集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)策略和方法分析

張粵軍

[摘 要] 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，適應(yīng)國(guó)家審計(jì)改革的要求，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)策略及方法需要不斷改進(jìn)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代更是需要接受更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在文章中就審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行以及審計(jì)完成后大數(shù)據(jù)及云技術(shù)對(duì)審計(jì)思維模式歲審計(jì)方法的影響進(jìn)行闡述及詳細(xì)的分析，并針對(duì)審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決方案。

[關(guān)鍵詞] 集團(tuán)；財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)策略；方法分析

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2018.26

1 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要特征

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是愈演愈烈，每個(gè)企業(yè)都在盡力瓜分市場(chǎng)這塊大蛋糕，盡力爭(zhēng)取足夠的市場(chǎng)份額。企業(yè)以集團(tuán)的模開展經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)可以有效將資源進(jìn)行整合，并將其進(jìn)行合理的配置，特別是涉及國(guó)計(jì)民生的大型國(guó)企等經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)模對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。對(duì)此，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表指的便是一個(gè)以上組成部分財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表，集團(tuán)審計(jì)職能便是判斷這些報(bào)表是否與實(shí)際相符，體現(xiàn)集團(tuán)實(shí)際運(yùn)行的過(guò)程，其和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，主要具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.1 審計(jì)范圍比較廣

集團(tuán)審計(jì)是集團(tuán)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否規(guī)范的整體表現(xiàn)，覆蓋了整個(gè)集團(tuán)事務(wù)的運(yùn)行，因此其審計(jì)范圍相對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，其涉及的范圍是比較廣的，涉及的審計(jì)工作量是比較大的，涉及不同類型的審計(jì)事務(wù)。

1.2 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)多樣化

集團(tuán)涉及的業(yè)務(wù)范圍比較廣，甚至已經(jīng)涉及了不同行業(yè)的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)的發(fā)展可能橫跨幾個(gè)區(qū)域。因此，集團(tuán)審計(jì)應(yīng)當(dāng)是根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，盡可能確保審計(jì)的多元化。

1.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多重化

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)需要盡可能避免這兩種風(fēng)險(xiǎn)則是需要不斷提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力，提升其職業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)執(zhí)行及決策能力。

2 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)若是充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念不僅可以提升審計(jì)的效率，還可以有效減少審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，就目前而言，集團(tuán)在使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念中存在許多問(wèn)題。

2.1 集團(tuán)審計(jì)成本較高

財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行正式審計(jì)之前需要通過(guò)各種渠道收集數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略、流程及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并對(duì)相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)建立起關(guān)聯(lián)分析。但是，在大數(shù)據(jù)時(shí)代收集數(shù)據(jù)并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析需要依賴會(huì)計(jì)事務(wù)所投入巨額資金開發(fā)新型軟件和建立支持功能的強(qiáng)大數(shù)據(jù)庫(kù)，拓展數(shù)據(jù)來(lái)源渠道也是需要耗費(fèi)大量的資金，其需要在市面購(gòu)買相關(guān)資訊軟件，建立數(shù)據(jù)的分析也是向?qū)I(yè)人士支付相關(guān)勞務(wù)費(fèi)?？傮w而言，集團(tuán)正式審計(jì)之前的成本支出比例是比較大的，加大了審計(jì)的成本。由此我國(guó)數(shù)據(jù)分析的發(fā)展進(jìn)程相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家是比較慢的，國(guó)內(nèi)可以提供的相關(guān)數(shù)據(jù)支持機(jī)構(gòu)是比較少的，因此財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行識(shí)別及評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)受到一定的局限。

2.2 復(fù)合型審計(jì)人員比較欠缺

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在集團(tuán)報(bào)表審計(jì)中是需要進(jìn)行大量的分析性復(fù)核，這需要相關(guān)的財(cái)務(wù)人員具有較強(qiáng)的法律審計(jì)等專業(yè)知識(shí)的積累，并且可以理論指導(dǎo)實(shí)踐進(jìn)行熟練的定量及定性相結(jié)合的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及歸納相關(guān)的數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型的技巧。但是目前集團(tuán)極度缺乏這種復(fù)合型審計(jì)人員，現(xiàn)有的審計(jì)人員缺少專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備，處理審計(jì)業(yè)務(wù)不熟練或是執(zhí)行業(yè)務(wù)能力的本領(lǐng)不強(qiáng)。對(duì)此，集團(tuán)需要迫切解決這一難題才能保證審計(jì)的質(zhì)量，直接推動(dòng)集團(tuán)的進(jìn)步與發(fā)展。

2.3 集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)是的溝通交流存在障礙

目前，集團(tuán)在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能夠在第一時(shí)間對(duì)集團(tuán)財(cái)報(bào)審計(jì)的理解出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，尤其是涉及到組成部分系上市公司的情況下，會(huì)計(jì)師并不能夠與項(xiàng)目組的管理人員進(jìn)行積極的交流與溝通，不能夠積極配合項(xiàng)目組工作的開展實(shí)施。這種消極的溝通方式并不利于項(xiàng)目活動(dòng)的開展，不能夠及時(shí)解決項(xiàng)目中存在的審計(jì)問(wèn)題，最終影響的是集團(tuán)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的開展進(jìn)程。

2.4 被審計(jì)的單位沒有建立建全相關(guān)的內(nèi)部控制制度

目前，市場(chǎng)中僅僅是國(guó)有控股上市公司及非國(guó)有控股的主板上市公司嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》建立建全完善的內(nèi)部控制制度，并加大監(jiān)督制度的執(zhí)行，對(duì)內(nèi)部控制的進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，提升內(nèi)部控制的額執(zhí)行力度，同時(shí)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的不合理之處，便于問(wèn)題的及時(shí)解決，確保每一位員工積極參與到內(nèi)部控制的管理體系之中。對(duì)此，其他類上市或是非上市公司并沒有按個(gè)按照要求進(jìn)行執(zhí)行，多數(shù)公司甚至沒有建立建全內(nèi)部控制的管理制度，不注重內(nèi)控在本企業(yè)的執(zhí)行的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)報(bào)是否存在重大錯(cuò)報(bào)無(wú)法進(jìn)行正確的估算，但是管理當(dāng)局卻可能會(huì)通過(guò)提議變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策以避免不利的審計(jì)意見。

3 提升集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的策略

3.1 提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)及處理業(yè)務(wù)的能力

集團(tuán)需制定嚴(yán)格的注冊(cè)會(huì)計(jì)招聘要求，對(duì)前來(lái)的應(yīng)聘的會(huì)計(jì)師進(jìn)行仔細(xì)的篩選，考核其專業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及審計(jì)等專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備程度以及切實(shí)解決實(shí)際業(yè)務(wù)問(wèn)題的能力，并在控制招聘支出成本的前提下招聘到現(xiàn)代化的專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。對(duì)此，集團(tuán)需要對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行定期的培訓(xùn)管理，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)師人員對(duì)集團(tuán)事務(wù)的了解及接受集團(tuán)的企業(yè)文化，方便其更快融入企業(yè)的團(tuán)隊(duì)管理中。同時(shí)，集團(tuán)根據(jù)實(shí)際需要還需要引進(jìn)具有風(fēng)險(xiǎn)管理能力及具備法律、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等一體化的人才，全面為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，更好的適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展及需求。

3.2 進(jìn)一步推動(dòng)集團(tuán)類企業(yè)實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》，使更多企業(yè)提升自身內(nèi)部控制管理的建設(shè)水平

這主要是改善被審單位的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提升企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)，并積極實(shí)施內(nèi)控管理降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，集團(tuán)需要大力推動(dòng)事務(wù)所的兼并與重組，建立起企業(yè)本身的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，一方面是便于數(shù)據(jù)的收集及管理，另一方則是降低審計(jì)的成本，提升數(shù)據(jù)分析的力度，不斷積累相關(guān)經(jīng)驗(yàn)并逐步發(fā)展。此種舉措也是非常有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以有效貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，更好發(fā)揮自身的行政職能及獨(dú)立審計(jì)的能力促進(jìn)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行及發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)的秩序。

3.3 對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)開始前的準(zhǔn)備工作進(jìn)行充分了解及進(jìn)行合理的計(jì)劃安排

審計(jì)前的準(zhǔn)備工作決定著審計(jì)的質(zhì)量。首先，集團(tuán)審計(jì)的項(xiàng)目的合伙人應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)集團(tuán)的管理層進(jìn)行解除，并進(jìn)行有效的交流與溝通，充分了解審計(jì)目的及審計(jì)的范圍，集團(tuán)對(duì)相關(guān)的子公司的管理程度，以便對(duì)各個(gè)層級(jí)的事務(wù)及審計(jì)情況作出大體的計(jì)劃預(yù)與安排：一是對(duì)被審計(jì)單位的合并情況進(jìn)行單獨(dú)了解并且編制出工作底稿。集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的工作底稿需要對(duì)客戶的股權(quán)結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)及經(jīng)營(yíng)管理狀況等等進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)與掌握，了解相關(guān)財(cái)務(wù)信息的組成架構(gòu)及具備的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情況。同時(shí)在多家事務(wù)所參審的狀態(tài)下，是否仍然存在有效的溝通機(jī)制及審計(jì)要求，是否確保審計(jì)環(huán)境的公平與公正；二是制定總體審計(jì)策略及具體的審計(jì)計(jì)劃。首先需要識(shí)別審計(jì)的重要組成部分，可以參照的標(biāo)準(zhǔn)如下：?jiǎn)蝹€(gè)組成部分對(duì)于集團(tuán)具有財(cái)務(wù)的重大作用；單個(gè)組成部分可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的幾率；三是充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念對(duì)集團(tuán)審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這主要是要求會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判定，從而評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制的情況，并查看剩余風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，確定出需要重點(diǎn)預(yù)防的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)執(zhí)行追加審計(jì)程序，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容控制到最低，提升審計(jì)的效率。對(duì)此，集團(tuán)首先需要內(nèi)部情況進(jìn)行整體的了解與把握，熟悉集團(tuán)特有的事務(wù)，熟悉集團(tuán)層面的控制措施以及財(cái)務(wù)報(bào)表合并過(guò)程中的有關(guān)事項(xiàng)，才能夠在掌握相關(guān)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)的召開與進(jìn)行。

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