AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法在高?；?xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

王 舒

（西安交通大學(xué)，西安 710049）

一、高校基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)模型

隨著審計(jì)進(jìn)一步理論與實(shí)踐的細(xì)化發(fā)展，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)IFAC提議：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型就是將這一思想加以運(yùn)用，因此本文將高?；▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)x外部風(fēng)險(xiǎn)。

二、模型求解

（一）層次分析法

1.層次結(jié)構(gòu)構(gòu)建。首先運(yùn)用層次分析法之前，要先構(gòu)建評(píng)價(jià)系統(tǒng)的層次結(jié)構(gòu)因素圖，為清晰明確分級(jí)指標(biāo)體系。

2.構(gòu)造判斷矩陣。假定各一層有m個(gè)元素（X1，……，XM），各M元素對(duì)其上一層目標(biāo)有不同的影響，則每次選取兩個(gè)分別為Xi、Xj的因素實(shí)行比對(duì)，比較出上層目標(biāo)的重要性之比，用aij表示Xi、Xj，列出全部結(jié)果：判斷矩陣同時(shí)，引用1—9標(biāo)度方法計(jì)算aij，該方法中aij的大小表示因素的重要性等級(jí)，其值是依據(jù)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)判斷力進(jìn)行定性分析而確定。

3.判斷矩陣求解。（1）標(biāo)準(zhǔn)化每一列判斷矩陣A，確定矩陣。（2）按行相加矩陣中元素，得到向量n）。（3）歸一化處理，得到M層的權(quán)重，M層的權(quán)重為Mi層相關(guān)元素的相對(duì)性。（4）判斷矩陣，并計(jì)算nWi，其中 λmax為最大特征根，（AW）i為向量的第 i個(gè)元素。

4.檢驗(yàn)層次一致性、單排序。權(quán)向量是標(biāo)準(zhǔn)化的特征向量，否則重新調(diào)整A，要求如下：若CR<0.1時(shí)，A的非一致程度在容許的范圍內(nèi)。其中，一致性比率CR且CR=CI/RI（A的隨機(jī)一致性指標(biāo)為RI），A的一致性指標(biāo)CI且CI=（λmax-n）/（n-1）。

（二）模糊綜合評(píng)判法

1.確定評(píng)價(jià)對(duì)象因素集。F={F1，F(xiàn)2，…，F(xiàn)i}，其中 Fi={Fi1，F(xiàn)i2，…，F(xiàn)ik}；并且計(jì)算權(quán)重集指標(biāo)：權(quán)重分配為 Bi={Wi1，Wi2，…，Wik}，即各指標(biāo)對(duì)Fi的影響程度；同時(shí)，權(quán)重分配集D={W1，W2，…，Wi}，F(xiàn)i對(duì) F 的 D。

2.評(píng)價(jià)集的構(gòu)建。依據(jù)各高校基建工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度，構(gòu)建五級(jí)評(píng)價(jià)集，組成適宜的評(píng)價(jià)等級(jí)，V={V1，V2，V3，V4，V5}={低風(fēng)險(xiǎn)，較低風(fēng)險(xiǎn)，中風(fēng)險(xiǎn)，較高風(fēng)險(xiǎn)，高風(fēng)險(xiǎn)}。

3.指標(biāo)評(píng)價(jià)矩陣的確定。確立評(píng)價(jià)矩陣R：首先多名相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)判斷指標(biāo)Fi，判別所歸屬的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，再匯總統(tǒng)計(jì)各指標(biāo)歸屬于各等級(jí)V的頻數(shù)，各指標(biāo)的隸屬度為各頻數(shù)與專(zhuān)家總數(shù)的比例關(guān)系。

4.求解向量Ci。Ci=BiRi，得出各子目標(biāo)評(píng)價(jià)矩陣C={C1，C2，…，Ci}，Ci為各個(gè)子目標(biāo) Mi的綜合評(píng)價(jià)。

5.利用最大隸屬度的原則，計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，各總目標(biāo)評(píng)價(jià)向量 F，F(xiàn)=DR。

對(duì)高校基建審計(jì)工程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)盤(pán)和總結(jié)，即運(yùn)用上述多級(jí)模糊綜合評(píng)判的數(shù)學(xué)模型，同時(shí)采用模糊算子F（·，+）。

三、設(shè)定案例解析

（一）評(píng)價(jià)對(duì)象因素集的確定。

設(shè)定某高?；üこ虒徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體水平：F={F1，F(xiàn)2}={內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，外部風(fēng)險(xiǎn)}。

1.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素F1={F11，F(xiàn)12}={內(nèi)審部門(mén)控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)}；其中，F(xiàn)11={F111，F(xiàn)112，F(xiàn)113}={部門(mén)控制制度健康狀況，部門(mén)實(shí)施控制起點(diǎn)，部門(mén)對(duì)前期審計(jì)結(jié)果控制程度}；F12={F121，F(xiàn)122，F(xiàn)123}={內(nèi)審人員工作態(tài)度，內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，內(nèi)審人員道德素養(yǎng)}。

2.外部風(fēng)險(xiǎn) F2={F21，F(xiàn)22，F(xiàn)23}={高校自身風(fēng)險(xiǎn)，委托代理風(fēng)險(xiǎn)，工程自身風(fēng)險(xiǎn)}。其中，F(xiàn)21={F211，F(xiàn)212，F(xiàn)213，F(xiàn)214，F(xiàn)215}={教育行業(yè)特性，高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，高校管理制度健康狀況，各部門(mén)工程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)流程合規(guī)程度}；F22={F221，F(xiàn)222，F(xiàn)223}={串通欺騙，業(yè)務(wù)合作時(shí)間，外部機(jī)構(gòu)社會(huì)評(píng)價(jià)}；F23={F231，F(xiàn)232，F(xiàn)234，F(xiàn)235}={工程建設(shè)準(zhǔn)備狀況，工程建設(shè)變更簽證次數(shù)，工程大小，隱蔽工程，不確定環(huán)境因素}。

（二）構(gòu)造并求解判斷矩陣

1.高?；▽徲?jì)工程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)判斷矩陣，得到F1權(quán)重 0.333，F(xiàn)2權(quán)重 0.667（注：λmax=2，CI=0，RI=0）。

2.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)判斷矩陣，得到F11權(quán)重0.8，F(xiàn)12權(quán)重 0.2（注：λmax，CI=0，RI=0）。

3.外部風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)判斷矩陣，得到F21權(quán)重0.175，F(xiàn)22權(quán)重 0.193，F(xiàn)23權(quán)重 0.632（注：λmax=3.008，CI=0.004，RI=0.58，CR=0.007<0.1）。

4.內(nèi)審部門(mén)控制風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)判斷矩陣，得到F111權(quán)重0.5，F(xiàn)112權(quán)重 0.25，F(xiàn)113權(quán)重 0.25（注：λmax=3，CI=0，RI=0.58，CR=0）。

5.內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)判斷矩陣，得出F121權(quán)重0.143，F(xiàn)122權(quán)重 0.714，F(xiàn)123權(quán)重 0.143（注：λmax=3，CI=0，RI=0.58，CR=0）。

6.高校自身風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)判斷矩陣，得出F211權(quán)重0.087，F(xiàn)212權(quán)重 0.319，F(xiàn)213權(quán)重 0.243，F(xiàn)214權(quán) 重 0.243，F(xiàn)215權(quán)重0.108（注：λmax=5.014，CI=0.0035，RI=1.12，CR=0.003<0.1）。

（三）模糊綜合評(píng)價(jià)

內(nèi)審部門(mén)控制風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)評(píng)價(jià)矩陣：

利用Ci=BiRi對(duì)各指標(biāo)子集進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)，形成各子目標(biāo)評(píng)價(jià)矩陣C={C1，C2，…，Ci}。本文以?xún)?nèi)審部門(mén)控制風(fēng)險(xiǎn)因素F11二級(jí)指標(biāo)為例，說(shuō)明計(jì)算的過(guò)程。運(yùn)用層次分析法計(jì)算出內(nèi)審部門(mén)控制風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)各三級(jí)指標(biāo)權(quán)重為：

則得內(nèi)審部門(mén)控制風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)評(píng)價(jià)為：

同理，二級(jí)指標(biāo)內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)因素、高校自身風(fēng)險(xiǎn)因素、委托代理風(fēng)險(xiǎn)因素及工程自身風(fēng)險(xiǎn)因素的指標(biāo)評(píng)價(jià)分別如下：

一級(jí)指標(biāo)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素和外部風(fēng)險(xiǎn)因素的指標(biāo)評(píng)價(jià)分別如下：

對(duì)高校基建審計(jì)工程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)中的F1、F2兩個(gè)一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重是：

高?；▽徲?jì)工程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)F的評(píng)價(jià)矩陣R=[C1C2]T，則高?；▽徲?jì)工程風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)評(píng)價(jià)為：

依照原則為最大隸屬度，此高?；üこ虒徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)盤(pán)等級(jí)是中等等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果可知，該校應(yīng)有進(jìn)一步加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)依據(jù)本學(xué)校基建審計(jì)的管理制度和具體實(shí)施情況，重視工程實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，尤其關(guān)注委托審計(jì)中存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，加大防范和管理工程風(fēng)險(xiǎn)，努力把基建項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在低水平，盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。本文在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上構(gòu)建了基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，運(yùn)用AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)該模型進(jìn)行求解，具備一定的科學(xué)性、合理性、可行性。