應收賬款管理的分析

王峰

摘 要：應收賬款是指企業(yè)在銷售商品、貨物以及其他商業(yè)活動的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的債權，并且是在市場經(jīng)濟中一個特別重要的環(huán)節(jié)，同時應收賬款也反映了公司與客戶之間的一個重要業(yè)務活動的信譽。對公司而言，應收賬款可以增加銷售，提高盈利能力，也可以不知不覺地增加由于日常管理監(jiān)督運作的風險。本文從應收賬款的實際情況，成因的分析方法和應收賬款的具體原因分析，以及在企業(yè)應收賬款的管理體系建設，以及如何有效地監(jiān)督企業(yè)的應收賬款，暢談出一種用于企業(yè)應收賬款一系列對策和建議，提出了實用的參考。

關鍵詞：應收賬款 管理與建設 信用體系

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）07（a）-101-04

在加入WTO后，我國的經(jīng)濟體系逐步融入到市場經(jīng)濟體制中，因此加強應收賬款分析是勢不可擋的趨勢。在我國的市場經(jīng)濟體系中，短時間內的資產(chǎn)在應收賬款中所占比例不大，在企業(yè)中并沒有得到重視。近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和商業(yè)信用的提升， 短期內的資產(chǎn)管理越來越被企業(yè)重視，企業(yè)應收賬款大幅增加。自20世紀50年代以來，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境變得加倍復雜和多變，競爭變得更加激烈。為了應對這種情況，公司使用的出售形式，如信用銷售、分期付款，用來提高銷售額，增加利潤。但同時也帶來了不容被忽視的財務風險，企業(yè)之間的賬目拖欠時間過于嚴重，使應收賬款處于掛賬的狀態(tài)，虛盈實虧，甚有企業(yè)處理不當因此而破產(chǎn)。企業(yè)間的應收賬款的分析和控制，正日漸引起國內外眾多專家學者的重視，應收賬款的分析方法和原則也日漸成熟。企業(yè)的經(jīng)營活動是一種十分復雜的活動，企業(yè)要想在激烈的競爭中生存發(fā)展起來，就要實行相應的措施，制定科學有效的管理措施與方法，加強對應收賬款的管制，降低企業(yè)運營風險，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為一個獨立經(jīng)營的實體，其面臨的生存壓力和經(jīng)營風險是相當大的，分析在企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中占重要作用的應收賬款，并同時提出有效的監(jiān)管方式，是現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展的必然要求。因此，對企業(yè)應收賬款進行研討和分析，對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展具有更加深遠的意義。本文分析了企業(yè)的應收賬款，并針對應收賬款所帶來的風險提出相應可行的控制和防范方法。

1 應收賬款的概述

在公司的日常經(jīng)營中，應收賬款是公司的商業(yè)信譽和它在促進本公司產(chǎn)品的銷售有一定的作用。建立起應收賬款管理系統(tǒng)后，可權衡具體的風險和實際收益之間進行最好的選擇，可使企業(yè)效益最大化得到非常有利的保證。應收賬款，作為一種信息，關系到企業(yè)的生存，是企業(yè)的風向標。

1.1 應收賬款的定義

人們普遍認為，應收賬款是指企業(yè)具體運營的過程中發(fā)生的一系列，包括銷售貨物、勞務服務和材料的銷售。從買方收取的金額、代表買方支付的運輸預付款和接受到期但未收到付款的商業(yè)承兌票據(jù)， 是應收賬款作為債權人的活動，發(fā)生在公司的銷售活動，是一種重要的商務合作之間商業(yè)信譽。具體而言， 應收賬款具有公司與公司或（客戶）之間商業(yè)信譽交易的特點， 是促進流動性資產(chǎn)發(fā)展的典范， 在市場營銷過程中得到更好的應用。對企業(yè)的經(jīng)濟效益具有很好的促進作用。

1.2 應收賬款的功能

擴大銷售的功能。中國的市場經(jīng)濟的競爭是十分激烈的，信用銷售活動是各廠商擴大銷量的普遍做法。當企業(yè)進行信用銷售活動，他們實際上提供了兩種往來方式：第一，向客戶進行產(chǎn)品的銷售。第二，是在既定日期內向顧客提供資金上的寬裕，提高企業(yè)資金上的利用率。雖然信用銷售只是影響企業(yè)銷售的重要因素之一，信用銷售促進銷售的作用就是資金匱乏，其中信貸緊縮的經(jīng)濟環(huán)境下非常明顯，特別是當企業(yè)在新市場的開拓和新產(chǎn)品上市時，公司的銷售活動對新產(chǎn)品打開市場有著重要的意義。

庫存商品減少的功能。假使企業(yè)持有較多的應收賬款，可減少企業(yè)在管理費用、倉儲費用和保險費用上的支出比例，發(fā)過來，假設企業(yè)持有較少的應收賬款，就需要增加企業(yè)在上述支出的比例。由此可見，在非季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)或者是季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)，若成品庫存較多的時候，可將存貨轉化成應收賬款，在此基礎上可提供優(yōu)惠的信用條件進行企業(yè)的賒銷，減少產(chǎn)成品的庫存，節(jié)約企業(yè)在各種費用上支出。

開拓新市場的功能。在初步建立了企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)的周期，拓展市場，擴大新興市場的市場份額，企業(yè)會采用低于市場價格的銷售活動中優(yōu)惠的貸款策略。通過這種形式，一方面達到了向顧客銷售產(chǎn)品的目的；另一方面由于提升了商業(yè)的信用，向顧客提供了充足的資金，這實際上相當于一筆無息貸款，很顯然能夠開拓新市場，吸引顧客。

1.3 應收賬款對企業(yè)的影響

企業(yè)財務狀況的影響。由于中國企業(yè)在進行計賬方式不是收付實現(xiàn)制而是權責發(fā)生制，產(chǎn)生的當期賒銷金額全部列為當期收入。企業(yè)如果只追求高利潤和高收入，忽視企業(yè)賒銷費用中的時間效益，他們將不恰當?shù)倪x擇擴大商業(yè)信用，只為盲目增加自己的信用額度，并提高資金的實際成本。降低了企業(yè)資金重復使用效率，形成了壞賬、呆賬的后果。在企業(yè)中的壞賬依照法律處理后，行政費用作為企業(yè)經(jīng)營活動會抵消企業(yè)的利潤。

企業(yè)發(fā)展受到方方面面的影響，其中應收賬款占用了企業(yè)較多的流動資金和潛在資金發(fā)展成本，同時使企業(yè)的資金靈敏度不及時。應收賬款在沒有進入財務部門手中，依舊使屬于沒有收入實際中的款項。由于應收賬款的逐漸增加，企業(yè)資金周轉靈敏度變慢，非生產(chǎn)領域的領域占了公司大量的資金流比重，致使資金短缺嚴重影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)資金流動和收入是不一致的。當商品發(fā)出和收入確認，他們無法恢復的同時，導致沒有收入，所得稅預繳，現(xiàn)金流收入。長時間降低了資金的重復使用效率，使由于占用了流動資金，表面效益墊繳的稅款，影響了企業(yè)資金的周轉速度與時間，從而影響企業(yè)的生產(chǎn)計劃和產(chǎn)品銷售，無法正確反映企業(yè)經(jīng)營的實際狀況，無法實現(xiàn)到真正的效益。

2 應收賬款管理存在的實際問題及原因分析

2.1 應收賬款存在的實際問題

現(xiàn)如今市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，通過企業(yè)自身銷售渠道的開發(fā)完善比起使用銀行貸款等治標不治本的方式來說更加具有實際效用。在提高市場份額中，吸引顧客的最好辦法是賒銷，所以企業(yè)產(chǎn)生應收賬款。然而，由于該企業(yè)處于困境相對于支付的商品，在銷售企業(yè)的數(shù)量不斷增加，導致增加企業(yè)信用銷售的量，導致高水平的賬戶應收賬款。進入21世紀以來，由于企業(yè)面臨的運行機制體制和會計核算方法以及宏觀市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)應收賬款呈現(xiàn)出了一些問題，主要有以下幾點。

2.1.1 未歸還應收賬款比例高

依據(jù)有關部門的調查，我國企業(yè)應收賬款達到了流動資金比重的50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。當前經(jīng)濟運行中的一個主要問題是過期應收賬款過高，這主要是由于企業(yè)之間，特別是國有企業(yè)之間的相互拖欠。根據(jù)全球專業(yè)機構“中經(jīng)網(wǎng)國家數(shù)據(jù)中心”的數(shù)據(jù)研究統(tǒng)計分析，表明了在發(fā)達國家市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，企業(yè)經(jīng)常賬戶逾期未繳的應收賬款總額不超過10%。在我國市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中， 應收賬款與流動資金的比率預計將超過60%。

2.1.2 應收賬款定期監(jiān)察制度不完善

因為在交易過程中，可能產(chǎn)生會有錯誤，在時間和空間上的商品貨物和資金的流動性，與票據(jù)記錄和票據(jù)的差異等。因此，在債權人與債務人之間的經(jīng)濟交易過程，對未完成的業(yè)務進行必要的定期協(xié)調將使雙方在其權利和義務方面更加明確。如果一些企業(yè)在實際經(jīng)濟活動中不進行長期的和解，即使有的是在賬目上，而只是口頭上的承諾，并沒有形成合法有效的和解基礎，就無法發(fā)揮應有的作用。

2.1.3 企業(yè)缺乏誠信經(jīng)營意識，應收賬款對企業(yè)發(fā)展存在一定風險

在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，賒銷活動、銷售和采購活動產(chǎn)生的公司在日益激烈的市場競爭和市場經(jīng)濟的不斷深化的結果。這些行為與結果是能被企業(yè)、市場所認可的。與此同時，建立在誠實守信的基礎上，應收賬款應該及時對應收賬款計提壞賬準備及償付貨款。然而，目前違約、違約、假冒偽劣等行為屢見不鮮。這些影響與后果無論是對企業(yè)而言，還是整個社會而言影響都是十分不好的，同時也給企業(yè)帶來了經(jīng)濟上的巨大損失。而且，大量企業(yè)為了經(jīng)營利潤、績效考核的市場占有率擴大的需要，不會充分考慮購貨方的實際信用狀況，導致企業(yè)產(chǎn)生了大量的應收賬款，由于企業(yè)缺少了大量的流動資金，使企業(yè)生產(chǎn)活動無法正常進行。

2.1.4 收款與銷售產(chǎn)生的時間差距

企業(yè)在收到貨款和關閉的時間產(chǎn)生了不相同的后果，導致了企業(yè)應收賬款的增加。而在現(xiàn)實的商業(yè)中，企業(yè)實行現(xiàn)金銷售是十分普遍的，特別是在零售行業(yè)更為普遍。但也有大規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)和批發(fā)商的特殊情況，使收到貨物的時間和交貨時間通常是不一致的，這是企業(yè)在支付更多的時間因素的解決。

2.2 應收賬款管理中存在問題的原因分析

2.2.1 應收賬款循環(huán)惡性，賬款回收不力

根據(jù)相關統(tǒng)計，如圖1所示，截至2017年底，上市公司應收賬款余額達到4.23元人民幣，2010年底為1.26兆元人民幣3倍以上。2017年，上市公司應收賬款余額從2016年第四季度增加了0.56元人民幣。應收賬款在2010—2017年間逐漸增加，如此的惡性循環(huán)，使企業(yè)的正常營運資金成為了沉沒資金，增加了企業(yè)經(jīng)營過程中的風險，嚴重時會導致企業(yè)資金難以及時運轉導致破產(chǎn)。從整個社會層面來看，這將會導致社會資本運作中資金的流通受阻，而進行安全培訓很難全面彌補這種缺失，由于前者形成的知識構架對一個企業(yè)領導者的思維決策和行為有著很強的影響。

2.2.2 企業(yè)管理制度和信用體系不清晰

我國企業(yè)的財務管理都需要建立在清晰健全的管理基礎上并制定完善好相關應收賬款的規(guī)章制度。但是，目前一些企業(yè)財務管理混亂，沒有完善的規(guī)章制度。沒有明確的應收賬款管理系統(tǒng)、工資和銷售量增加壞賬的可能性之間的聯(lián)系。而激烈的競爭又導致了企業(yè)的盲目賒銷，沒有明晰的信用政策來保證企業(yè)投資和銷售。

2.2.3 企業(yè)財務內部控制制度不健全

一方面，企業(yè)缺乏嚴格控制的賒銷內部控制。企業(yè)給予相關銷售人員就有幾十萬元的賒銷額度，而且企業(yè)對客戶進行賒銷的具體記錄殘缺不完整，企業(yè)沒有定期前往與客戶進行賒銷額的對賬，缺乏了周密的管理，影響了企業(yè)的日常財務管理，嚴重的話，可能產(chǎn)生壞賬、銷售人員舞弊私通等。

另一方面，企業(yè)缺乏對相關客戶的嚴格資信審查。我國企業(yè)目前還沒有建立起完善的資信審查制度。僅僅憑借企業(yè)管理層對客戶的個人情感或經(jīng)驗進行的賒銷活動，缺乏科學、系統(tǒng)的運用與管理。同時企業(yè)對獎懲制度缺乏有效合理的管理。企業(yè)相關業(yè)務人員的業(yè)績提成與賒銷額的收回、獎罰沒有產(chǎn)生直接的關系，在一定程度上影響了賒銷額的收款積極性。

2.2.4 企業(yè)的銷售規(guī)模程度

在市場經(jīng)濟中，對于銷售產(chǎn)品的公司來說，產(chǎn)品銷售規(guī)模越大，流動資金周轉的實際成本就越大。應收賬款是企業(yè)流動性的一個特別重要的組成部分。會隨著企業(yè)銷售規(guī)模的逐漸增大，應收賬款會隨著相應的增加。

2.2.5 對應收賬款缺乏重視與控制

第一，企業(yè)為了提高銷售部門的積極性，進一步提高企業(yè)自身的盈利水平，企業(yè)只是將銷售人員的業(yè)績與報酬掛鉤，銷售人員在追求個人利益的過程中，會頻繁信用條件，進行賒銷方式。第二，企業(yè)缺少先進的財務管理的意識，企業(yè)應收賬款的監(jiān)管措施不足，市場風險意識、成本理念不強，企業(yè)在進行銷售過程中缺乏科學、有效的約束機制。由于這樣的事實，導致該公司意思不夠強大，它不能提供應收款的原因分析和欠款的時機不及時。第三，由于對發(fā)生壞賬處置不力，形成企業(yè)應收賬款的數(shù)額不斷增大。準備壞賬后，相關公司沒有行使足夠的控制權壞賬并沒有進行正規(guī)的定期審計。在壞賬損失的情況下，該公司無法及時發(fā)現(xiàn)任何問題。企業(yè)約束機制不完善、內部缺乏應收賬款激勵制度導致大量賬款沉沒，影響了企業(yè)日常的經(jīng)營活動。

3 完善企業(yè)應收賬款管理的具體措施

改革開放后，中國的經(jīng)濟發(fā)展步伐的加快和公司生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴張，公司利用各種方法來增加銷售利潤，除了現(xiàn)金優(yōu)惠，貨到付款，銷售折扣，廣告效果。依此類推，賒銷已成為銷售增加的重要途徑，因此應收賬款的監(jiān)控和管理已成為財務管理的重要課題。

加強與監(jiān)控應收賬款，建議從以下幾個方面著手。

3.1 加強事前監(jiān)控，制定合理的信用政策

建立客戶的信用控制制度，制定出合適的信用期。這種信用期指公司允許其客戶從購買到支付走的時間。如果企業(yè)的信貸周期太短，就不足以吸引顧客。在激烈的市場競爭中，企業(yè)的銷售量將下降；如果公司的信用期過長，它是對銷售的企業(yè)是有利的，但一味地放松對公司的信用期，只關注公司的銷售，但實際情況是從銷售收益抵消收入在此期間發(fā)生的費用。壞賬的發(fā)生將導致減少企業(yè)利潤，若發(fā)生壞賬情況時，會造成企業(yè)利潤的減少。

因此，企業(yè)在這個研究過程中必須慎重。同時建立對每一個客戶一個很好的文件，完整記錄必須由客戶的采購量和付款狀態(tài)。根據(jù)這些服務的規(guī)模，信用信息傳遞給客戶的信用額度。對于出貨量超過信用額度和一定的時間周期，停止向客戶發(fā)售。這樣就能控制逾期的應收賬款過高，并且能有效控制逾期的應收賬款，促進企業(yè)的良好發(fā)展。第一，對客戶采用“5C”系統(tǒng)評法?！?C”評估法即指影響信用的5個方面，這5個方面是性格、能力、資本、抵押品和條件。綜上所述5個方面綜合分析可以基本確定客戶的實際信用狀況。討論決定上述方面后，考慮是否提供商業(yè)信用給客戶。第二，恰當?shù)男庞眯抛u，合理的信用條件的確定，以及設定的應收賬款金額最大的企業(yè)是指為公司客戶的信貸限額，這是基于客戶的償債能力有限。通過對信用額度，客戶可以期望回報，也可以有效地防止過度的信用銷售超過客戶的支付能力實際和防止公司的過程中遭受嚴重的損失。在客戶資信程度及市場實際的發(fā)生變化的情況下，企業(yè)要始終保持該企業(yè)（顧客）所能承受應收賬款的范圍之內，并根據(jù)實際情況及時地對情況進行調整更改。

3.2 建立并健全企業(yè)應收賬款內部管理體制

要加強建立內部管理制度，首先企業(yè)必須加強內部控制的改進，采用財務管理中的遏制原則，成立了金融部門的監(jiān)測隊伍，負責有關交易的會計核算和監(jiān)督對每個賬戶進行會計處理和分析，以確保應收賬款是一致的和負責任的。同時建立起森嚴的賒銷授權批準制度。具體要根據(jù)市場供需求的實際情況，制定好不同企業(yè)之間的賒銷范圍與賒銷限額，若業(yè)務人員要調整的額度的話，要通過財務部門，決策部門的審核通過，獲得同意后方可更改。設置信用管理部門，調查客戶的資信狀況，針對不同客戶群體，制定好對應的信用政策，監(jiān)查各部門的信用政策的實際執(zhí)行情況，同時各部門之間也要加強溝通與合作。

3.3 加強經(jīng)營管理者對應收賬款的重視

企業(yè)管理者的管理意識決定了企業(yè)的內部管理制度建設情況，所以企業(yè)管理者要加強對應收賬款的重視。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，不僅要重視生產(chǎn)技術的投資比例和營銷活動的成本和方法，而且要加強對應收賬款的管理；企業(yè)管理層應該加強這種理解，并不斷降低應收賬款的數(shù)量，有效預防經(jīng)濟危機。

3.4 及時了解應收賬款實際情況

企業(yè)在不同時期要為他們支付（尚未到期）的，包括成本應收賬款的付款方式，構成了他們收集策略。這是信貸管理的一個重要方面。典型的收集過程可以包括信件、電話，親自拜訪，收集機構和訴訟程序。應收賬款的收集應遵循以下原則：收集工作應該從成本最低的方式開始的順序。只有在以前的方法失敗采用方可繼續(xù)采用成本較高的方法，征收決定遵循成本回收原則。一旦從連續(xù)收集工作的現(xiàn)金流量小于連續(xù)采集的額外成本，阻止客戶回收，那么停止向顧客追討是正確的決策。

3.5 積極推廣應收賬款保理業(yè)務

保理業(yè)務也被稱為“保代理業(yè)務”，也就是說，該公司獲得相應的融資基金。融資支付的這一部分是為恢復賬戶在一定期限內償還，可以賣給銀行的賬戶以一定的折扣款項。保理業(yè)務是一種綜合性的金融服務產(chǎn)品，這是一種融資的綜合系統(tǒng)，財務管理、風險保障和解決辦法，是專為企業(yè)核銷額度的。當企業(yè)開展應收賬款保理業(yè)務，在一定程度上，他們可以利用公司的融資，加快資金周轉，可以緩解由該公司糟糕的現(xiàn)金流壓力，降低了公司的生存風險，提高公司的中心競爭力。提高了企業(yè)收款的重要能力；拓寬了銷售的渠道和款項收付的及時性；盡可能地避免了企業(yè)的壞賬損失。

4 結語

隨著市場不斷壯大的發(fā)展人們清醒地認識到，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理自己的生存和發(fā)展顯得尤為重要，正確運用信用銷售，加強應收賬款的管理。應收賬款關系企業(yè)的生存與發(fā)展，是企業(yè)未來經(jīng)濟的命脈。對企業(yè)應收賬款從當今現(xiàn)狀、產(chǎn)生原因、成本分析到如何防范進行深入的理論研究與分析，并在此基礎上淺析如何監(jiān)控應收賬款，可提前預防和清除企業(yè)由此帶來的財務危機，使企業(yè)更加健康、穩(wěn)定、快速的發(fā)展，對企業(yè)發(fā)展更具有深遠的意義。本文詳細論述了企業(yè)應收賬款的基本方法，為我國加強應收賬款的管理分析提供了一些參考，具有現(xiàn)實意義。

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