企業(yè)內(nèi)部控制的不足與改進建議

王貢勇

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)的生命線，重視內(nèi)控管理是企業(yè)管理的重要手段，對企業(yè)運行的內(nèi)控制度要適時調(diào)整與修正。

關(guān)鍵詞：實質(zhì)性控制；不相容崗位設(shè)置；信息系統(tǒng)的應(yīng)用

通過對訪談、文獻資料的分析和個人審計工作經(jīng)驗，總結(jié)了SO公司內(nèi)部控制目前存在的主要問題，同時結(jié)合問題提出了相應(yīng)的改進措施。

一、風險評估不足，實質(zhì)性控制有待加強

so公司內(nèi)部控制的風險評估工作開展不足。針對部分高風險流程，應(yīng)積極開展內(nèi)部控制風險評估，重點加強內(nèi)部控制實質(zhì)性管理，主動參與企業(yè)日常經(jīng)營管理活動。例如：針對業(yè)務(wù)開票室點多面廣、現(xiàn)場管理難度較大的實際情況，公司可以組織開展開票室風險評估工作。通過內(nèi)部控制管理員深入開票點一線，采取現(xiàn)場實踐的方式，熟悉掌握開票室每個崗位的具體操作流程，對現(xiàn)行操作流程的每個環(huán)節(jié)進行風險評估，及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，如：（1）開票員與收款員之間相互監(jiān)督、牽制問題；（2）業(yè)務(wù)部門開具開票通知單的系統(tǒng)管理問題；（3）信用銷售開票員審核監(jiān)督問題；（4）開票點發(fā)票開具管理監(jiān)督問題；（5）開票點每日數(shù)據(jù)與財務(wù)、業(yè)務(wù)部門對賬管理問題等。

針對存在的問題，可以會同有關(guān)業(yè)務(wù)部門充分討論研究，進一步完善、規(guī)范、細化各環(huán)節(jié)的操作要求，重新設(shè)計開票管理業(yè)務(wù)流程。

同時，制定、完善《開票流程工作方案》、《開票點財務(wù)工作手冊》，對開票室人員的崗位職責和具體工作流程做出明確規(guī)定，包括創(chuàng)建開票通知單、收取營業(yè)款、信用銷售審核、開具發(fā)票和提貨單據(jù)、銷售日報的編制審核等流程各個環(huán)節(jié)，并對高風險的控制點增加必要的控制要求，特別增設(shè)不相容崗位的相互監(jiān)督和牽制環(huán)節(jié)。此外，在ERP系統(tǒng)升級期間，結(jié)合內(nèi)部控制風險評估和規(guī)范管理要求，會同信息部門積極開發(fā)、完善ERP環(huán)境下的開票收款管理流程，建立SO公司ERP開票流程的監(jiān)管系統(tǒng)，規(guī)范開票業(yè)務(wù)行為，從而有效規(guī)避人為操作風險，強化過程風險管理。

二、不相容崗位設(shè)置有待于進一步規(guī)范，要努力改善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部牽制及不相容原則是內(nèi)部控制制度的核心。在內(nèi)部控制管理實踐中，按照不相容原則，公司要積極進行各層面的崗位設(shè)置與管理，努力創(chuàng)建一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

企業(yè)銷售站點多面廣，資金、庫存、發(fā)票等高風險環(huán)節(jié)的管理問題長期存在。為加強站點的內(nèi)部控制管理，需要建立健全站點不相容崗位體系，進行站點網(wǎng)點記賬員崗位體系的設(shè)置工作，會同有關(guān)部門研究制訂站點網(wǎng)點記賬員崗位的實施辦法，需注意的是：（1）對年銷量5000噸以上的陸上網(wǎng)點（含內(nèi)河網(wǎng)點），應(yīng)設(shè)置專職記賬員；對年銷量5000噸以下的網(wǎng)點，設(shè)置兼職記賬員；（2）對站與站之間距離較近的，可以多站配備一名專職記賬員；對海上網(wǎng)點以自然島嶼為主的，考慮站與站之間距離，與片區(qū)供應(yīng)站站長配備相對應(yīng)，以每個供應(yīng)站年計劃銷量作參考，多個供應(yīng)站配備一名專職記賬員；（3）對小型承包站，若毗鄰大站且大站配備記賬員的，由大站記賬員兼管；其他小型站可配備流動記賬員，每個流動記賬員管多個小型承包站；（4）對專賣店原則上只設(shè)置兼職記賬員，專賣店附近有大站且大站配備記賬員的，由大站記賬員兼管。

在設(shè)置記賬員崗位的基礎(chǔ)上，要進一步采取站點網(wǎng)點記賬員的管理模式：記賬員作為公司派駐站點網(wǎng)點的財務(wù)管理人員，統(tǒng)一由公司則務(wù)部門管理，區(qū)域財務(wù)代表負責記賬員的業(yè)務(wù)指導和日常管理工作，在公司財務(wù)部門設(shè)置稽核崗位，負責本地區(qū)記賬員的監(jiān)督、檢查與管理。統(tǒng)一制訂記賬員的崗位職責，明確具體管理內(nèi)容：包括資金、庫存、發(fā)票、資產(chǎn)管理、零管系統(tǒng)與IC卡管控系統(tǒng)維護等。

此外，還要對記賬員考核管理做出規(guī)定，明確記賬員由財務(wù)部門考核為主，業(yè)務(wù)經(jīng)營主管部門為輔，財務(wù)部門考核權(quán)重占70%，業(yè)務(wù)經(jīng)營主管部門考核權(quán)重占30%?？己斯ぷ靼丛逻M行，由區(qū)域財務(wù)代表完成考核統(tǒng)計，經(jīng)公司財務(wù)部門審核后提供給人事部門，由人事部門確定記賬員的考核薪酬，按月兌現(xiàn)。

通過統(tǒng)一規(guī)范站點網(wǎng)點的記賬員崗位設(shè)置，建立公司站點網(wǎng)點的財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門相互牽制、相互監(jiān)督的管理體系，從而改善站點網(wǎng)點的內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境。

三、信息系統(tǒng)的應(yīng)用有待于進一步加強

（一）根據(jù)業(yè)務(wù)流程控制點和權(quán)限規(guī)定，利用辦公自動化系統(tǒng)，開發(fā)和啟用成品、物資采購、固定資產(chǎn)零星購置、信息設(shè)備配置、采購付款、流動資金、投資資金、費用預(yù)算、報銷審批、信用審批、承兌匯票審批、價格審批、合同審批等網(wǎng)上申報審批流程，進一步規(guī)范內(nèi)部控制程序，加速信息傳遞與反饋，提高業(yè)務(wù)流程的管理流轉(zhuǎn)效率。例如：針對由于地域分布廣、層次多、審批流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)長，造成基層單位費用報銷審批不及時、效率低的情況，可以利用辦公自動化平臺開發(fā)費用報銷審批流程，實現(xiàn)基層單位（特別是區(qū)域、站點網(wǎng)點）費用報銷在網(wǎng)上流轉(zhuǎn)審批的功能，以減輕原紙制報銷單據(jù)審批的流轉(zhuǎn)工作量，從而解決集中報銷、壓單等問題，使內(nèi)部控制制度的相關(guān)要求與審批效率有效結(jié)合。

（二）借助辦公自動化平臺，改進內(nèi)部控制管理工作方式。可以通過辦公自動化平臺設(shè)置“內(nèi)部控制”專欄，利用系統(tǒng)平臺開展季度穿行測試工作，簡化季度穿行測試的流轉(zhuǎn)簽署手續(xù)，提高穿行測試工作的效率，實現(xiàn)“內(nèi)部控制工作無紙化”。

（三）利用ERP系統(tǒng)優(yōu)化銷售流程?？梢猿浞掷肊RP系統(tǒng)先進的業(yè)務(wù)流程定制、嚴密高效的定價策略、安全的信用控制等功能，以及借助專業(yè)化經(jīng)營管理體制的實行，使銷售業(yè)務(wù)的管理與控制有可靠的系統(tǒng)保證，起到規(guī)范業(yè)務(wù)經(jīng)營、加強過程監(jiān)督控制、保障市場供應(yīng)、防止效益流失的作用。

參考文獻

[1]張立輝.內(nèi)部控制與公司治理：戰(zhàn)略的觀點[M].北京，中國稅務(wù)出版社，2006.