清產核資中應付工資的清查與核實

□ 成洪峰

《村合作經濟組織會計制度》規(guī)定：收入和支出的核算原則上采用權責發(fā)生制。但在實際工作中，許多會計人員工資發(fā)了才記賬，不發(fā)不記，月底結賬時并不計提應付工資，實際上采用的是收付實現(xiàn)制，這就給清產核資中應付工資的清查與核實帶來了困難，試舉例如下。

某縣張莊村2017年由于財政緊張，村干部第四季度工資（10、11、12月份）拖欠到2018年元月發(fā)放（前3季度各月正常），元月工資拖欠到2月份發(fā)放，3月份進行清查時發(fā)現(xiàn)2月份工資尚未發(fā)放（2月份也未計提應付工資），假設該村每月工資為1萬元，則3月份清查時點清查到的應付工資為1萬元（2月份工資），張莊村由于工資發(fā)了才記，不發(fā)不記，月底并不計提應付工資（采用收付實現(xiàn)制），所以2017年12月31日這天的應付工資賬面數(shù)為0，這時如果不進行賬目調整，直接根據3月份清查時點數(shù)（應付工資）倒軋2017年12月31日核實數(shù)（應付工資）是無法進行倒軋的，必須將張莊村的會計核算方法由收付實現(xiàn)制調整為權責發(fā)生制，方可進行應付工資的清查與倒軋，賬目調整方法如下：

1. 按權責發(fā)生制對張莊村2017年12月31日的應付工資進行計提，并編制記賬憑證進行補充登記，會計分錄如下：

2. 用紅字更正法（這里紅字用表示）對原2018年元月份發(fā)放管理人員2017年拖欠工資時（工資直接打入管理人員工資卡上）的會計分錄進行沖銷：

同時編制憑證，對原2018年元月份發(fā)放管理人員2017年拖欠工資時（工資直接打入管理人員工資卡上）的會計分錄進行補充更正登記：

3. 2018年元月底對管理人員應付工資進行計提，補充會計分錄如下：

4. 用紅字更正法對原2018年2月份發(fā)放管理人員2018年元月拖欠工資時（工資直接打入管理人員工資卡上）的會計分錄進行沖銷：

同時對原2018年2月份發(fā)放管理人員2018年元月拖欠工資時（工資直接打入管理人員工資卡上）的會計分錄進行補充更正登記：

5. 2018年2月底對管理人員應付工資進行計提，會計分錄如下：