經(jīng)營(yíng)收入與發(fā)包及上交收入業(yè)務(wù)處理不容混淆

□ 殷志龍 張祚勛

前期，筆者到基層財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，有部分村在對(duì)經(jīng)濟(jì)收入的核算工作中，尤其是在“經(jīng)營(yíng)收入”與“發(fā)包及上交收入”的業(yè)務(wù)處理上，存在核算范圍不清、科目運(yùn)用張冠李戴的現(xiàn)象，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，現(xiàn)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，根據(jù)財(cái)會(huì)制度的有關(guān)規(guī)定，就日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作簡(jiǎn)要說(shuō)明，供參考。

“經(jīng)營(yíng)收入”的賬務(wù)處理

經(jīng)營(yíng)收入是指村集體銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品及物資、資產(chǎn)租賃、提供服務(wù)及勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收入。目前，村集體經(jīng)營(yíng)收入渠道主要包括：村溝路旁、空閑地等集體栽植的樹(shù)木、經(jīng)濟(jì)作物所取得的收入；集體發(fā)包的所屬倉(cāng)庫(kù)、廠房、門(mén)面房、辦公用房、養(yǎng)殖小區(qū)、農(nóng)田水利等經(jīng)營(yíng)性設(shè)備設(shè)施所獲得的收入。

【例1】經(jīng)程序批準(zhǔn)，某村出售路邊楊樹(shù)一批，該楊樹(shù)入賬成本為3000元，售價(jià)10000元，款項(xiàng)當(dāng)即收清。會(huì)計(jì)分錄為：

【例2】經(jīng)程序批準(zhǔn)，某村出租給本村村民沿街房一處，承包期為5年。該房原值16000元，年折舊率5%，年承包費(fèi)5000元，年終結(jié)算。會(huì)計(jì)分錄為：

（1）發(fā)包時(shí)：

（2）提取折舊費(fèi)：

（3）收到承包款：

【例3】村集體出售當(dāng)年收獲入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品，售款8000元當(dāng)即結(jié)清，該產(chǎn)品入庫(kù)成本為5000元。會(huì)計(jì)分錄為：

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

【例4】村集體為村民提供機(jī)耕服務(wù)，款項(xiàng)15000元當(dāng)即收清。會(huì)計(jì)分錄為：

【例5】村集體建房屋竣工交付，將剩余的水泥出售，售款5000元，該水泥入庫(kù)成本3000元。會(huì)計(jì)分錄為：

【例6】某村集體統(tǒng)一為農(nóng)戶(hù)提供生產(chǎn)肥料一宗，計(jì)款10000元，款項(xiàng)暫欠。該肥料入庫(kù)成本為7000元。會(huì)計(jì)分錄為：

【例7】某村集體為外村提供修路勞務(wù)服務(wù)，共收勞務(wù)費(fèi)60000元，款存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：

“發(fā)包及上交收入”的賬務(wù)處理

發(fā)包及上交收入是指農(nóng)戶(hù)或承包單位因承包村集體耕地、林地、水面、果園、“四荒”、場(chǎng)地等資源上交的承包金及村辦企業(yè)上交的利潤(rùn)。

【例8】年初，某村集體發(fā)包機(jī)動(dòng)地及果園，當(dāng)即收到農(nóng)戶(hù)機(jī)動(dòng)地款6000元；果園承包款20000元暫欠。會(huì)計(jì)分錄為：

【例9】合同規(guī)定，某村下屬企業(yè)應(yīng)交利潤(rùn)100000元，實(shí)交80000元，尚欠20000元。會(huì)計(jì)分錄為：

【例10】經(jīng)程序批準(zhǔn)，村集體發(fā)包給村民荒溝10畝，承包期為10年，年承包費(fèi)5000元，年終結(jié)算。會(huì)計(jì)分錄為：

【例11】經(jīng)程序批準(zhǔn)，村集體公開(kāi)拍賣(mài)荒山使用權(quán)200畝，期限為50年，年承包費(fèi)10000元，該荒山由本村村民中標(biāo)，款項(xiàng)于每年初結(jié)算。會(huì)計(jì)分錄為：

【例12】經(jīng)程序批準(zhǔn)，某村集體將一水面20畝發(fā)包給外村一村民搞養(yǎng)殖，合同期限為5年，年承包費(fèi)10000元，年初結(jié)算。某日，該村民將5年的承包金一次性交清，共計(jì)50000元。

此類(lèi)預(yù)交款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除應(yīng)屬當(dāng)年的收入記入“發(fā)包及上交收入”外，不能將預(yù)收款項(xiàng)當(dāng)作第一收款年度的全部收入入賬，預(yù)收的剩余承包期限款項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付款”科目予以等額核算。每年應(yīng)作收入部分從“應(yīng)付款”中結(jié)轉(zhuǎn)到“發(fā)包及上交收入”。否則將影響承包期內(nèi)會(huì)計(jì)信息的正確性和經(jīng)濟(jì)核算的合理性。會(huì)計(jì)分錄為：

以后4年每年的會(huì)計(jì)分錄為：

【例13】年終，村集體將“發(fā)包及上交收入”累計(jì)額151000元轉(zhuǎn)“本年收益”。會(huì)計(jì)分錄為：