做好專項儲備會計及稅務(wù)處理助推煤炭生產(chǎn)企業(yè)新舊動能轉(zhuǎn)換

趙旺圣

摘要：隨著國家新舊動能轉(zhuǎn)換進(jìn)程的不斷推進(jìn)，煤炭生產(chǎn)企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費用、煤礦維簡費，作為實現(xiàn)生產(chǎn)接續(xù)、技術(shù)改造、安全生產(chǎn)的重要資金來源，為煤炭企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，實現(xiàn)新舊動能轉(zhuǎn)換提供了有利保障。本文擬就煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費用、煤礦維簡費等專項儲備的會計及稅務(wù)處理問題加以探討。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；專項儲備；新舊動能轉(zhuǎn)換；會計及稅務(wù)處理

一、專項儲備對煤炭生產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)新舊動能轉(zhuǎn)換的作用

（一）為實現(xiàn)新舊動能轉(zhuǎn)換提供資金支持

專項儲備作為實現(xiàn)新舊動能轉(zhuǎn)換的重要資金來源之一，煤礦維簡費，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。企業(yè)及時足額計提的專項儲備為實現(xiàn)新舊動能轉(zhuǎn)換提供了有利的資金支持。

（二）為實現(xiàn)新舊動能轉(zhuǎn)換提供安全保障

安全生產(chǎn)是煤炭生產(chǎn)企業(yè)的“天字號”大事，是開展一切經(jīng)營活動的前提。財企[2012]16號文件，對安全生產(chǎn)費用的計提標(biāo)準(zhǔn)、使用范圍均作了明確規(guī)定，嚴(yán)格依法計提、使用安全生產(chǎn)費用，為實現(xiàn)新舊動能轉(zhuǎn)換提供了安全保障。

二、煤炭生產(chǎn)企業(yè)專項儲備計提標(biāo)準(zhǔn)及使用范圍

（一）專項儲備計提標(biāo)準(zhǔn)

1.安全費用計提標(biāo)準(zhǔn)

財企[2012]16號文件，第五條規(guī)定：“煤炭生產(chǎn)企業(yè)依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取。各類煤礦原煤單位產(chǎn)量安全費用提取標(biāo)準(zhǔn)如下：（一）煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、高瓦斯礦井噸煤30元；（二）其他井工礦噸煤15元；（三）露天礦噸煤5元。礦井瓦斯等級劃分按現(xiàn)行《煤礦安全規(guī)程》和《礦井瓦斯等級鑒定規(guī)范》的規(guī)定執(zhí)行。”

2.維簡費計提標(biāo)準(zhǔn)

財建[2004]119號文件，第三條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)原煤實際產(chǎn)量，每月按下列標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取煤礦維簡費：（一）河北、山西、山東、安徽、江蘇、河南、寧夏、新疆、云南等?。▍^(qū)）煤礦，噸煤8-50元；（二）黑龍江、吉林、遼寧等省煤礦，噸煤8-70元；（三）內(nèi)蒙古自治區(qū)煤礦，噸煤9-50元；（四）其他省（區(qū)、市）煤礦，噸煤10-50元。"

（二）專項儲備使用范圍

1.安全費用使用范圍

財企[2012]16號文件，第十七條規(guī)定：“煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全費用應(yīng)當(dāng)按照以下范圍使用：（一）煤與瓦斯突出及高瓦斯礦井落實“兩個四位一體”綜合防突措施支出；（二）煤礦安全生產(chǎn)改造和重大隱患治理支出，包括“一通三防”（通風(fēng)，防瓦斯、防煤塵、防滅火）、防治水、供電、運輸?shù)认到y(tǒng)設(shè)備改造和災(zāi)害治理工程，實施煤礦機械化改造，實施礦壓（沖擊地壓）、熱害、露天礦邊坡治理、采空區(qū)治理等支出；（三）完善煤礦井下監(jiān)測監(jiān)控、人員定位、緊急避險、壓風(fēng)自救、供水施救和通信聯(lián)絡(luò)安全避險“六大系統(tǒng)”支出，應(yīng)急救援技術(shù)裝備、設(shè)施配置和維護(hù)保養(yǎng)支出，事故逃生和緊急避難設(shè)施設(shè)備的配置和應(yīng)急演練支出；（四）開展重大危險源和事故隱患評估、監(jiān)控和整改支出；（五）安全生產(chǎn)檢查、評價（不包括新建、改建、擴建項目安全評價）、咨詢、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；（六）配備和更新現(xiàn)場作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；（七）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)支出；（八）安全生產(chǎn)適用新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；（九）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測檢驗支出；（十）其他與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出?！?/p>

2.維簡費使用范圍

財建[2004]119號文件，第五條規(guī)定：“煤礦維簡費，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。具體使用范圍是：（一）礦井（露天）開拓延深工程；（二）礦井（露天）技術(shù)改造；（三）煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置；（四）礦區(qū)生產(chǎn)補充勘探；（五）綜合利用和“三廢”治理支出；（六）大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償；（七）礦井新技術(shù)的推廣；（八）小型礦井的改造聯(lián)合工程?！?/p>

三、專項儲備會計處理

財會[2009]8號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知》文件明確：企業(yè)提取的安全費、維簡費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”。

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費、維簡費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費、維簡費形成固定資產(chǎn)的，通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目列示。

四、專項儲備的稅務(wù)處理

（一）稅務(wù)處理

1.企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。一是對計提未實際支用的期末余額做企業(yè)所得稅納稅調(diào)增；二是對資本化支出扣除按稅法規(guī)定應(yīng)計提折舊后的余額，做企業(yè)所得稅納稅調(diào)增。

2.確認(rèn)遞延所得稅。對稅收政策與會計處理不同產(chǎn)生的暫時性差異，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的部分確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。

（二）稅收優(yōu)惠政策

為引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，2018年5月，財政部、稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號）。

規(guī)定：一是企業(yè)在2018年1月1日至2O2O年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二是本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

煤炭生產(chǎn)企業(yè)在2018年1月I日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，在符合財稅[2018]54號文件規(guī)定的情況，無需再進(jìn)行資產(chǎn)稅務(wù)處理。既節(jié)約了企業(yè)所得稅支出，又減少了遞延所得稅資產(chǎn)處理的工作量。

五、經(jīng)驗總結(jié)

（一）要做好安全費用、維簡費等專項儲備形成的固定資產(chǎn)應(yīng)做好備查登記，同時將相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)情況進(jìn)行備查登記

（二）企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況在符合法律要求的前提下，制定合理的提取標(biāo)準(zhǔn)，保證企業(yè)實際投入需求。同時適時關(guān)注國家出臺的各項稅收優(yōu)惠政策，注重對稅收優(yōu)惠政策的利用，有效推進(jìn)煤炭企業(yè)實現(xiàn)新舊動能轉(zhuǎn)換。