企業(yè)碳會(huì)計(jì)研究述評(píng)

【摘 要】 企業(yè)層面的碳會(huì)計(jì)是指與碳相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的物質(zhì)量及其引起的價(jià)值量變化的核算，其研究內(nèi)容包括：碳排放和碳固會(huì)計(jì)、碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、碳會(huì)計(jì)擴(kuò)展。

從現(xiàn)有國內(nèi)外的相關(guān)實(shí)踐和研究成果來看，“碳會(huì)計(jì)”一詞的內(nèi)涵和外延極具爭議；當(dāng)前的碳排放與碳固會(huì)計(jì)的核算技術(shù)方法有多種標(biāo)準(zhǔn)，尚待統(tǒng)一，生命周期評(píng)估方法存在固有局限，尚待改進(jìn)；碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亟須制定。在我國當(dāng)前的市場(chǎng)成熟度下，碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，計(jì)量屬性應(yīng)采用歷史成本。此外，碳管理會(huì)計(jì)和碳審計(jì)等是碳會(huì)計(jì)研究的必要拓展。

【關(guān)鍵詞】 碳會(huì)計(jì) 碳排放 碳固 碳排放權(quán)

一、碳會(huì)計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的環(huán)境會(huì)計(jì)

S.Schaltegger等將環(huán)境會(huì)計(jì)定義為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是記錄、分析和報(bào)告因環(huán)境導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響和對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)（如企業(yè)、工廠、地區(qū)、國家）的生態(tài)影響的一系列活動(dòng)、方法和系統(tǒng).Burritt等強(qiáng)調(diào)了環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)包括貨幣性和非貨幣性2個(gè)方面.美國環(huán)境保護(hù)署（USEPA，1995）認(rèn)為，由于關(guān)注的焦點(diǎn)和信息使用者的不同，環(huán)境會(huì)計(jì)分為環(huán)境國民收入核算、環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì).環(huán)境國民收入核算作為宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)量，關(guān)注一個(gè)國家以實(shí)物和貨幣表示的自然資源消費(fèi)，其核算代表著政府和公民的利益.環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是將與環(huán)境相關(guān)的信息納入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如環(huán)境投資收益與費(fèi)用、環(huán)境負(fù)債等，并將這些信息收集、加工和報(bào)告給外部利益相關(guān)者（投資者、債權(quán)人和稅務(wù)部門等）.財(cái)務(wù)報(bào)告要遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家法律法規(guī)，與環(huán)境業(yè)績相關(guān)的信息逐漸成為企業(yè)向外部利益關(guān)系人自愿報(bào)告的部分.環(huán)境管理會(huì)計(jì)是通過開發(fā)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，包括生命周期成本計(jì)算、完全成本核算、環(huán)境效益評(píng)價(jià)和對(duì)環(huán)境管理的戰(zhàn)略規(guī)劃等，確認(rèn)、收集和分析一個(gè)部門、一個(gè)工廠或一條生產(chǎn)線的貨幣性和非貨幣性環(huán)境信息，來管理企業(yè)的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)績（IFAC，2005）.其貨幣性數(shù)據(jù)包括產(chǎn)品和非產(chǎn)品產(chǎn)出的材料成本、廢物和排放控制成本、預(yù)防和企業(yè)環(huán)境管理成本、研究和開發(fā)成本等.實(shí)物和環(huán)境數(shù)據(jù)包括材料投入（原料和輔料）、包裝材料、商品、運(yùn)營材料、水、電、固體廢物、有害物質(zhì)、廢水和廢氣排放量等（IFAC，2005）.

二、世界資源研究所研究成果

世界資源研究所（WRI）和世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)（WBCSD）于2003年共同制定的溫室氣體核算體系（GHG Protocol）。經(jīng)過此后的不斷完善，該體系目前包含了四個(gè)方面的核算方法：公司核算和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（2004）、項(xiàng)目核算（2005）、企業(yè)價(jià)值鏈（范圍3）核算和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（2011）、產(chǎn)品核算和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（2011）。WRI/WBSCD企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)改變了產(chǎn)品碳足跡中完全使用生命周期評(píng)價(jià)方法的做法，開始允許甚至鼓勵(lì)使用投入產(chǎn)出分析方法，企業(yè)價(jià)值鏈核算和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)上、下游活動(dòng)中的間接排放納入其中，以期為企業(yè)在其價(jià)值鏈上識(shí)別并確定優(yōu)先減排提供可量化的工具。

三、國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）制定的系列標(biāo)準(zhǔn)。

國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）制定的系列標(biāo)準(zhǔn)。其中ISO14040（2006）、ISO14044（2006）、ISO14064（2006）為組織和企業(yè)設(shè)定了碳足跡測(cè)量和驗(yàn)證的規(guī)范和指導(dǎo)；ISO14065（2007）則為使用ISO14064或其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)規(guī)范從事溫室效應(yīng)氣體確認(rèn)和驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供了規(guī)范及指南。此外，ISO/TS14067提供了產(chǎn)品碳足跡量化和溝通的要求和指導(dǎo)，詳細(xì)描述了采用氣候變化作為單一影響因素下，產(chǎn)品、服務(wù)生命周期評(píng)價(jià)的限制條件，以及在給定價(jià)值鏈內(nèi)給出碳足跡全面評(píng)價(jià)的方法、要求和指導(dǎo)；對(duì)于各機(jī)構(gòu)應(yīng)該在哪里交流碳足跡的研究成果，ISO/TS14067提供了各種方法來加強(qiáng)報(bào)告的透明度和可信度，使之獲得明智決策。

四、PAS2050

英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)、碳基金和英國環(huán)境、食品與農(nóng)村事務(wù)部于2008年底聯(lián)合發(fā)布的PAS2050《商品和服務(wù)生命周期溫室氣體排放評(píng)估規(guī)范》。該規(guī)范于2011年進(jìn)行了復(fù)審，形成第二版PAS2050（2011版）。PAS2050詳細(xì)分析和介紹了產(chǎn)品碳足跡的定義、溫室氣體排放的相關(guān)數(shù)據(jù)以及如何評(píng)價(jià)產(chǎn)品的碳足跡。盡管它旨在覆蓋所用類別的產(chǎn)品和服務(wù)，但它對(duì)產(chǎn)品使用過程的描述不多，忽略了產(chǎn)品的維護(hù)過程和開環(huán)回收，因此仍然是針對(duì)消費(fèi)品的一個(gè)評(píng)價(jià)方法，不適用于長壽命的產(chǎn)品，如汽車、家電等。

五、日本研究

日本產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)省于2009年制定的TSQ0010：碳足跡評(píng)估與標(biāo)示之一般原則。它基于ISO14044《環(huán)境管理生命周期評(píng)價(jià)———要求和指南》而編制，較詳細(xì)地規(guī)定了在生命周期的各階段應(yīng)收集的原始活動(dòng)數(shù)據(jù)和次級(jí)數(shù)據(jù)，及各階段碳排放計(jì)算的公式。此外，它明確提出了排除原則，對(duì)于碳排放貢獻(xiàn)率小于1%的過程或材料，如數(shù)據(jù)無法獲得，則可忽略。這一規(guī)定使得制造過程和原材料、零部件眾多的家用電器的碳足跡評(píng)價(jià)成為可能。

六、我國研究現(xiàn)狀

繼編制國家、部分省市溫室氣體排放清單并建立數(shù)據(jù)庫的相關(guān)基礎(chǔ)工作之后，2013年10月15日，中國發(fā)改委發(fā)布了鋼鐵、化工、電解鋁、發(fā)電、電網(wǎng)、鎂冶煉、平板玻璃、水泥、陶瓷、民航等首批10個(gè)行業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算方法與報(bào)告指南（試行），為企業(yè)開展碳排放權(quán)交易、建立企業(yè)溫室氣體排放報(bào)告制度、完善溫室氣體排放統(tǒng)計(jì)核算體系等相關(guān)工作提供參考。目前，我國相關(guān)的碳排放核算標(biāo)準(zhǔn)的制定還處于起步階段，有待實(shí)踐檢驗(yàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] Schmalleger Burritt R. Contemporary Environmental Accounting： Concepts and Practice [M].Sheffield ： Greenleaf ，2000.

[2] Bebbington J，Larrinaga-González C. Carbon trading： accounting and reporting issues [J].Eur Accounting Rev，2008，17 （4）：697-717.

作者簡介：閆怡達(dá)（1992年6月17日）男，漢族，河南洛陽人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2016級(jí)研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。