關(guān)于提高國有企業(yè)成本管控實(shí)效的問題研究

喻玲

摘 要：國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱，為確保國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，發(fā)揮著重大作用。成本管控一直是國有企業(yè)的管理重點(diǎn)，多年來，管理者們致力于建立一個(gè)具有實(shí)效性的成本管控系統(tǒng)。成本管理的目標(biāo)不是簡單地追求成本絕對值的減少，而是應(yīng)以提高資本的運(yùn)營效率為目標(biāo)。本文深入剖析國有企業(yè)成本管理中的弊病，并從成本管控要點(diǎn)出發(fā)，提出有實(shí)質(zhì)性的管控措施，旨在建立實(shí)效型的成本管控體系。

關(guān)鍵詞：管控體系建設(shè) 能力提升 引導(dǎo)作用

中圖分類號：F406.72 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（c）-067-02

國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，其獲得良好發(fā)展的根本途徑是形成實(shí)效型的成本管控體系。近些年，受先進(jìn)管理理念的影響，領(lǐng)導(dǎo)層越來越重視資產(chǎn)的運(yùn)營效率。由于國有企業(yè)的發(fā)展直接關(guān)系著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平及發(fā)展質(zhì)量，因此，國有企業(yè)的成本管控顯得尤為重要。國有企業(yè)應(yīng)做好成本管控，以提升企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)更好地適應(yīng)市場的變化；增加企業(yè)價(jià)值，以避免企業(yè)被市場淘汰。

1 國有企業(yè)成本管理存在的主要問題

當(dāng)前國有企業(yè)成本管理的主要弊端體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1 成本核算信息質(zhì)量較差

（1）核算方法不恰當(dāng)。

品種計(jì)算法和分步計(jì)算法在傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)時(shí)期，使用非常廣泛，主要是因?yàn)楫?dāng)時(shí)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有產(chǎn)品類別單一、產(chǎn)量大、生產(chǎn)方式重復(fù)等特性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)模式已發(fā)生巨大變化，原有核算方法并不能真實(shí)反映產(chǎn)品成本。

（2）費(fèi)用歸集不合理、不準(zhǔn)確，造成信息失真。

管理層為了考核指標(biāo)的完成，或是達(dá)到某種特定目的，會故意將成本計(jì)入錯(cuò)誤的成本對象，提前結(jié)轉(zhuǎn)不屬于當(dāng)期的生產(chǎn)成本費(fèi)用等；另外，部分企業(yè)在生產(chǎn)成本歸集管理方面存在漏洞，單個(gè)項(xiàng)目成本歸集不完整等，這些原因都會造成成本信息失真。

1.2 成本管理側(cè)重點(diǎn)片面

傳統(tǒng)的成本管理注重產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，而忽略了諸如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、研發(fā)、銷售等環(huán)節(jié)的成本控制。

1.3 信息反饋機(jī)制不完善

企業(yè)內(nèi)部部門之間的信息溝通不順暢，影響了部門之間的協(xié)作效率。各種管理信息得不到及時(shí)反饋，造成管理上的小缺陷難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)及修正，這些都不同程度地影響了管理效率。

1.4 管理者成本管理意識薄弱

國有企業(yè)的管理者作為代為行使管理權(quán)的代理人，關(guān)注的管理重點(diǎn)不一定包括成本，出于對完成上級指標(biāo)的考慮、追求個(gè)人政績的動機(jī)、自身對成本管理重要性理解不足等原因使管理者未將成本管理納入重點(diǎn)管理范圍。

1.5 成本考核體系不能發(fā)揮良性引導(dǎo)作用

部分企業(yè)成本考核為了完成短期目標(biāo)不合理的消耗了企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)資源，因缺乏戰(zhàn)略眼光及大局意識使企業(yè)喪失了長遠(yuǎn)發(fā)展的潛力。部分企業(yè)并未建立起科學(xué)而完善的責(zé)任承擔(dān)和績效考核機(jī)制，也有部分國企管理人員只是從成本超標(biāo)的事項(xiàng)中追究相關(guān)人員責(zé)任，并沒有針對成本控制措施及成本超標(biāo)原因等方面進(jìn)行綜合分析，造成無法從根本上完善成本管理制度。

2 改進(jìn)建議及對策

針對以上弊端，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

2.1 完善成本核算系統(tǒng)

（1）對核算的費(fèi)用首先要進(jìn)行科學(xué)的歸類，管理機(jī)構(gòu)成本、銷售成本、售后成本、研發(fā)成本應(yīng)合理地追加至相關(guān)項(xiàng)目或單位成本中；進(jìn)一步強(qiáng)化核算統(tǒng)計(jì)工作，使用正確的成本歸集方法，做到全面、有序、科學(xué)分析；應(yīng)將成本核算分為三個(gè)級別，分別進(jìn)行企業(yè)成本核算、部門成本核算以及項(xiàng)目成本核算，逐層落實(shí)；不論哪個(gè)級別的成本，都應(yīng)有相關(guān)責(zé)任人員與主管領(lǐng)導(dǎo)的確認(rèn)過程。

（2）隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識經(jīng)濟(jì)不斷形成，在新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，產(chǎn)品以多樣性、個(gè)性化為特點(diǎn)，生產(chǎn)對產(chǎn)品的導(dǎo)向作用逐漸減弱，而市場以及消費(fèi)者對產(chǎn)品的導(dǎo)向作用卻與日俱增。企業(yè)應(yīng)針對這些特點(diǎn)，選用更為合適的成本核算方法。

2.2 建立有效的成本管控體系

（1）充分發(fā)揮管理人才在成本管理中的作用。

首先，國有企業(yè)應(yīng)充分儲備優(yōu)秀的管理人才，并在國有企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)中引入管理會計(jì)專業(yè)人才，為國有企業(yè)的發(fā)展提供保障。其次，直接參與成本管理的人員，應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)素養(yǎng)。因此，企業(yè)在進(jìn)行人力資源管理時(shí)應(yīng)明確專業(yè)人才的聘用及后續(xù)培養(yǎng)。最后，基于成本控制全員參與的原則，員工的職業(yè)培訓(xùn)中也應(yīng)有成本控制相關(guān)的內(nèi)容，使員工形成成本控制意識。

（2）資源利用、能力提升與成本管控結(jié)合。

近年來，通過國有企業(yè)的整合，大部分國企集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)業(yè)務(wù)都存在相關(guān)性，充分利用這種獨(dú)特的資源優(yōu)勢，建立相關(guān)企業(yè)的長期合作關(guān)系，可以減少銷售與采購環(huán)節(jié)的成本支出。此外，國有企業(yè)還可以通過改進(jìn)技術(shù)，減少單位成本；通過提高質(zhì)量、改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、加強(qiáng)產(chǎn)品的售后服務(wù)來提升產(chǎn)品的價(jià)值。通過提升研發(fā)能力，并引入項(xiàng)目可行性分析論證過程管控研發(fā)成本，增加產(chǎn)品的競爭力。企業(yè)的生產(chǎn)能力得到提升，產(chǎn)品質(zhì)量不斷改進(jìn)，可以減少企業(yè)不必要的成本耗費(fèi)，同時(shí)增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力。

（3）建立完善的庫存管理機(jī)制。

大多數(shù)國有企業(yè)庫存規(guī)模偏大，因此庫存管理是國企成本管控的關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)建立合理的庫存管理機(jī)制，盡可能地減少庫存成本。同時(shí)應(yīng)建立有效的控制點(diǎn)，防止舞弊風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。管理者可以通過庫存變化與收入支出的配比，對此類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與制定防范措施。

（4）充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

在成本管控系統(tǒng)中，有效的內(nèi)部控制能填補(bǔ)管理漏洞，防止資產(chǎn)流失。而在成本管控系統(tǒng)中，行之有效的內(nèi)部控制建設(shè)需把握以下幾點(diǎn)。

第一，確定控制點(diǎn)。應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)與生產(chǎn)特點(diǎn)確定關(guān)鍵的內(nèi)部控制點(diǎn)，運(yùn)用重要性原則在對成本影響重大的經(jīng)營活動中設(shè)置控制點(diǎn)。

第二，形成高效的控制活動流程。公司在設(shè)計(jì)與成本管控有關(guān)的內(nèi)部控制流程時(shí)應(yīng)充分考慮其實(shí)效性與可操作性。成本管理部門協(xié)同內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期檢查內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

第三，成本管理部門應(yīng)采用成本分析程序，關(guān)注產(chǎn)品單位實(shí)際成本與預(yù)算成本的差額、庫存組成、采購暫估與往來單位應(yīng)收賬款的對應(yīng)、當(dāng)期領(lǐng)用與采購的比率等一系列的指標(biāo)，來分析成本歸集過程中管理的不當(dāng)之處，并追查原因直至問題解決。

第四，借助于信息化管理手段。成本歸集涉及龐大的數(shù)據(jù)處理工作，因此應(yīng)借助于信息化管理手段，比如在庫房使用物資管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)直接對接財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)，便于管理者適時(shí)了解庫存信息，成本耗用情況，及時(shí)作出反應(yīng)。

第五，科學(xué)規(guī)劃管理層級與職能設(shè)定，嚴(yán)控管理成本。國有企業(yè)普遍存在部門職能分工過細(xì)且機(jī)構(gòu)冗雜的問題，部門職能的細(xì)化和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的細(xì)分必然導(dǎo)致參與企業(yè)管理的員工人數(shù)過多，管理成本居高不下。從集團(tuán)層面來說，有必要進(jìn)行科學(xué)的職能分析，通過整合，減少管理層級，以有效地減少管理成本支出；從企業(yè)層面來說，企業(yè)應(yīng)科學(xué)規(guī)劃職能崗位，精準(zhǔn)定位每個(gè)崗位的具體職能，在崗位設(shè)置時(shí)既要考慮不相容崗位職責(zé)的分離，又要考慮相關(guān)崗位職能的重合性，基于重要性原則，建立高效的管理系統(tǒng)。

第六，強(qiáng)化預(yù)算管理中的預(yù)算編制與超預(yù)算審核機(jī)制。近年來，國企推行全面預(yù)算管理，預(yù)算編制是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門單獨(dú)制訂，應(yīng)充分聯(lián)系業(yè)務(wù)的開展、技術(shù)條件、公司預(yù)期的銷售增長、質(zhì)量的改進(jìn)等因素，協(xié)同業(yè)務(wù)部門、技術(shù)部門共同制訂。超預(yù)算批準(zhǔn)應(yīng)有一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徍艘?guī)范，業(yè)務(wù)部門應(yīng)深入追查成本費(fèi)用超預(yù)算的原因，提供合理的數(shù)據(jù)分析，預(yù)算管理部門與主管領(lǐng)導(dǎo)審核時(shí)對于由于管理原因造成的超預(yù)算事件應(yīng)有追責(zé)過程。

2.3 重視價(jià)格管理

首先，價(jià)格管理部門的管理人員應(yīng)定向培養(yǎng)，其應(yīng)兼具財(cái)務(wù)、技術(shù)、管理、市場等多方面技能。其次，價(jià)格制定要建立一整套規(guī)范的流程，價(jià)格制定過程中，應(yīng)有技術(shù)人員、市場人員的參與。價(jià)格管理部門應(yīng)全程監(jiān)督價(jià)格的制定過程，審核價(jià)格制定的合理性。價(jià)格管理部 門還應(yīng)建立專有的價(jià)格檔案，對每種產(chǎn)品的價(jià)格形式進(jìn)行分析，汲取經(jīng)驗(yàn)，以進(jìn)一步完善價(jià)格的管理。

涉及金額較大的單個(gè)項(xiàng)目定價(jià)時(shí)，銷售部門應(yīng)提供對應(yīng)的項(xiàng)目成本預(yù)算，價(jià)格管理部門協(xié)同成本管理部門對項(xiàng)目成本實(shí)施監(jiān)管，防止銷售人員為滿足個(gè)人利益承接對企業(yè)不利的虧損合同或?qū)⑻潛p合同的成本分?jǐn)傊疗渌?xiàng)目成本。

2.4 善用考核機(jī)制對于國企管理的引導(dǎo)作用

確立企業(yè)管理層的考核機(jī)制能引領(lǐng)管理者的管理傾向。這種考核機(jī)制對于國有企業(yè)來說應(yīng)以堅(jiān)持資源的優(yōu)化配置和提高資本的運(yùn)營效率為原則，針對不同的企業(yè)制定不同的考核指標(biāo)，而企業(yè)各層級考核的重點(diǎn)也應(yīng)以上級考核指標(biāo)為基礎(chǔ)制定適合本層級的考核目標(biāo)。成本指標(biāo)考核作為一個(gè)必不可少的考核重點(diǎn)，建議國有企業(yè)管理層指派核心領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行成本控制評價(jià)與監(jiān)督小組的確立，并按照既定評價(jià)與監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)對成本控制活動開展、成本控制狀況進(jìn)行評價(jià)與監(jiān)督。在長效監(jiān)督下，國有企業(yè)內(nèi)部成本控制環(huán)境可以得到不斷優(yōu)化，很多存在于成本控制中的具體問題可以更好得到較好反映與解決，這也能幫助國有企業(yè)加強(qiáng)成本控制。

3 結(jié)語

具有實(shí)效性的成本管控體系，是在具有高度責(zé)任感的企業(yè)文化中形成的積極的管理理念，其能指引企業(yè)梳理管理中的不足，不斷改進(jìn)，建立完善的管理流程，達(dá)到利用有限的資源創(chuàng)造更大價(jià)值的目的。

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