集團(tuán)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略探討

于瀾

內(nèi)容摘要：集團(tuán)通常是根據(jù)業(yè)務(wù)關(guān)系，由集權(quán)與分權(quán)相互結(jié)合的管理機(jī)制形成的公司。它的主要特點(diǎn)是具有龐大的規(guī)模以及多元化的經(jīng)營(yíng)模式，這種鮮明的特色給集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了更多挑戰(zhàn)。對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，為了保障內(nèi)部審計(jì)的效果，就必須有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，探討集團(tuán)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章將集團(tuán)公司中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為切入點(diǎn)，分析集團(tuán)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并給出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略，以期為集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)管理提供有力的參考。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、類型、成因、防范

集團(tuán)通常是根據(jù)業(yè)務(wù)關(guān)系，由集權(quán)與分權(quán)相互結(jié)合的管理機(jī)制形成的公司。它的主要特點(diǎn)是具有龐大的規(guī)模以及多元化的經(jīng)營(yíng)模式，這種鮮明的特色給集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了更多挑戰(zhàn)。對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，為了保障內(nèi)部審計(jì)的效果，就必須有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，探討集團(tuán)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1、集團(tuán)公司中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)在對(duì)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)作業(yè)后，由于發(fā)表了不正確的審計(jì)意見或結(jié)論，給信息的使用者造成誤導(dǎo)，并由此給整個(gè)公司造成損害的風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在多種類型，具體來(lái)說(shuō)可以分為以下三類：

1.1固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是由集團(tuán)公司本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)決定的，它是一種發(fā)生錯(cuò)誤的可能性。通常固有風(fēng)險(xiǎn)的大小視業(yè)務(wù)特點(diǎn)而定，例如涉及接觸實(shí)物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)、不確定性高的業(yè)務(wù)所具有的固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)要高一些。固有風(fēng)險(xiǎn)不受集團(tuán)公司的控制，也難以定量的衡量。在開展內(nèi)部審計(jì)作業(yè)過(guò)程中，由于集團(tuán)公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜性而導(dǎo)致的出錯(cuò)就屬于此類，它難以得到有效控制。

1.2控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)是由于控制措施失效而引發(fā)的，它能夠通過(guò)控制措施予以發(fā)現(xiàn)、預(yù)防及糾正。在開展內(nèi)部審計(jì)作業(yè)過(guò)程中，集團(tuán)公司的控制風(fēng)險(xiǎn)通常包括兩類。第一類控制風(fēng)險(xiǎn)是與被審計(jì)領(lǐng)域的內(nèi)部控制直接相關(guān)，由于控制缺陷、薄弱環(huán)節(jié)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)報(bào)告中都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制出具評(píng)估意見，對(duì)于嚴(yán)重的控制問(wèn)題會(huì)提出改進(jìn)建議。第二類控制風(fēng)險(xiǎn)是源于舞弊，當(dāng)發(fā)生串通行為時(shí)，內(nèi)部控制很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這種隱蔽的方式也會(huì)造成控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

1.3檢查風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)公司內(nèi)的大部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但檢查風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)唯一可控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)之所以可控是因?yàn)樗饕蓪徲?jì)人員自身的原因?qū)е?，例如，審?jì)人員在審計(jì)作業(yè)過(guò)程中沒有執(zhí)行既定的標(biāo)準(zhǔn)，又或者審計(jì)人員由于經(jīng)驗(yàn)不足使用了錯(cuò)誤的審計(jì)方法。因此，檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低是審計(jì)人員能夠調(diào)節(jié)并控制的。

2、對(duì)集團(tuán)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

隨著我國(guó)社會(huì)主義特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各集團(tuán)公司開始順應(yīng)市場(chǎng)變化需求，重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也得到了更多的關(guān)注。目前，對(duì)于集團(tuán)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有以下分析：

2.1審計(jì)定位模糊引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

獨(dú)立性與客觀性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，保障獨(dú)立性與客觀性主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的上下級(jí)關(guān)系上，根據(jù)國(guó)資委關(guān)于推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，推薦使用內(nèi)部審計(jì)直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)的工作機(jī)制，以強(qiáng)化董事會(huì)應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)來(lái)規(guī)范經(jīng)營(yíng)和抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，如果公司尚未設(shè)立董事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)可以暫由法定代表人來(lái)負(fù)責(zé)。目前，許多公司對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定位比較模糊，在隸屬關(guān)系上缺乏明確的規(guī)定。一些公司將內(nèi)部審計(jì)交由監(jiān)事會(huì)代管，而監(jiān)事會(huì)本身的職責(zé)在于監(jiān)督董事會(huì)的決策程序，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的角色不合理。一些規(guī)模較小的公司甚至將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門合署辦公，由此引發(fā)職能錯(cuò)亂等問(wèn)題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用。從結(jié)果來(lái)看，這些情況可能使審計(jì)工作缺乏對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的敏銳嗅覺和防范意識(shí)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2審計(jì)維度狹隘引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段我國(guó)的許多集團(tuán)公司在內(nèi)部審計(jì)程序上還不夠完善，更多是從財(cái)務(wù)維度對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)進(jìn)行分析，缺乏從業(yè)務(wù)維度開展審查的必要程序。在此種狀況下，內(nèi)部審計(jì)很難為管理層提供有價(jià)值的決策信息，無(wú)法有效發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在改善經(jīng)營(yíng)和增加價(jià)值方面的作用。另一方面，在集團(tuán)公司中大部分的審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)崗位轉(zhuǎn)化而來(lái)，習(xí)慣了從財(cái)務(wù)維度查找問(wèn)題，提出的改善建議往往不能和業(yè)務(wù)相結(jié)合，造成了問(wèn)題整改困難。

2.3審計(jì)水平有限引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的審計(jì)人才缺口一直很大，在集團(tuán)公司內(nèi)部高水平的審計(jì)人員一直比較缺乏，雖然近年來(lái)這一狀況得到了一定的改善，但仍不能很好地滿足內(nèi)部審計(jì)工作的要求。當(dāng)集團(tuán)公司配備的審計(jì)人員數(shù)量不夠，且在專業(yè)能力上無(wú)法有效勝任時(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特別是隨著集團(tuán)公司以及下屬單位越來(lái)越多的開展信息化建設(shè)后，對(duì)審計(jì)人員的勝任能力又提出了更高的要求，必須熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的工具和技術(shù)，才能及時(shí)獲取信息化的審計(jì)證據(jù)，從而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

2.4信息溝通不暢引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)公司在層級(jí)管理上會(huì)出現(xiàn)多個(gè)獨(dú)立法人的情況，通?？偛恐苯訉?duì)二級(jí)公司進(jìn)行管理，而二級(jí)公司則直接對(duì)三級(jí)公司進(jìn)行管理。在此種狀況下，如果總部對(duì)三級(jí)公司開展審計(jì)作業(yè)，由于中間還間隔著二級(jí)公司，容易出現(xiàn)信息溝通不順暢的情況。從另一方面來(lái)說(shuō)，審計(jì)方與被審計(jì)方由于立場(chǎng)不同，審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)也存在差異，很可能帶來(lái)信息不對(duì)稱的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于被審計(jì)領(lǐng)域的環(huán)境了解程度肯定是不如被審計(jì)單位的，但被審計(jì)單位會(huì)采取應(yīng)付式的配合方式，只提供審計(jì)人員提出的問(wèn)題，甚至回避掉一些本應(yīng)獲得關(guān)注的情況，這種置身事外的態(tài)度必然影響審計(jì)工作的質(zhì)量，給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。

3、對(duì)集團(tuán)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

集團(tuán)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于內(nèi)部審計(jì)作業(yè)過(guò)程中，雖然無(wú)法完全消除，但能夠進(jìn)行有效地預(yù)防。具體的防范策略可以從以下幾個(gè)方面入手：

3.1內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變

隨著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位正逐漸向治理方向發(fā)展，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)要有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)有著評(píng)價(jià)和改善的的雙重職能，隨著審計(jì)環(huán)境的改變，以服務(wù)為導(dǎo)向的審計(jì)職能正受到歡迎。服務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)的理念、意識(shí)、技術(shù)和方式都進(jìn)行深刻地轉(zhuǎn)變，這一過(guò)程加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)作業(yè)過(guò)程的管理和督導(dǎo)，促進(jìn)并完善了內(nèi)部審計(jì)的工作機(jī)制，在提升審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)也有效地防范了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.2推行質(zhì)量保證和改成程序

推行內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量保證和改成程序，也是防范集團(tuán)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。所謂質(zhì)量保證和改成程序，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作本身的評(píng)價(jià)和改善過(guò)程。質(zhì)量保證和改進(jìn)程序通過(guò)一系列嚴(yán)格的工作制度和標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上促進(jìn)審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠盡量少犯錯(cuò)誤，從而在整體上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。通過(guò)質(zhì)量保證和改進(jìn)程序，可以幫助審計(jì)人員不斷地提升工作水平，確保順利通過(guò)工作考核，真正從制度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中人為的因素。

3.3進(jìn)行審計(jì)資源的充分整合

通過(guò)對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部的各類審計(jì)資源進(jìn)行整合，可以在一定程度上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在集團(tuán)公司內(nèi)部，審計(jì)資源往往處于比較分散的狀態(tài)，要進(jìn)行充分整合必須從審計(jì)管理模式開始著手，在結(jié)合集團(tuán)公司審計(jì)作業(yè)情況的基礎(chǔ)上，不斷建立和健全審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)章制度。通過(guò)這些約束機(jī)制來(lái)集中審計(jì)資源，通過(guò)保障審計(jì)資源來(lái)改善對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制，避免審計(jì)作業(yè)過(guò)程中的資源不足，真正起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

3.4引入合適的外部審計(jì)機(jī)制

通過(guò)設(shè)置合理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能夠幫助集團(tuán)企業(yè)有效的防范風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，引入合適的外部審計(jì)機(jī)制可以作為風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的一部分，這對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義。集團(tuán)公司僅有內(nèi)部監(jiān)管是不夠的，要想建立起完善的監(jiān)管體系，引入獨(dú)立和客觀的外部監(jiān)管勢(shì)在必行。可以從外部審計(jì)入手，通過(guò)利用外部審計(jì)提供的專業(yè)化、規(guī)范化的服務(wù)，來(lái)協(xié)助內(nèi)部審計(jì)開展工作，兩者相互協(xié)調(diào)、相互配合達(dá)到防范集團(tuán)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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