淺談?dòng)耙曨惞敬尕浀臅?huì)計(jì)核算和管理

劉霞

摘要：改革開放四十年來，國內(nèi)廣大人民群眾的生活水平有了極大地提高，人們目前已經(jīng)不局限于物質(zhì)生活的極大豐富，而更加注重精神層面品質(zhì)地提升。因而，目前以影視作品為代表的精神類商品在中國的市場已呈突飛猛進(jìn)的速度增長。以電影商品為例，新聞出版廣電總局電影局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2017年全國電影總票房為559.11億元，同比增長13.45%；城市院線觀影人次16.2億，同比增長18.08%。由此可見，影視類作品已成為人民群眾生活中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。隨著影視文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)，對(duì)其會(huì)計(jì)核算及管理也應(yīng)該結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)提出更高的要求，以應(yīng)對(duì)日新月異的影視業(yè)發(fā)展。本文將從影視類公司存貨入手，進(jìn)而揭示相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)業(yè)在存貨管理中應(yīng)關(guān)注的問題，并最終提出解決的策略。

關(guān)鍵詞：影視公司；存貨；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)管理

一、影視類公司存貨的概述

存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。影視類公司的存貨包括了原材料、在產(chǎn)品、庫存商品及低值易耗品等。

原材料是指影視公司計(jì)劃提供拍攝影視類產(chǎn)品所耗費(fèi)及支出的各類文學(xué)劇本的實(shí)際成本，該類成本大多于相關(guān)的電影或是電視劇投入拍攝時(shí)轉(zhuǎn)入影視片制作成本。

在產(chǎn)品是指正在拍攝及錄制等制作過程中的電影、電視劇等其他影像制品而發(fā)生的成本，該成本一般于拍攝、錄制完成后取得相關(guān)部門的播放手續(xù)后轉(zhuǎn)入庫影視片成本。

庫存商品是指本公司已入庫的電影、電視劇等各類產(chǎn)成品的實(shí)際成本。

二、影視類公司存貨會(huì)計(jì)核算和管理的關(guān)注點(diǎn)

影視類公司的存貨因?yàn)榇嬖谝欢ǖ奶厥庑?，給會(huì)計(jì)核算及日常管理帶來了一定的難度。

（一）同源多樣化存貨對(duì)會(huì)計(jì)核算的特殊性要求

影視產(chǎn)品作為知識(shí)產(chǎn)權(quán)，有些隨著播映結(jié)束而失去藝術(shù)生命，有些會(huì)作為經(jīng)典產(chǎn)生長久或永續(xù)的價(jià)值，如何在會(huì)計(jì)核算中公允地反映其價(jià)值從而為管理影視存貨提供合理保障成為一個(gè)難點(diǎn)問題。一般來講，影視作品隨著播映的結(jié)束，其作為此類用途的使用價(jià)值也基本上消耗殆盡，賬面價(jià)值也會(huì)隨著收入同步攤銷全部進(jìn)入成本，這樣的會(huì)計(jì)處理對(duì)一個(gè)不具有開發(fā)價(jià)值的單一用途作品而言無疑是合理的，但是對(duì)那些具有開發(fā)衍生品價(jià)值的產(chǎn)品來說，其攤銷后保留1元的名義賬面價(jià)值，既有利于下一步合理歸集該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)品衍生開發(fā)成新產(chǎn)品的成本，也體現(xiàn)了文化產(chǎn)品同源卻多樣性的特征。因而，在影視類公司存貨的核算和管理中過程中，應(yīng)該關(guān)注其與其他行業(yè)存貨核算的不同之處。

（二）影視類作品作為知識(shí)產(chǎn)權(quán)應(yīng)關(guān)注的問題

保留影視產(chǎn)品名義賬面價(jià)值除為了進(jìn)一步開發(fā)衍生品，體現(xiàn)文化產(chǎn)品多元化的屬性外，另外一個(gè)重要的方面就是對(duì)影視類商品作為知識(shí)產(chǎn)權(quán)的一種管理和保護(hù)。影視作品從其性質(zhì)上來說兼有演繹作品和合作作品的雙重屬性，也就是說在形成播出作品后，既是對(duì)原小說或劇本的演繹，另一方面在影視創(chuàng)作過程中也凝聚了導(dǎo)演、編劇、攝影師、演員、作曲、作詞家等眾多合作者的智力勞動(dòng)。根據(jù)我國《著作權(quán)法》第十五條規(guī)定，“電影作品和類似攝制電影的方法創(chuàng)作的作品的著作權(quán)由制片者享有，但編劇、導(dǎo)演、攝影、作詞、作曲等作者享有署名權(quán)，并有權(quán)按照與制片者簽訂的合同獲得報(bào)酬。電影作品和以類似攝制電影的方法創(chuàng)作的作品中的劇本和音樂等可以單獨(dú)使用的作品的作者有權(quán)單獨(dú)行使其著作權(quán)”。所以，著作權(quán)的歸屬是其他權(quán)利的本源。（在我國，法律規(guī)定的制片人和影視劇署名的制片人并不一定為同一人，根據(jù)民法自治原則以約定優(yōu)先來確定真正制片人，本文中我們僅針對(duì)影視公司自身作為制片人的管理）為了避免具有衍生價(jià)值的著作權(quán)作品在播映結(jié)束后，隨收入同步攤銷而從賬面消失形成帳外資產(chǎn)，脫離管理視線造成著作權(quán)侵權(quán)隱患，我們也應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行名義價(jià)值的記錄與管控。

（三）影視類存貨成本的關(guān)注點(diǎn)

影視類商品的制作過程中，其存貨成本的發(fā)生與其他行業(yè)有很大的區(qū)別。影視類存貨的成本包括了演職員片酬及工資費(fèi)用、化妝品費(fèi)用、演出服裝、道具、背景費(fèi)用、片場的場地租賃費(fèi)用、住宿及餐飲費(fèi)用以及一些專用設(shè)備、設(shè)施的租賃費(fèi)用等。由于影視類存貨的成本較為龐雜，因而其存貨成本的真實(shí)性、有效性一般來說難以辨別與計(jì)量。另外，對(duì)于影視類存貨產(chǎn)品的減值風(fēng)險(xiǎn)也是值得關(guān)注的問題。如，影視類劇本沒有通過廣電管理部門的通過，則前期的策劃費(fèi)用將受到很到損失，還有就是拍攝完成以后，沒有取得發(fā)行放映許可，公司將損失全部的影視制作成本。

具體如下：

1.影視類存貨成本總額與構(gòu)成內(nèi)容的合理性

不同題材類型、不同商業(yè)目的、不同演職人員陣容等的影視劇作品其存貨總額和構(gòu)成內(nèi)容是不同，比如戰(zhàn)爭、古裝、都市情景劇、室內(nèi)劇、外景劇等；是為了獲得獎(jiǎng)項(xiàng)還是為了追求影視商業(yè)利潤等情況。這些都是影響影視類存貨合理構(gòu)成的重要因素。

2.拍攝劇組成本費(fèi)用支出與其相關(guān)發(fā)票的合規(guī)性

從目前一些影視劇的拍攝過程來看，投資人大多數(shù)為個(gè)人，各類成本費(fèi)用的支出大多以現(xiàn)金交易為主，其內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)極大。一些劇組在成本費(fèi)用的支出過程中，大多采取向個(gè)人銀行卡轉(zhuǎn)賬的方式，待費(fèi)用支出以后，經(jīng)辦人將相關(guān)的發(fā)票與POS單據(jù)一并交給財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)相關(guān)的費(fèi)用支出與資金流水相符后確認(rèn)存貨成本。然而，這里需要關(guān)注的一個(gè)問題是，一些拍攝劇組在費(fèi)用支出過程中，由于許多費(fèi)用無法取得發(fā)票，或是為了加大成本而采取虛開發(fā)票的方式，抵頂成本費(fèi)用支出。影視公司財(cái)務(wù)人員對(duì)于相關(guān)發(fā)票的審核一定要嚴(yán)格控制及管理，以免為將來的稅務(wù)檢查留下隱患。

3.關(guān)注片酬勞務(wù)支出的合理性及扣繳個(gè)人所得稅問題

近些年來，隨著國內(nèi)稅收征管體系的逐步健全及影視類演員納稅意識(shí)的增強(qiáng)，對(duì)于個(gè)人所得稅的繳納問題已經(jīng)好了很多。但是，由于片酬勞務(wù)支出占有影視產(chǎn)品成本的較大比例，因而對(duì)于影視公司來說，還是應(yīng)該關(guān)注片酬支出的合理性問題。同時(shí)，片酬支付方負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，如其不能及時(shí)扣繳個(gè)稅，有可能未來會(huì)遭遇一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還會(huì)存在對(duì)境外演職員或經(jīng)紀(jì)公司直接以個(gè)人卡支付人民幣，但以境外INVOICE 作為發(fā)票依據(jù)、或境外發(fā)行收入直接支付境外勞務(wù)報(bào)酬的情況，這些均系審核重點(diǎn)關(guān)注，公司需要做好恰當(dāng)?shù)囊?guī)范處理。

三、解決影視類公司存貨的核算與管理中問題的對(duì)策

由于各方原因，影視類產(chǎn)品投入較大，但產(chǎn)出結(jié)果不確定，即風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)通過內(nèi)部控制來降低風(fēng)險(xiǎn)，組建以藝術(shù)總監(jiān)為領(lǐng)導(dǎo)的創(chuàng)作、制作、發(fā)行、產(chǎn)品研發(fā)團(tuán)隊(duì)和生產(chǎn)流程，每個(gè)環(huán)節(jié)經(jīng)過充分論證，根據(jù)每個(gè)作品的方向明確責(zé)任歸屬，做好項(xiàng)目預(yù)算管理，確定項(xiàng)目籌、投資方案，以確保合理核算與管理存貨成本的前提下，拍出精品影視劇作。因此，應(yīng)該從規(guī)范影視類產(chǎn)品成本的規(guī)范性處入手進(jìn)行。

首先，合理運(yùn)用工作室模式。工作室是近些年來，一些影視演員成立的公司性質(zhì)的組織。影視類公司在尋求相關(guān)演員及合作方過程中，同等劇目效果的前提下，建議找一些成立工作室的演員進(jìn)行合作，從而在資金支出及發(fā)票取得的完全性上能夠得到一定的保證。

其次，與拍攝公司合作模式。影視劇目在拍攝過程中一般都需要一些攝影器材、服裝、道具、布景等相關(guān)物資的采購或是租賃，如果影視公司采取大包的形式將上述采購或是租賃直接與拍攝公司合作，由于其在這些方面專業(yè)性較強(qiáng)，不僅可以采購或是租用到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的物品，還能夠節(jié)省相關(guān)的成本費(fèi)用。

四、總結(jié)

由于影視業(yè)的特殊性，為財(cái)務(wù)核算和管理帶來了一定的難度，尤其是對(duì)于存貨，更是為財(cái)務(wù)人員增添了一定的困難。所以實(shí)務(wù)中既要注重影視產(chǎn)品無形資產(chǎn)的特性，也要從分析存貨形成等多方面入手，同時(shí)通過運(yùn)用工作室及與拍攝公司合作相結(jié)合的方式來降低風(fēng)險(xiǎn)，從而為加強(qiáng)影視類產(chǎn)品存貨的會(huì)計(jì)核算及管理發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

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