淺析應(yīng)收賬款入賬金額的確定

廖強

摘 要 本文在闡述了何為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的基礎(chǔ)上，具體對比分析了現(xiàn)金折扣下的總價法和凈價法。在我國現(xiàn)階段只允許采用總價法確定應(yīng)收賬款的入賬金額，但筆者認(rèn)為這已經(jīng)不適應(yīng)國際發(fā)展趨勢和我國會計發(fā)展水平。

關(guān)鍵詞 商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣；總價法；凈價法

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應(yīng)收賬款的實質(zhì)是：在商業(yè)信用條件下，基于買賣雙方的互相信任，買方向賣方所作的口頭承諾，是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。應(yīng)收賬款的入賬金額不僅影響企業(yè)計提壞賬的基數(shù)，進而影響壞賬金額，還對列報的資產(chǎn)總額產(chǎn)生影響。當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，應(yīng)按照實際發(fā)生額入賬，由于存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，從而影響了應(yīng)收賬款的入賬價值。

一、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣，是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客以及不同的購買數(shù)量，在商品價格上給予的部分讓渡。商業(yè)折扣是企業(yè)常用的促銷方式，企業(yè)出于擴大銷售、占領(lǐng)市場的目的，對買方給予商業(yè)折扣，采用量大價優(yōu)的促銷策略，其特點是折扣在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生。商業(yè)折扣在交易成立前已扣除，實際成交價格才是應(yīng)收賬款的入賬價值，因此商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生任何影響。

二、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣，是賣方為了減少信用風(fēng)險、加快資金周轉(zhuǎn)而采取的手段。在現(xiàn)金折扣中，常以“2/10，1/30，N/60”等形式出現(xiàn)，其含義為“買方在10天內(nèi)還款可得到2%的現(xiàn)金折扣，30天內(nèi)還款可享受1%的現(xiàn)金折扣，信用期為60天?！爆F(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣本質(zhì)的區(qū)別是發(fā)生的時間點不同，商業(yè)折扣發(fā)生在交易成立之前，現(xiàn)金折扣則發(fā)生在交易成立之后?，F(xiàn)金折扣的目的為了盡早收回貨款，從而在發(fā)票金額上給予買方一定款項讓渡，客戶享有折扣額的多少視客戶的還款時間而定。折扣額相當(dāng)于賣方將應(yīng)收賬款貼現(xiàn)而付出的“貼現(xiàn)息”，因此通過“財務(wù)費用”賬戶核算。

在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬方法包括總價法和凈價法：

1.總價法

在總價法下，應(yīng)收賬款按發(fā)票金額入賬，不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。也就是說總價法是將未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實際售價，計入應(yīng)收賬款的入賬價值。只有買方在折扣期內(nèi)支付款項，才確認(rèn)現(xiàn)金折扣。在這種方法下，賣方將給予客戶的現(xiàn)金折扣視作一種融資行為，對于賣方實際讓渡的現(xiàn)金折扣額，借記“財務(wù)費用”。

2.凈價法

在凈價法下，應(yīng)收賬款按照發(fā)票價格扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬?；诶硇匀俗非蠼?jīng)濟利益最大化而付出最小經(jīng)濟代價的假設(shè)，凈價法認(rèn)為買方獲得現(xiàn)金折扣是正?，F(xiàn)象，客戶一般會在折扣期內(nèi)償還貨款。對客戶超過折扣期付款而放棄的現(xiàn)金折扣，視作一項理財收入，貸記“財務(wù)費用”。按實際收款額，借記“銀行存款”，按應(yīng)收賬款的入賬金額，貸記“應(yīng)收賬款”。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。因此，在實務(wù)中，我國只允許采用總價法。

三、總價法和凈價法對比分析

總價法將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值，現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)?？們r法可以很好地反映銷售的總過程，卻在一定程度上違背了謹(jǐn)慎性原則和收入確認(rèn)原則?？們r法在確定應(yīng)收賬款入賬金額時，并沒有考慮買方在折扣期內(nèi)償還貨款的情況，但買方很有可能享受現(xiàn)金折扣，對于這部分金額，相關(guān)經(jīng)濟利益并不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認(rèn)條件，因此總價法下可能高估應(yīng)收賬款和銷售收入。總價法的會計處理較簡單。凈價法將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值，這種方法將客戶享受現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象。凈價法可以避免總價法的不足，收入的確認(rèn)更科學(xué)合理，對已超過期限尚未收到的應(yīng)收賬款，需按客戶未享受的現(xiàn)金折扣進行調(diào)整，操作起來比較麻煩。在實務(wù)中，使用凈價法需要對每一應(yīng)收賬款進行分析，對于已經(jīng)超期的應(yīng)收賬款還需編制調(diào)整分錄，增加了會計工作量，而總價法在銷貨時直接按照發(fā)票總額入賬而簡化記賬工作，缺點是可能虛增應(yīng)收賬款和銷售收入。

四、現(xiàn)狀分析和建議

在我國會計人員職業(yè)水平總體偏低的背景下，如果按凈價法確定應(yīng)收賬款的入賬價值，則需依賴會計人員的職業(yè)判斷能力事先對未來現(xiàn)金折扣、銷售退回等進行估計，會計核算工作更加復(fù)雜，對會計人員是很大的考驗。但近些年來會計學(xué)科無論是在理論還是實踐中都得到了很大的發(fā)展，在實務(wù)中只允許采用總價法就值得商榷了。美國實務(wù)中允許采用總價法和凈價法，國際會計準(zhǔn)則只允許采用凈價法，我國承諾持續(xù)趨同國際會計準(zhǔn)則，以及考慮我國現(xiàn)階段會計水平的情況下，凈價法在實務(wù)中應(yīng)該逐漸取代總價法。

參考文獻：

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