從OECD國家個(gè)人所得稅改革趨勢看我國稅制改革

鐘秋萍

[摘要]我國個(gè)人所得稅征收的時(shí)間較晚，并且我國國情復(fù)雜，目前又處于轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，雖然國家之前對(duì)個(gè)人所得稅制作出過幾次修改，但我國個(gè)稅當(dāng)前存在稅率較高，課稅模式無法保證稅收公平，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)單一，征收管理滯后等等諸多方面的問題，同時(shí)個(gè)稅制度的不完善又造成了收入分配不公的問題，不利于人們生活水平的提高、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)和諧，因此個(gè)人所得稅制的改革勢在必行。

[關(guān)鍵詞]稅率 OECD國家 個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是國家發(fā)展、進(jìn)步的基礎(chǔ)之一，是國家社會(huì)公平、和諧、穩(wěn)定的保證之一，國家征收的個(gè)人所得稅廣泛用于教育、扶貧、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等等方面，個(gè)稅是國家稅收收入的大頭。目前我國的個(gè)人所得稅制存在許多問題，導(dǎo)致個(gè)稅不能完全地發(fā)揮出它原有的作用，表現(xiàn)其一就是在收入分配方面：我國的基尼系數(shù)近幾年一直在國際警戒線之上，2016年的基尼系數(shù)是0.469，比2016年提高了0.004，仍然超過了0.4的國際警戒線。作為規(guī)劃內(nèi)容之一的加快財(cái)稅體制改革重頭戲的“營改增”（營業(yè)稅改增值稅）已經(jīng)全面實(shí)施，而同為規(guī)劃內(nèi)容之一的個(gè)人所得稅改革也勢在必行：個(gè)稅修訂案已上交全國人大審議。本文基于我國個(gè)稅現(xiàn)狀，在深入研究0ECD國家個(gè)稅改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出完善我國個(gè)人所得稅制的建議。

一、0ECD國家的個(gè)人所得稅制度經(jīng)驗(yàn)

（一）稅收居民的身份判定

英國通過三個(gè)階段的測試（海外關(guān)系測試、英國關(guān)系測試、與英國關(guān)系緊密度測試），完成稅收居民的身份判定。

美國稅法規(guī)定，滿足美國“實(shí)質(zhì)居住測試”的個(gè)人（即滿足以下任意一點(diǎn)居住測試的個(gè)人）就是美國的稅收居民：當(dāng)年在美國境內(nèi)累計(jì)停留183天或以上；當(dāng)年在美國境內(nèi)累計(jì)停留大于31天并小于183天，并且按法定公式計(jì)算的最近連續(xù)三年美國境內(nèi)天數(shù)累計(jì)為183天或以上。

（二）課稅模式

綜合所得稅制模式是德國首創(chuàng)的，美國最開始實(shí)行的也是類似德國的“香茲綜合所得稅”模式，之后美國的西蒙斯構(gòu)想出綜合所得概念和綜合稅基概念，被稱為“海格西蒙斯綜合所得”。

英國最早使用分類所得稅制，現(xiàn)在英國采用的是綜合征收的所得稅模式，即對(duì)納稅人全年的各項(xiàng)所得相加匯總，就其收入總額減去扣除項(xiàng)后進(jìn)行征稅；英國采用了“正列舉法”，對(duì)列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅所得不征稅。美國也是實(shí)行綜合稅制，但美國對(duì)課稅所得采取“反列舉”法。

（三）稅率、稅率結(jié)構(gòu)

英國個(gè)人所得稅稅率一直向著減少累進(jìn)級(jí)次、下調(diào)邊際稅率和降低稅率的方向不斷改革完善。稅率結(jié)構(gòu)從十一級(jí)降至三級(jí)，目前實(shí)行三級(jí)超額累進(jìn)稅率。

美國個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了一個(gè)高低起伏不斷變化的過程，在20世紀(jì)80年代對(duì)個(gè)人所得稅的相關(guān)要素實(shí)行指數(shù)化調(diào)整，隨后的改革趨勢是減少稅率檔次，降低最高邊際稅率，擴(kuò)大稅基。奧巴馬執(zhí)政時(shí)把六級(jí)稅率改為五級(jí)，并且每級(jí)都增加5%左右，現(xiàn)在美國的最高稅率為35%。同時(shí)美國還實(shí)行了多退少補(bǔ)的制度，規(guī)定每年都要對(duì)起征點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，提高了稅收收入的征收質(zhì)量。

（四）扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)

英國現(xiàn)在的扣除項(xiàng)目有：個(gè)人扣除項(xiàng)目，子女稅收抵免、工作家庭稅收抵免等，而對(duì)于個(gè)人扣除項(xiàng)目，不同年齡段的標(biāo)準(zhǔn)也是不同的。個(gè)人扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)從1979年開始呈現(xiàn)的是上升趨勢，從4592英鎊上升到2012年的7475英鎊。子女稅收抵免的設(shè)立則是出于男女平等的目的，在取消了原有的“個(gè)人附加扣除”和“已婚夫婦扣除”兩項(xiàng)之后，新設(shè)立了子女稅收抵免。

美國的扣除項(xiàng)目有：費(fèi)用扣除（分兩種：標(biāo)準(zhǔn)扣除和逐項(xiàng)扣除）、捐贈(zèng)扣除、醫(yī)療費(fèi)用、住房貸款利息費(fèi)用、意外損失費(fèi)用、交通費(fèi)用和教育費(fèi)用扣除等。美國在規(guī)定費(fèi)用扣除時(shí)，考慮了多方面因素，讓納稅人可以根據(jù)自己實(shí)際的稅負(fù)情況選擇扣除的方式，并且扣除的額度每年都會(huì)根據(jù)情況進(jìn)行調(diào)整。

（五）納稅方式

英國個(gè)人所得稅的納稅方式主要有兩種：一是代扣代繳，二是自行申報(bào)。代扣代繳是大部分納稅人繳納個(gè)稅的方式，通過納稅系統(tǒng)或者銀行扣繳。自行申報(bào)則是高收入群體的納稅方式，納稅人填寫申報(bào)表后，由稅務(wù)和海關(guān)總署計(jì)算稅額。納稅期間為一年。

美國個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)制度分為源泉扣繳和自行申報(bào)，其中自行申報(bào)包括預(yù)繳申報(bào)和年終匯總申報(bào)。美國大部分的個(gè)人所得都是采取源泉扣繳的方式進(jìn)行繳納。美國的個(gè)人所得稅為納稅人提供了不同納稅申報(bào)單位供選擇，納稅人可以根據(jù)自身和家庭情況，依據(jù)稅負(fù)的高低來確定最有利的申報(bào)身份。而家庭聯(lián)合申報(bào)最為普遍。

二、0ECD國家的個(gè)稅制度對(duì)我國的啟示

（一）完善稅收居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)我國居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，在中國境內(nèi)無住所的，居住滿1年（指在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365天）的才被認(rèn)定為居民納稅義務(wù)人，建議取消“居住滿1年”的規(guī)定，這樣可以避免一些在中國無住所的人，通過離境超過“臨時(shí)離境”標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的天數(shù)的方式，來達(dá)到不成為中國的居民納稅人、降低應(yīng)納稅額的目的。

（二）完善征收管理制度

我國可以建立納稅人稅務(wù)編碼制度，建立納稅人的信息檔案，方便對(duì)納稅人信息和納稅情況的管理，也可以減少信息泄露。稅務(wù)部門及其他相關(guān)部門的技術(shù)人員應(yīng)著力提升電腦技術(shù)水平，開發(fā)新系統(tǒng)，利用發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)對(duì)個(gè)稅進(jìn)行征收、監(jiān)管，特別注意對(duì)稅源的監(jiān)控。同時(shí)可以設(shè)立培訓(xùn)班，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的專業(yè)技能、素質(zhì)，提高工作效率。

國家還應(yīng)該對(duì)稅收法律作出細(xì)化，完善，加大違法的處罰力度，比如提高罰款金額、提高有期徒刑的最高年限等等，提高納稅人的違法成本，從而減少納稅違法行為的發(fā)生。

（三）轉(zhuǎn)變課稅模式

課稅模式應(yīng)該符合國情，綜合課稅模式是基于公平的角度，但是計(jì)算復(fù)雜，征管難度較大，增加了征管成本，我國現(xiàn)行的分類所得課稅模式計(jì)算簡單，方便管理，如果馬上轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合所得模式顯然不切實(shí)際，轉(zhuǎn)變課稅模式是個(gè)大工程，并且我國目前在征管上仍然存在許多問題，從慢慢過渡的角度來看，先轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合和分類相結(jié)合的混合所得課稅模式比較好。

我國現(xiàn)在的十一條應(yīng)納稅所得可以合并為勞動(dòng)所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、投資所得和其他所得。勞動(dòng)所得是個(gè)人獲取工資薪金的純收入；投資所得包括利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃，特許權(quán)使用費(fèi)；生產(chǎn)經(jīng)營則是指在經(jīng)營過程中有費(fèi)用支出的，包括稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、實(shí)體店和淘寶店等網(wǎng)店經(jīng)營者。對(duì)勞動(dòng)所得和投資所得可以采取分類課稅模式，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營所得則采取綜合課稅模式，綜合生產(chǎn)經(jīng)營各項(xiàng)所得，再減去各項(xiàng)費(fèi)用總和和扣除項(xiàng)目后進(jìn)行納稅。

（四）增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目

考慮到撫養(yǎng)孩子以及贍養(yǎng)老人的問題，可以設(shè)置教育費(fèi)用、贍養(yǎng)老人費(fèi)用的扣除項(xiàng)目，特別是我國現(xiàn)在人口老齡化問題比較嚴(yán)重，保證老有所養(yǎng)的同時(shí)也要減輕年青一代的負(fù)擔(dān)?？紤]到殘疾，失獨(dú)，寡居等等其他弱勢群體，還可以針對(duì)這些不同的群體設(shè)置不同的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，比如行走不便的殘疾人依靠自己的能力獲得的個(gè)人收入，對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除項(xiàng)目可以包括出行的打車費(fèi)用；對(duì)失獨(dú)者的個(gè)人收入可以設(shè)置專門的養(yǎng)老的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)該根據(jù)不同時(shí)間、不同地區(qū)的物價(jià)、工資水平變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，使人民的基本生活有保障。

（五）提高免征額、降低稅率

根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況以及人們的消費(fèi)水平，適當(dāng)提高免征額，在保障基本生活的同時(shí)讓人們生活得更好。如在兩會(huì)期間，格力集團(tuán)的董明珠代表發(fā)聲，認(rèn)為個(gè)稅免征額應(yīng)調(diào)至5000，3500的免征額對(duì)很多家庭來說才只能解決溫飽。我國最高個(gè)人所得稅率為45%，與發(fā)展中國家相比，是較高的稅率，適當(dāng)降低稅率，可以減少富人、資本外逃的現(xiàn)象，能夠吸引、留住人才，還能提高人們納稅的積極性；并且我國可以學(xué)習(xí)國外做法，對(duì)稅率每年動(dòng)態(tài)微調(diào)，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展。同時(shí)，降低稅率級(jí)次為5級(jí)，這樣可以減輕中等收入水平的群體的壓力，也能減少納稅人鉆空子的機(jī)會(huì)。值得慶幸的是，我國在個(gè)人所得稅的改革上并未停滯，2018年公布工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅；個(gè)稅起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元，都是在向OECD國家的稅制進(jìn)行學(xué)習(xí)。

三、總結(jié)

個(gè)人所得稅作為一項(xiàng)重要的稅收，其發(fā)展也標(biāo)志著我國稅制改革的不斷推進(jìn)，就如財(cái)政部所言，將考慮適當(dāng)增加與家庭生計(jì)相關(guān)的專項(xiàng)開支扣除項(xiàng)目，比如有關(guān)“二孩”家庭的教育等支出。這些費(fèi)用扣除項(xiàng)目如果納入個(gè)稅法，無疑可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。個(gè)人所得稅改革不是一朝一夕可以完成的，勢必要經(jīng)過一段時(shí)間的探索實(shí)踐，才能將個(gè)稅制度發(fā)展的越來越完善，我國也正朝著這個(gè)目標(biāo)前行。相信在不遠(yuǎn)的將來，我們可以看到，經(jīng)過改革而變得更好的、更適合我國的個(gè)人所得稅制。