擬上市民營企業(yè)若干稅收問題的探討及政策研究

袁榕梅

【摘 要】作為社會主義市場經(jīng)濟主體之一，民營企業(yè)的發(fā)展是中國經(jīng)濟發(fā)展的主要推動力。實務(wù)中，部分民營企業(yè)在做大做強的道路上選擇進入證券市場，但在擬上市前，一方面民營企業(yè)則多以“節(jié)稅”為目標，企業(yè)納稅不規(guī)范的現(xiàn)象十分普遍，財務(wù)不規(guī)范也往往因稅而生。另一方面上市審核對企業(yè)規(guī)模及盈利能力、稅務(wù)合規(guī)性等有嚴格要求。二者之間的差距和矛盾導(dǎo)致企業(yè)在上市前集中補稅成為我國證券市場特定發(fā)展時期的獨特現(xiàn)象，也是擬上市企業(yè)不得不面臨的難題。

【關(guān)鍵詞】擬上市企業(yè)；上市審核；稅收問題；稅收處罰

前言

企業(yè)必須合法經(jīng)營，依法納稅，這是每個企業(yè)應(yīng)盡的責任和義務(wù)。目前，稅務(wù)局的稽查越來越嚴格；證監(jiān)會也收緊了審核尺度，對大幅度的補稅、調(diào)賬不予認可。然而，不少民營企業(yè)發(fā)展壯大的“原罪”是偷漏稅，這也是證券市場與各方十分關(guān)注的問題，使得稅務(wù)問題成為企業(yè)上市的“高壓線”，處理不好將成為上市的實質(zhì)性障礙。

一、實務(wù)中，擬上市企業(yè)在稅務(wù)合規(guī)性上存在的問題

《首發(fā)辦法》規(guī)定：“發(fā)行人依法納稅，各項稅收優(yōu)惠符合法律法規(guī)的規(guī)定。發(fā)行人經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴重依賴?！逼髽I(yè)在上市申報材料中應(yīng)當提供有關(guān)納稅申報資料，如增值稅和所得稅納稅申報表、主要稅種及納稅情況說明以及注冊會計師的審核意見、原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表的差異情況說明、主管稅務(wù)部門出具的完稅證明等。

（一）各種原因下的補繳稅款

補繳稅款，可能因為偷稅、欠稅或漏稅，其中偷稅最為嚴重。關(guān)于經(jīng)營性活動補稅產(chǎn)生的原因，一般有以下四種情形：

1、存在賬外經(jīng)營，因上市要求納入法定賬務(wù)核算，該種情形往往涉及補交增值稅等流轉(zhuǎn)稅，以及企業(yè)所得稅，且數(shù)額通常較大。

2、收入均在賬內(nèi)核算，通過加大成本費用，如不符合規(guī)定的加速折舊、無依據(jù)提取大額費用掛賬等，反映賬面利潤較小或虧損，實際盈利金額加大，為滿足上市業(yè)績需要釋放利潤，如果還原為真實的財務(wù)報表，將產(chǎn)生應(yīng)補繳大額所得稅。

3、通過期間調(diào)節(jié)，以推遲確認收入，達到推遲繳納稅金的目的，因上市要求規(guī)范收入確認原則及時點，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款進行賬務(wù)調(diào)整，主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅。

4、虛假接受沒有真實采購業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票，加大生產(chǎn)成本，同時虛增應(yīng)付賬款，并通過該應(yīng)付賬款賬戶付出資金。該種情況在不少民營企業(yè)存在，往往能夠達到“一石四鳥”的目的：抵扣增值稅進項稅從而少繳增值稅、增大成本減少利潤從而少繳所得稅、大股東套取企業(yè)資金、大股東偷逃個人所得稅。除了經(jīng)營活動補稅外，上市過程中有時還會涉及擬上市企業(yè)股東層面的補繳稅款，這時往往是企業(yè)履行代扣代繳納稅義務(wù)，如因業(yè)務(wù)整合內(nèi)部股權(quán)轉(zhuǎn)讓、有限公司整體變更時自然人股東應(yīng)繳個人所得稅、上市前股利分配應(yīng)繳納個人所得稅等。

（二）征收方式不合規(guī)

作為擬上市企業(yè)及其所屬子公司而言，由于《首發(fā)辦法》規(guī)定發(fā)行人發(fā)行人會計基礎(chǔ)工作必須要規(guī)范，且應(yīng)當依法納稅，這是企業(yè)上市最基本的要求，否則可能存在上市障礙。擬上市企業(yè)經(jīng)過中介機構(gòu)的輔導(dǎo)，已經(jīng)運行了相當長的時間，應(yīng)當在財務(wù)管理、會計核算方面不存在無法計算確定應(yīng)納稅額的情況，所以均應(yīng)適用查賬征收方式。事實上，核定征收在企業(yè)上市中不同程度的存在，發(fā)行審核人員也較為關(guān)注。

產(chǎn)生核定征收的原因，一種情況是稅務(wù)部門簡化征管方式而采用核定征收，并非企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)管理不規(guī)范。另一種情況是企業(yè)確實不符合查賬征收的條件，而采用核定征收。作為擬上市企業(yè)，無論何種原因，在稅收征收方式上，應(yīng)當主動申請采用查賬征收的方式。監(jiān)管部門審核時，不接受擬上市企業(yè)母公司報告期內(nèi)存在核定征收的情況，如有，也不建議補稅，因為難以判斷核定征收是稅務(wù)部門的簡化征收方式，還是發(fā)行人財務(wù)不規(guī)范。

（三）越權(quán)享受稅收優(yōu)惠

相比較稅收征收方式，越權(quán)享受稅收優(yōu)惠的情況更為普遍，涉及范圍廣、金額大，這也反映出稅收執(zhí)法中不規(guī)范性，或者說在我國，稅收法規(guī)執(zhí)行時的彈性相當大，有時不知是納稅人違法，還是稅務(wù)部門在違法，還是征納雙方都存在違反稅收法規(guī)的行為。稅收越權(quán)，一是存在于經(jīng)濟落后地區(qū)，二是經(jīng)濟特區(qū)，尤其是處于經(jīng)濟特區(qū)的深圳市較為普遍，不少注冊于深圳的企業(yè)均享受了地方優(yōu)惠稅收政策。

（四）“合理避稅”下的稅務(wù)違規(guī)

如果說補繳稅款、違規(guī)核定征收、越權(quán)減免是“野蠻”的稅務(wù)違法行為，那么披著“合理避稅”外衣的種種稅務(wù)不規(guī)范，則是相對“文明”的稅務(wù)違法，但“文明”下的破壞力或許更大。

擬上市企業(yè)采用 “合理避稅”手段，以達到降低稅負的目的，常見的方法有以下幾種。

1、通過組織架構(gòu)的設(shè)計，將原本在一個納稅主體經(jīng)營的業(yè)務(wù)分拆至合并范圍內(nèi)的多個企業(yè)，化整為零，通過收入定價、成本費用轉(zhuǎn)移，將利潤向優(yōu)惠稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移，達到少繳所得稅的目的。

2、虛增研發(fā)費用，加計扣除以減少所得稅。

3、有意混淆應(yīng)稅項目。

4、通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，達到少繳稅收的目的。

二、稅收處罰

納稅行為不合規(guī)，可能會受到稅務(wù)部門的處罰。一般情況下，企業(yè)雖存在差錯導(dǎo)致未繳或少繳稅款，但主觀上無偷逃稅款的故意。稅務(wù)機關(guān)要求補繳稅款、繳納滯納金。對于性質(zhì)較為惡劣的以各種手段故意不繳或少繳稅款行為，如簽訂陰陽合同“避稅”等，企業(yè)除補繳稅款、繳納滯納金外，還可能面臨行政處罰風險，構(gòu)成犯罪的需承擔刑事責任。

處罰是否影響上市，需要從金額、性質(zhì)等方面視情節(jié)嚴重程度判斷，不得存在《首發(fā)辦法》關(guān)于“最近36個月內(nèi)違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴重”的情形。至于是否為“情節(jié)嚴重”，主要依賴于稅務(wù)主管部門的判斷，即稅務(wù)部門出具的證明文件中并沒有認定報告期內(nèi)有重大違法行為的，則在報告期內(nèi)的行政處罰一般并不會被認定為情節(jié)嚴重。

三、如何解決稅收不規(guī)范問題

對于如何解決稅收不規(guī)范的問題，應(yīng)當本著“內(nèi)外并舉，前后有別”的原則處理。作為擬上市企業(yè)，必須要有誠信經(jīng)營、依法納稅的意識，合法經(jīng)營。企業(yè)一旦啟動上市程序，稅務(wù)問題必須規(guī)范。針對歷史上的稅務(wù)違規(guī)行為及瑕疵，通常的解決思路如下。

（一）補繳稅款

若申報期內(nèi)存在明顯違反稅法規(guī)定而需要補繳稅款，應(yīng)當與稅務(wù)部門溝通，及時補繳稅款，消除不利于上市審核的風險。

（二）股東出具承諾

對曾經(jīng)的稅務(wù)不規(guī)范行為，如因補繳而產(chǎn)生的延遲納稅導(dǎo)致的稅收滯納金、核定征收所可能補繳的稅款等，由股東或?qū)嶋H控制人出具承諾，承擔由此可能造成的損失，即補稅不會影響到擬上市企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。在補稅的可能性較小，且金額在合理范圍內(nèi)，多數(shù)情況下能夠得到監(jiān)管部門的認可。

（三）取得主管稅務(wù)部門證明

是否存在稅務(wù)違法違規(guī)，以及是否需要補繳稅款，決定權(quán)在于主管稅務(wù)部門。因此，除了股東承諾外，擬上市企業(yè)還應(yīng)當盡可能取得相關(guān)主管稅務(wù)部門的確認文件，以消除可能存在的罰款等處罰的不確定性，從而消除對持續(xù)盈利能力的疑慮。

（四）中介機構(gòu)發(fā)表意見

涉及法律問題的由律師發(fā)表明確意見，涉及會計處理的由申報會計師發(fā)表明確意見。中介機構(gòu)的意見，是監(jiān)管部門審核材料的重要參考，甚至在某些問題上可能會成為一種依據(jù)。

（五）如實披露

對于越權(quán)減免等不符合稅法規(guī)定的納稅事項，測算對申報期經(jīng)營業(yè)績的影響數(shù)，并作為非經(jīng)常損益扣除。必要時對追繳稅款以及稅務(wù)處罰的風險在招股說明書中進行重大風險提示。

（重慶軌道交通產(chǎn)業(yè)投資有限公司，重慶 401121）

參考文獻：

[1]注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試輔導(dǎo)用書編輯委員會.稅收相關(guān)法律[M].人民出版社，2014.

[2]張翔.上市公司法律風險防控實務(wù)[M].法律出版社，2017.

[3]李易紅.中國納稅實務(wù)指南[M].中國稅務(wù)出版社，2017.