改增的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，例如企業(yè)可以最大程度的安排殘疾人。這樣既可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益事業(yè)，也可以為企業(yè)減少稅負(fù)。同時(shí)企業(yè)構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)時(shí)，是采用母子公司、總分公司還是內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，要考慮內(nèi)部交易是否頻繁、增值稅是否匯總納稅以及勞務(wù)發(fā)生地對(duì)增值稅的征管方式等因素，根據(jù)有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、降低稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約現(xiàn)金流的原則，綜合確定。

（四）提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

文化傳媒企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增的關(guān)鍵是要提升財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，以便根據(jù)營(yíng)改增政策的要求從事相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作：首先要提高財(cái)務(wù)人員的工作技能。營(yíng)改增的全面實(shí)施需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做好納稅籌劃，以便通過(guò)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理方案為企業(yè)降低成本支出，提高經(jīng)濟(jì)效益；其次財(cái)務(wù)人員必須要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握最新的營(yíng)改增稅負(fù)知識(shí)。營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于已經(jīng)參加工作的財(cái)務(wù)人員屬于全新的知識(shí)體系，因此財(cái)務(wù)人員必須要不斷自我學(xué)習(xí)和以參加單位組織的教育培訓(xùn)為抓手，提升自我知識(shí)體系結(jié)構(gòu)。

“營(yíng)改增”對(duì)文化傳媒企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生巨大的影響，不論是稅收籌劃、會(huì)計(jì)核算還是財(cái)務(wù)成本管理方面都面臨著新的調(diào)整和變化。因此企業(yè)必須要以健全的財(cái)務(wù)制度、過(guò)硬的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍等適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制改革，以此推動(dòng)文化傳媒企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作水平。

參考文獻(xiàn)

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