我國總審計(jì)師勝任能力框架設(shè)計(jì)初探

周亞娟

[摘要]目前專門針對(duì)“總審計(jì)師”勝任能力的相關(guān)規(guī)定和研究成果還較少，本文對(duì)這一問題進(jìn)行探討，以總審計(jì)師的職責(zé)為切入點(diǎn)，并從職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)和管理素質(zhì)三方面分析總審計(jì)師的能力要素，以期提出可供實(shí)踐參考的總審計(jì)師勝任能力框架。

[關(guān)鍵詞]總審計(jì)師 職責(zé) 勝任能力 要素

一、研究背景

2018年1月12日修訂發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確提出：“國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度。總審計(jì)師協(xié)助黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計(jì)工作?！痹缭?014年審計(jì)署下發(fā)此規(guī)定征求意見稿時(shí)就提出，大型國有和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，或者有關(guān)規(guī)定對(duì)設(shè)立總審計(jì)師有明確要求的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立總審計(jì)師職位，并明確總審計(jì)師作為高級(jí)管理人員，協(xié)助高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人分管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，向董事會(huì)和高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力框架，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）曾于1999年發(fā)布了“內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)勝任能力框架”的研究報(bào)告（簡(jiǎn)稱CFIA）。CFIA認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備兩方面的素質(zhì)：知識(shí)技能和行為技能。知識(shí)技能方面包括技術(shù)、分析設(shè)計(jì)能力以及鑒別能力；行為技能方面包括個(gè)人技能、人際技能以及組織技能。

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）發(fā)布的《第1201號(hào)——內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》明確要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持誠信正直、客觀公正、保密的原則，并提出內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的要求，即具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律、信息技術(shù)以及與組織業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，具備語言文字表達(dá)、問題分析、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用、人際溝通、組織管理等職業(yè)技能和必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷，并提出實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用職業(yè)判斷。

然而，就現(xiàn)實(shí)情況來看，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》并沒有明確總審計(jì)師的職責(zé)權(quán)限、任職要求、任免考核程序及責(zé)任追究等內(nèi)容。CFIA通過向全世界的內(nèi)部審計(jì)專家發(fā)送調(diào)查表而制定的專業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)綜合清單，也未考慮到我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況與特殊要求；CIIA制定的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》所涉及的內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的有關(guān)條款也不夠具體。

二、總審計(jì)師勝任能力框架構(gòu)建思路

“勝任能力”這個(gè)概念由哈佛大學(xué)教授戴維·麥克利蘭首次提出，指能將某一工作中表現(xiàn)優(yōu)異者與普通者區(qū)分開來的個(gè)人深層次特征，可以是動(dòng)機(jī)、特質(zhì)、自我形象、態(tài)度或價(jià)值觀、某領(lǐng)域知識(shí)、認(rèn)知或行為技能等任何可以被可靠測(cè)量或計(jì)數(shù)的并且能顯著區(qū)分優(yōu)秀與一般績(jī)效的個(gè)體特征。

為此，我們可以將總審計(jì)師的勝任能力定義為總審計(jì)師在擔(dān)任企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門最高負(fù)責(zé)人職位時(shí)，為勝任這一職位要求，組織企業(yè)圓滿完成各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作、取得應(yīng)有的效率和效果所應(yīng)具備的多方面的素質(zhì)及能力要求的總和。

（一）總審計(jì)師勝任能力框架構(gòu)建方法

框架是指事物的組織和結(jié)構(gòu)，用于解決或者處理復(fù)雜的問題，它是有組織、分層次、成體系的。一個(gè)好的框架，應(yīng)當(dāng)以盡可能簡(jiǎn)單的結(jié)構(gòu)涵蓋盡可能復(fù)雜的內(nèi)容。構(gòu)建總審計(jì)師這一特定職級(jí)的勝任能力框架，就是要在精準(zhǔn)分析該職位要求的基礎(chǔ)上有層次有邏輯性地設(shè)計(jì)職業(yè)勝任能力框架，以滿足其全面涵蓋總審計(jì)師不同方面勝任能力的要求。

目前，對(duì)職業(yè)勝任能力的研究主要有功能分析法和能力要素法。功能分析法著眼于總審計(jì)師的工作結(jié)果，而這些結(jié)果可以通過分析總審計(jì)師的職責(zé)任務(wù)而得到。能力要素法著眼于總審計(jì)師的投入，如品德、知識(shí)和技能等。本文對(duì)我國總審計(jì)師勝任能力框架的設(shè)計(jì)采用兩種研究方法融合的思路，在對(duì)總審計(jì)師的職責(zé)及能力要素進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，構(gòu)建其勝任能力框架。

（二）總審計(jì)師的職責(zé)分析

根據(jù)現(xiàn)階段我國國有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及宏觀經(jīng)濟(jì)、政治大環(huán)境的客觀要求，同時(shí)吸收借鑒《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中關(guān)于首席審計(jì)官的職責(zé)劃分，可將我國總審計(jì)師的職責(zé)劃分為四個(gè)部分：

1.關(guān)注組織環(huán)境。總審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注宏觀政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、行業(yè)企業(yè)最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，關(guān)注企業(yè)文化及規(guī)章制度、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制等環(huán)境的變化，參與公司治理與企業(yè)戰(zhàn)略決策制定，參與企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并積極與最高管理層溝通，參與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)全過程的監(jiān)督與改進(jìn)。

2.管理內(nèi)審部門?？倢徲?jì)師應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略視角組織內(nèi)審工作，制定內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)展戰(zhàn)略，制定內(nèi)審部門規(guī)章制度，組織和管理內(nèi)部審計(jì)部門日常行政事務(wù)，提升內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)運(yùn)營的理解。

3.組織開展內(nèi)審業(yè)務(wù)活動(dòng)?？倢徲?jì)師應(yīng)當(dāng)組織開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，具體包括：制定審計(jì)計(jì)劃，并向相關(guān)層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、資源需求等工作；進(jìn)行有效的審計(jì)資源管理；復(fù)核審計(jì)報(bào)告，匯報(bào)審計(jì)結(jié)果；進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，獲取管理層針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)是否改正或接受的保證；定期持續(xù)監(jiān)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性的調(diào)整審計(jì)計(jì)劃；在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施全過程中保持適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和指導(dǎo)；持續(xù)評(píng)價(jià)與改進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量。

4.溝通內(nèi)審結(jié)果。總審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持與各有關(guān)方面的持續(xù)有效溝通，為審計(jì)工作減少障礙；促進(jìn)內(nèi)外部審計(jì)的協(xié)調(diào)配合；與被審計(jì)部門溝通內(nèi)審結(jié)果，獲取認(rèn)可與保證并積極促進(jìn)整改；向董事會(huì)和高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)內(nèi)審結(jié)果，幫助組織完善管理，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）總審計(jì)師的能力要素分析

總審計(jì)師要想勝任最高內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的角色，其能力要素應(yīng)當(dāng)涵蓋職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)以及管理素質(zhì)三個(gè)方面。

1.職業(yè)道德。職業(yè)道德是內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的指引和標(biāo)準(zhǔn)?？倢徲?jì)師作為高級(jí)管理層成員和內(nèi)部審計(jì)部門的最高負(fù)責(zé)人，更擔(dān)當(dāng)著表率和榜樣的角色。因而，職業(yè)道德是總審計(jì)師能力的最基本要素。在遵循職業(yè)道德方面，總審計(jì)師不僅應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)人員一般的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)追求更高的要求，以更嚴(yán)格的職業(yè)道德約束自身，從而為下屬做好表率和榜樣，在企業(yè)中為內(nèi)部審計(jì)部門建立起公正權(quán)威可靠的良好形象，贏得董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層的信任和尊重。一名勝任的總審計(jì)師應(yīng)具備的核心道德品質(zhì)可歸納為以下10項(xiàng)要素（如表1所示）。

2.專業(yè)素質(zhì)。具備專業(yè)素質(zhì)是審計(jì)人員能夠正常開展審計(jì)工作的基本條件?？倢徲?jì)師如果不具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)、審計(jì)工具技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)，則無法正常開展工作。（1）專業(yè)知識(shí)。作為一名總審計(jì)師，其知識(shí)體系應(yīng)至少涵蓋基礎(chǔ)知識(shí)、職業(yè)技能知識(shí)和職業(yè)環(huán)境知識(shí)。其中，基礎(chǔ)知識(shí)涉及經(jīng)濟(jì)、管理、會(huì)計(jì)和審計(jì)等基礎(chǔ)性學(xué)科；職業(yè)技能知識(shí)包括公司治理、組織行為、組織戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、項(xiàng)目管理及內(nèi)部控制等；職業(yè)環(huán)境知識(shí)則涉及法律法規(guī)、審計(jì)行業(yè)制度、政策及準(zhǔn)則等。（2）審計(jì)工具與技術(shù)。審計(jì)工具與技術(shù)包括互聯(lián)網(wǎng)與計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)處理與分析技術(shù)、內(nèi)部審計(jì)專用技術(shù)等，這些技能的掌握程度直接決定了總審計(jì)師能否正確高效地開展工作。（3）工作經(jīng)驗(yàn)。總審計(jì)師既要精通內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，又要具備豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，最好參與過企業(yè)輪崗，在內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)、人力資源、風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)及紀(jì)檢監(jiān)察等多部門進(jìn)行過全方位歷練，并擔(dān)任過領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，這樣才能更好地勝任總審計(jì)師這一職位。

3.管理素質(zhì)。總審計(jì)師不僅僅是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人，更是企業(yè)高級(jí)管理層的一員。因此，除了具備高尚的職業(yè)道德和過硬的專業(yè)知識(shí)外，更應(yīng)具備高級(jí)管理人員的眼界、思維方式和管理技能。（1）對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的關(guān)注能力。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，全行業(yè)、全國甚至全世界以信息交換為載體融合成一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)共融圈，任何企業(yè)、個(gè)人想要脫離社會(huì)大環(huán)境是不可能的。作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門最高負(fù)責(zé)人的總審計(jì)師，決不能閉門造車，而應(yīng)時(shí)刻關(guān)注政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化及法律等的最新變化趨勢(shì)，敏銳捕捉行業(yè)、企業(yè)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，特別是對(duì)行業(yè)及相關(guān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有深刻的認(rèn)識(shí)，并以此為指導(dǎo)，掌好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之舵。除對(duì)宏觀大環(huán)境的關(guān)注外，總審計(jì)師還應(yīng)清晰把握企業(yè)內(nèi)部的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制等情況，準(zhǔn)確理解企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程以及企業(yè)高層的關(guān)注重點(diǎn)和戰(zhàn)略方向，充分了解企業(yè)的制度、文化及政治環(huán)境。只有這樣，總審計(jì)師才能因勢(shì)利導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行過程中存在的問題，有針對(duì)性地提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。（2）具備戰(zhàn)略性思維?？倢徲?jì)師決不能認(rèn)為只管好“分內(nèi)”的事便萬事大吉，而應(yīng)在工作的方方面面充分貫徹戰(zhàn)略性思維方式，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，有機(jī)結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境與發(fā)展戰(zhàn)略，從實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的角度制定審計(jì)計(jì)劃；在指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)施時(shí)，全面統(tǒng)籌兼顧、協(xié)調(diào)各方，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置；在完成審計(jì)工作后，無論是匯報(bào)審計(jì)結(jié)果、實(shí)施后續(xù)審計(jì)還是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，均能從戰(zhàn)略高度出發(fā)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膮R報(bào)和安排。（3）具備創(chuàng)新性思維?？倢徲?jì)師要在確保審計(jì)質(zhì)量、滿足審計(jì)業(yè)務(wù)量的前提下，充分發(fā)揮靈活性和創(chuàng)造力。在審計(jì)活動(dòng)的組織管理中，不囿于成規(guī)，不滿于現(xiàn)有審計(jì)模式和成果，不斷學(xué)習(xí)思考、與時(shí)俱進(jìn)、勇于創(chuàng)新，支持新思想的萌發(fā)，促進(jìn)新技術(shù)的推廣，推動(dòng)新模式的建立，以創(chuàng)新性思維領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作。（4）組織領(lǐng)導(dǎo)能力?？倢徲?jì)師作為內(nèi)部審計(jì)部門的最高負(fù)責(zé)人，最主要的兩項(xiàng)職責(zé)就是組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與管理內(nèi)部審計(jì)部門。在這些管理活動(dòng)中，需要具備職業(yè)判斷能力、系統(tǒng)分析能力、統(tǒng)籌規(guī)劃能力、支持決策執(zhí)行能力、知人善用能力、研究推理能力、時(shí)間管理能力、應(yīng)急處理能力、組織協(xié)調(diào)能力、感召力以及影響力。（5）溝通協(xié)調(diào)能力。溝通能力是所有管理者必備的一項(xiàng)重要技能，對(duì)總審計(jì)師而言，由于其肩負(fù)著領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)向組織相關(guān)層級(jí)溝通審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)建議的重任，具備卓越的溝通協(xié)調(diào)能力顯得尤為重要。對(duì)于不同的溝通對(duì)象，總審計(jì)師需進(jìn)行不同方式的溝通，達(dá)到不同的溝通效果。與上級(jí)溝通時(shí)，要具備在組織內(nèi)宣傳和解說內(nèi)部審計(jì)工作重要性的能力，贏得董事會(huì)與高管的支持和信任；與內(nèi)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通時(shí)，應(yīng)遵循協(xié)調(diào)合作、提高效率的原則，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的互信互用，節(jié)約審計(jì)資源；與審計(jì)對(duì)象溝通時(shí)，不應(yīng)以權(quán)力壓制他人，而應(yīng)秉承理解互諒的理念，取得審計(jì)對(duì)象的配合；與下屬溝通時(shí)，應(yīng)以增進(jìn)相互之間的了解、促進(jìn)審計(jì)工作高效開展、提高員工工作積極性和工作能力為宗旨；與企業(yè)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通時(shí)，應(yīng)積極維護(hù)雙方關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的外部運(yùn)營環(huán)境。

三、總審計(jì)師勝任能力框架

總審計(jì)師作為企業(yè)高層管理團(tuán)隊(duì)的一員，應(yīng)該同時(shí)具備企業(yè)高層人員共性的基本能力素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)專業(yè)工作的特殊素質(zhì)，即“通才”“專才”兼?zhèn)洌瑩?jù)此搭建總審計(jì)師勝任能力框架，如圖1所示。

總審計(jì)師勝任能力主要包含職業(yè)道德、專業(yè)知識(shí)、審計(jì)工具與技術(shù)、工作經(jīng)驗(yàn)、組織領(lǐng)導(dǎo)與管理能力、溝通協(xié)調(diào)能力、戰(zhàn)略性與創(chuàng)新性思維以及內(nèi)外部環(huán)境關(guān)注能力八個(gè)方面。當(dāng)然，這一框架還需要在實(shí)踐中逐步完善，并隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和時(shí)代的要求不斷調(diào)整。

四、總審計(jì)師勝任能力框架在實(shí)踐應(yīng)用中的價(jià)值

總審計(jì)師勝任能力框架的搭建，對(duì)我國建立總審計(jì)師制度的主要應(yīng)用價(jià)值體現(xiàn)在如下方面。

（一）樹立人才培養(yǎng)的目標(biāo)指向

現(xiàn)階段，我國大多數(shù)企業(yè)雖已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，并設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人一職，但仍與國家要求建立的定位于企業(yè)高管層的總審計(jì)師職位存在較大差距。而總審計(jì)師勝任能力框架的設(shè)計(jì)，為內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)指出了明確的方向。企業(yè)或相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)可以參照總審計(jì)師職業(yè)勝任能力框架，逐項(xiàng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人才進(jìn)行更有針對(duì)性、更全面深入的培養(yǎng)和訓(xùn)練，促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人才的更快成長(zhǎng)，加速現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人向總審計(jì)師職位的轉(zhuǎn)變。

（二）提供人才選拔的客觀標(biāo)準(zhǔn)

在總審計(jì)師勝任能力框架尚未健全時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的外部招聘或內(nèi)部選拔，不同單位在不同時(shí)期甚至不同領(lǐng)導(dǎo)任期，都可能會(huì)出現(xiàn)各不相同的招聘或選拔標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)的隨意性過強(qiáng)，客觀性、科學(xué)性不足，不僅不利于企業(yè)挑選出真正勝任的總審計(jì)師，甚至還可能出現(xiàn)徇私舞弊等違法違紀(jì)行為，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)部門職能的充分發(fā)揮以及內(nèi)部審計(jì)員工的工作積極性，不利于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。而總審計(jì)師勝任能力框架體系的提出和搭建能使學(xué)術(shù)界逐漸重視此框架的研究，形成一套科學(xué)完善的中國總審計(jì)師勝任能力框架體系，為實(shí)務(wù)界選拔總審計(jì)師專業(yè)人才提供更加客觀、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）完善績(jī)效考核的評(píng)價(jià)尺度

在設(shè)置總審計(jì)師一職后，亟需考慮的是對(duì)總審計(jì)師執(zhí)業(yè)完成情況的績(jī)效考核與評(píng)價(jià)?？倢徲?jì)師職業(yè)勝任能力框架體系的搭建，為企業(yè)及政府相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)總審計(jì)師勝任情況的考評(píng)提供了一套較為統(tǒng)一、科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系。對(duì)總審計(jì)師執(zhí)業(yè)情況績(jī)效考評(píng)尺度的規(guī)范有利于進(jìn)一步充實(shí)完善我國的總審計(jì)師制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)總審計(jì)師的考評(píng)有據(jù)可依，從而對(duì)總審計(jì)師履職盡責(zé)起到較好的激勵(lì)與鞭策作用。

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