工程結(jié)算視角下高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)問題及對(duì)策

王淑華

摘要：近年來，我國對(duì)大學(xué)教育的投資逐步增加，基本建設(shè)投資也在快速增長(zhǎng)。然而，如何更好地利用建設(shè)資金來服務(wù)高等教育的發(fā)展，是高校管理者面臨的一個(gè)非常重要的問題。國家要求實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)，但在實(shí)際工作中，審計(jì)部門在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)過程中遇到了許多困難，嚴(yán)重制約了審計(jì)工作的順利發(fā)展。本文對(duì)高?；A(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)中遇到的困難和問題進(jìn)行了有效的分析，總結(jié)了實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)，并提出了幾點(diǎn)解決審計(jì)中遇到問題的有效對(duì)策。

Abstract： In recent years， China's investment in university education has gradually increased， and capital construction investment has also grown rapidly. However， how to make better use of construction funds to serve the development of higher education is a very important issue for university administrators. The state requires comprehensive auditing. However， in actual work， the audit department encountered many difficulties in implementing the project auditing process， which severely restricted the smooth development of the auditing work. This article has carried on the effective analysis to the difficulties and problems encountered in the construction of college infrastructure projects， summed up the practical work experience， and put forward several effective solutions to the problems encountered in the audit.

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算；高校建設(shè)項(xiàng)目；審計(jì)；問題；對(duì)策

Key words： project settlement；university construction project；audit；problem；countermeasure

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）25-0022-02

0 引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的快速提高，對(duì)高等教育的投資不斷增加，辦學(xué)條件也得到明顯改善。國家用于高校的投資中，基礎(chǔ)建設(shè)投資占比例很大，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，平均每年大約有1000億元。怎樣確保這些資金的有效使用一直是管理層試圖解決的問題。在提高資金使用效益、監(jiān)督建設(shè)資金使用等方面，各高校內(nèi)部審計(jì)部門起著非常重要的作用。然而，現(xiàn)實(shí)環(huán)境中存在一些問題，使得內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。怎樣解決高校內(nèi)部審計(jì)部門面臨的問題，使項(xiàng)目審計(jì)工作能夠順利實(shí)施是需要進(jìn)一步研究的問題。

1 高校建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)及審計(jì)概況

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目投資大，建設(shè)周期長(zhǎng)，項(xiàng)目建設(shè)過程中有許多可變因素。工程建設(shè)中需要處理的關(guān)系極其復(fù)雜，大學(xué)建筑工程項(xiàng)目也是一樣的。同時(shí)，由于大學(xué)工程項(xiàng)目的特殊性和示范作用，高校對(duì)建筑工程項(xiàng)目提出了更高的要求。在高校建設(shè)項(xiàng)目中，項(xiàng)目結(jié)算是高校建設(shè)項(xiàng)目的重要組成部分，每個(gè)項(xiàng)目必須實(shí)施工程結(jié)算，然后進(jìn)入大學(xué)的固定資產(chǎn)。項(xiàng)目結(jié)算由學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行，由于建設(shè)項(xiàng)目較多，對(duì)高校審計(jì)部門提出了更高的要求。然而，目前高校內(nèi)部審計(jì)人員比較短缺，知識(shí)結(jié)構(gòu)也較為單一。而且目前有些高校建設(shè)審計(jì)仍然是基于傳統(tǒng)方式的完成審計(jì)工作，在竣工階段進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)覆蓋面很窄，沒有對(duì)施工過程、合同簽訂、招投標(biāo)、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)以及決策立項(xiàng)等過程進(jìn)行審計(jì)。正是這些審計(jì)的缺失影響了項(xiàng)目建設(shè)成本的準(zhǔn)確性與資金使用效率以及審計(jì)質(zhì)量，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，恰恰項(xiàng)目早期階段對(duì)項(xiàng)目成本有很大的影響，在這些階段正好缺乏監(jiān)督。

2 高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及原因

2.1 工程項(xiàng)目繁多、工程類別復(fù)雜，時(shí)間要求緊，工作深入不夠，影響審計(jì)質(zhì)量

隨著各地區(qū)辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，新建和擴(kuò)建項(xiàng)目的數(shù)量也在增加。此外，一些大學(xué)也面臨著評(píng)估，舊校區(qū)的各種更新、改造和維護(hù)項(xiàng)目也在增加。對(duì)于已經(jīng)缺乏項(xiàng)目審計(jì)人員的高校來說，工作壓力很大。此外，工程項(xiàng)目完成后，施工單位將向基建有關(guān)管理部門報(bào)告，進(jìn)行工程簽證及初步驗(yàn)收。因?yàn)榛ú块T的日常任務(wù)較多，最終結(jié)算時(shí)簽證及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等資料不能及時(shí)上報(bào)審計(jì)部門，施工單位又不好催促基建管理部門，所以當(dāng)最終的結(jié)算資料提交給審計(jì)部門時(shí)，時(shí)間已經(jīng)很緊了。施工單位催促審計(jì)部門要出工程結(jié)算報(bào)告，學(xué)校督促審計(jì)部門出結(jié)算報(bào)告。為促進(jìn)效率加上各種其他原因，審計(jì)人員很難詳細(xì)地進(jìn)行深入的審計(jì)。所以只能將重點(diǎn)突出，進(jìn)而一些錯(cuò)誤、漏洞將不可避免地出現(xiàn)，這就會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 送審結(jié)算資料不齊全，簽證不符合規(guī)定

審核結(jié)算資料涵蓋內(nèi)容繁多，比如招、投標(biāo)書、簽證單、變更資料、施工合同、送審竣工圖紙、清單及控制價(jià)等，在高校范圍內(nèi)相關(guān)的審核結(jié)算資料本應(yīng)該由基建部門負(fù)責(zé)準(zhǔn)備，但事實(shí)上由于基建部門工作量太大，通常沒有時(shí)間和精力準(zhǔn)備審核結(jié)算資料，相關(guān)資料多是由施工單位自行準(zhǔn)備的，如此便面臨一個(gè)問題，施工單位在審核結(jié)算資料上掌握了絕對(duì)話語權(quán)，很容易出現(xiàn)施工單位只提供與自身有益的資料，將與自身無益的資料掩蓋掉，突出表現(xiàn)為變更只有增加等，這無疑給審計(jì)部門的工作帶來了極大挑戰(zhàn)，其必須逐步逐項(xiàng)核實(shí)，才能對(duì)項(xiàng)目審核結(jié)算做到客觀公正。審查和結(jié)算數(shù)據(jù)涵蓋范圍很廣，包括竣工結(jié)算、建筑合同、變更材料、招投標(biāo)書和招標(biāo)控制價(jià)等。這些都應(yīng)由高?；ú块T準(zhǔn)備，但由于基建部門的繁重工作，這些信息往往是由施工單位自己準(zhǔn)備的，這為施工單位創(chuàng)造了一定空間。在審查材料中，施工單位有時(shí)只提供對(duì)自己有利的資料，保留一部分對(duì)自己不利的資料。因此，這些變化有時(shí)只會(huì)增加，但是投標(biāo)范圍相關(guān)資料沒有被列出，這給審計(jì)部門帶來了很多問題。它需要一個(gè)一個(gè)的逐步驗(yàn)證，項(xiàng)目的審核是客觀公正的。

2.3 審計(jì)角色與職責(zé)不明確

目前，高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)基礎(chǔ)工程建設(shè)中工程審計(jì)的職能定位是不一樣的，工作方法也不一樣。一些學(xué)校的審計(jì)部門只對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了結(jié)算審計(jì)，其他的部分沒有進(jìn)行審計(jì)管理；另一些學(xué)校審計(jì)部門在項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮了重要作用，參與了施工項(xiàng)目全過程跟蹤管理，審計(jì)部門參與招標(biāo)文件與合同的審核、對(duì)中標(biāo)的投標(biāo)文件進(jìn)行清標(biāo)、對(duì)變更工程聯(lián)系單的審核、對(duì)材料價(jià)格、施工簽證單以及工程進(jìn)度款的審核等等；還有一些學(xué)校審計(jì)部門直接參與了工程項(xiàng)目施工過程的各項(xiàng)管理，甚至對(duì)工程建設(shè)起到了主導(dǎo)作用。例如在建設(shè)項(xiàng)目施工過程中，審計(jì)部門參與招標(biāo)文件與合同的起草、對(duì)變更的審批、材料定價(jià)、施工簽證審批以及工程進(jìn)度款的審批等等，審計(jì)部門參與項(xiàng)目施工管理的各個(gè)方面。在這一情形下，尚不清楚項(xiàng)目審計(jì)是否應(yīng)納入基建部門，或是否應(yīng)將基建部門納入審計(jì)。通過這種審計(jì)方式，很難確保審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)人員面臨著非常大的壓力，這也給審計(jì)工作帶來了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)的作用和在學(xué)校管理中所承擔(dān)的責(zé)任是不清楚的。

2.4 招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)無法保證招標(biāo)活動(dòng)的規(guī)范化，高校利益得不到保證。目前，市場(chǎng)上的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)參差不齊，很難確保招投標(biāo)文件的質(zhì)量，甚至招投標(biāo)機(jī)構(gòu)也沒有按照要求建立評(píng)標(biāo)方法。

2.5 審計(jì)人員專業(yè)水平和道德素質(zhì)參差不齊，造價(jià)咨詢單位造價(jià)工程師的業(yè)務(wù)能力水平與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)。因?yàn)閷徲?jì)工作的特殊性，參與審計(jì)的造價(jià)工程師有更多的機(jī)會(huì)與被審計(jì)單位接觸，很容易與被審計(jì)實(shí)體的利益相勾結(jié)。這違反了審計(jì)人員的職業(yè)道德，模糊了操作，損害了學(xué)校的利益。

2.6 合同訂立不規(guī)范。在實(shí)際操作過程，許多基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目在簽訂合同過程中會(huì)存在許多問題。例如，質(zhì)量、質(zhì)保等合同不明確，具體問題沒有明確界定，導(dǎo)致整個(gè)合同簽訂的不規(guī)范。合同簽訂較為隨意，主觀性太強(qiáng)，不夠嚴(yán)謹(jǐn)，直接 影響到合同的執(zhí)行。

3 對(duì)當(dāng)前高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議

①完善制度。為了加強(qiáng)高校工程審計(jì)工作，規(guī)范工作內(nèi)容與流程，提高審計(jì)效率，提高人員素質(zhì)，審計(jì)部門需要建立健全的制度。需要規(guī)范監(jiān)督制度、人員培訓(xùn)制度、審計(jì)建議實(shí)施監(jiān)督制度、審計(jì)效率考核標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及審計(jì)工作的工作職責(zé)、內(nèi)容、流程、操作規(guī)范等等。此外，在目前的制度結(jié)構(gòu)下，審計(jì)部門屬于行政部門，作為審計(jì)工作的監(jiān)督者，也不可避免的會(huì)出錯(cuò)，因此，需要對(duì)審計(jì)部門及審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，建立健全的內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督制度，讓審計(jì)工作更加有序、規(guī)范。

②選擇信譽(yù)好能力強(qiáng)的造價(jià)咨詢單位、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)，以保證清單及招標(biāo)控制價(jià)的質(zhì)量和工程結(jié)算的質(zhì)量、保證招標(biāo)文件的編制質(zhì)量和招標(biāo)活動(dòng)的規(guī)范化。對(duì)學(xué)校委托的造價(jià)咨詢單位，要對(duì)其制定嚴(yán)格的一系列質(zhì)量考評(píng)辦法，例如對(duì)造價(jià)咨詢單位定期考評(píng)采取打分和實(shí)行末位淘汰制等方法。促進(jìn)造價(jià)咨詢公司保質(zhì)保量完成所委托的工作內(nèi)容。對(duì)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)論應(yīng)向工作領(lǐng)導(dǎo)小組匯報(bào)，并由工作領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)。招標(biāo)數(shù)量列表作為招標(biāo)文件的重要組成，由招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行編制，那么需要工作領(lǐng)導(dǎo)小組組織工程管理人員進(jìn)行仔細(xì)審查，和招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)共同做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作。當(dāng)學(xué)校委托有資格的造價(jià)咨詢單位編制和審查招標(biāo)數(shù)量列表時(shí)，編制、審核人員需要簽上自己的名字，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。不管材料詢價(jià)由哪一方提供，均需要供應(yīng)商、廠商加蓋公章，任何個(gè)人擬定、了解的價(jià)格不能作為編制控制價(jià)格的依據(jù)。

③提高工程管理人員素質(zhì)。在施工圖設(shè)計(jì)階段，配合設(shè)計(jì)的工程管理人員應(yīng)密切聯(lián)系設(shè)計(jì)單位，及時(shí)把握設(shè)計(jì)進(jìn)度與問題，并報(bào)告給工作領(lǐng)導(dǎo)小組，確保設(shè)計(jì)的質(zhì)量與進(jìn)度，為項(xiàng)目施工做好基礎(chǔ)工作。招標(biāo)中標(biāo)后，項(xiàng)目管理人員應(yīng)嚴(yán)格按照招標(biāo)文件核對(duì)工程量清單；如果中標(biāo)人未能及時(shí)提交核對(duì)請(qǐng)求，則視為中標(biāo)人自愿放棄核對(duì)，并在結(jié)算完成后不予補(bǔ)充。項(xiàng)目管理人員要始終深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)度，找出問題，與監(jiān)理人員一起抓好施工質(zhì)量；并定期進(jìn)行總結(jié)，匯報(bào)給工作領(lǐng)導(dǎo)；施工管理人員必須及時(shí)辦理各類現(xiàn)場(chǎng)簽證。除了正式變更，現(xiàn)場(chǎng)修改的意見必須征求設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)的同意，核對(duì)、分清工程量與造價(jià)，根據(jù)合同規(guī)定簽署處理意見，并簽署確認(rèn)。

④規(guī)范合同管理。學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的相關(guān)合同不僅是項(xiàng)目結(jié)算的基礎(chǔ)，也是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)。項(xiàng)目成本的審計(jì)不能與合同分開，在項(xiàng)目成本審計(jì)中，審核合同的內(nèi)容應(yīng)對(duì)專用條款中各種涉及費(fèi)用的條款進(jìn)行重點(diǎn)審核。

⑤建立完善的監(jiān)督體系。提高審計(jì)工作的科學(xué)性與有效性，應(yīng)當(dāng)具備一套完善的規(guī)范與業(yè)務(wù)流程，以及完善的審計(jì)程序與質(zhì)量保證系統(tǒng)，確保項(xiàng)目審計(jì)工作的順利開展。為了確保后續(xù)審計(jì)能夠順利開展，保證審計(jì)工作依法進(jìn)行，大學(xué)需要開發(fā)出一套完善審計(jì)流程與規(guī)范，保證高?；A(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作遵循相應(yīng)的規(guī)章制度。為了確保后續(xù)審計(jì)工作的有效實(shí)施，應(yīng)該繼續(xù)努力改進(jìn)審計(jì)過程的規(guī)范性，逐步使大學(xué)的審計(jì)工作變得科學(xué)化、規(guī)范化、制度化。

4 結(jié)束語

學(xué)校的審計(jì)人員應(yīng)充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為學(xué)校的項(xiàng)目管理部門提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，確保學(xué)校的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目順利實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。通過審計(jì)工作，對(duì)項(xiàng)目的管理進(jìn)行了改進(jìn)，防止施工過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目順利進(jìn)行。審計(jì)人員應(yīng)以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點(diǎn)，堅(jiān)持原則，重視工作方法，做好日常工作的內(nèi)部控制。不斷提高基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目審核的質(zhì)量和水平，按照規(guī)范和程序推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目。

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