淺析“營改增”對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)方面的影響

王曉輝

【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型任務(wù)進(jìn)展越來越深入?！盃I改增”作為一項(xiàng)重要的稅收制度改革，在企業(yè)運(yùn)營及發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用?！盃I改增”重新定義了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，直接推動(dòng)了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的改革。文章就“營改增”對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)方面的影響進(jìn)行了深入分析與探究。

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)；“營改增”；會(huì)計(jì)工作；影響

【中圖分類號(hào)】F812.42；F275【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2018）06-0024-02

1 關(guān)于“營改增”稅收政策的相關(guān)背景分析

眾所周知，在“營改增”稅務(wù)制度開始實(shí)施之前，企業(yè)都是在按照自身的具體經(jīng)營與生產(chǎn)項(xiàng)目向政府繳納稅費(fèi)。但是，自正式實(shí)行“營改增”稅務(wù)制度開始，企業(yè)便不再需要向政府繳納這部分稅費(fèi)，而是根據(jù)自身經(jīng)營的項(xiàng)目及生產(chǎn)銷售業(yè)績等向稅務(wù)部門繳納增值利潤，這在一定程度上證明我國的稅收內(nèi)容已發(fā)生了變化，企業(yè)不會(huì)在因?yàn)橥环N經(jīng)營項(xiàng)目而重復(fù)納稅，這也是我國公民納稅意識(shí)不斷提高的重要表現(xiàn)，“營改增”是順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要稅收改革制度。

“營改增”制度得以施行的重要價(jià)值和意義，體現(xiàn)在以下2個(gè)方面。

第一，我國之前所采用的傳統(tǒng)稅收制度中，政府享有雙重稅收權(quán)利，企業(yè)需要向政府同時(shí)繳納營業(yè)稅和增值稅。但營業(yè)稅和增值稅之間的界限卻始終未得以明確，二者之間不是完全獨(dú)立的，而是還有很多交叉。在實(shí)際征收過程中，兩種稅之間容易出現(xiàn)相互限制、相互沖突的問題，這在很大程度上影響到我國稅收制度的合理性。

第二，企業(yè)按之前稅收制度的規(guī)定，需要以自身經(jīng)營情況為標(biāo)準(zhǔn)，分別繳納增值稅與營業(yè)稅，企業(yè)每一年所繳納的這兩種稅費(fèi)必然會(huì)在無形當(dāng)中加大稅務(wù)征管的工作壓力。而實(shí)施了“營改增”這一稅收制度之后，將營業(yè)稅和增值稅統(tǒng)一合并成為一項(xiàng)稅收項(xiàng)目，有效簡化了應(yīng)稅項(xiàng)目，這必然在很大程度上有效減輕了稅務(wù)征管的壓力，企業(yè)專業(yè)部分稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)也有所降低，企業(yè)經(jīng)營資金使用效率有了顯著提升，企業(yè)也將會(huì)重新煥發(fā)出更強(qiáng)勁的生產(chǎn)經(jīng)營活力。

2 “營改增”對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的主要影響分析

2.1 影響小企業(yè)的稅收范圍

實(shí)行“營改增”稅收制度前，小型企業(yè)基本上都是根據(jù)自身所經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍來繳納稅費(fèi)，履行稅收義務(wù)。但是在實(shí)際繳納稅費(fèi)的過程中，卻出現(xiàn)了一個(gè)比較負(fù)面的結(jié)果，那就是“道道征收，全額征稅”。

當(dāng)?shù)卣魇盏亩惢景ㄒ韵?個(gè)主要方面：第一，以企業(yè)收入作為征收稅費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。第二，征收增值稅的參考標(biāo)準(zhǔn)主要集中在進(jìn)口貨物、實(shí)際銷售、提供加工勞務(wù)及修理修配勞務(wù)等方面。

但是，按照“營改增”新型稅務(wù)制度征收后，征稅的范圍發(fā)生了改變，“營改增”稅收制度成功解決了重復(fù)征稅的問題，有效提升了專業(yè)化協(xié)作的效率，成功避免了層層抵扣及緩緩征收負(fù)面問題的發(fā)生。與此同時(shí)，我國現(xiàn)代社會(huì)生產(chǎn)市場化的深入也得到了進(jìn)一步拓展和提升，各行各業(yè)的生產(chǎn)分工變得更加細(xì)致。

2.2 影響小企業(yè)的經(jīng)營收入

小企業(yè)的經(jīng)營收入會(huì)因?yàn)椤盃I改增”制度的實(shí)施受到一定的影響，之所以會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象，主要原因在于我國稅收制度，在我國稅收制度當(dāng)中，對(duì)營業(yè)稅和增值稅的性質(zhì)做出了明確規(guī)定，營業(yè)稅和增值稅分別屬于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，在實(shí)際過程中，企業(yè)可以按照實(shí)際買賣交易來自主抵扣。換而言之，企業(yè)在按照“營改增”制度進(jìn)行納稅時(shí)，企業(yè)的成本入賬價(jià)值是可以和抵扣額掛鉤的，所以小企業(yè)的經(jīng)營收入也會(huì)受到一定的影響。

例如，一家小型公司與一家廣告公司建立合作關(guān)系，進(jìn)行產(chǎn)品宣傳。如果該公司一次性支付給廣告公司212萬元，那么與之合作的廣告公司購買了10萬元的攝影專用器材，增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元，營業(yè)稅稅率為5%。“營改增”之后適用稅率6%。由此可見，該廣告公司按照“營改增”稅務(wù)制度完成納稅后，其最終的收入稍微減少了一些，但應(yīng)交稅費(fèi)也有所下降，由于納稅分離政策的影響，成本方面便有效減少了12萬元，稅收負(fù)擔(dān)也隨之減輕了很多。

2.3 影響企業(yè)經(jīng)營過程中的定價(jià)機(jī)制

在實(shí)行“營改增”稅收制度后，小企業(yè)就必須堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，根據(jù)實(shí)際經(jīng)營項(xiàng)目來對(duì)定價(jià)機(jī)制重新進(jìn)行調(diào)整規(guī)劃，要對(duì)稅收政策改革之前與改革之后的企業(yè)收入利潤差額進(jìn)行有效對(duì)比。此外，還要對(duì)企業(yè)服務(wù)對(duì)象的穩(wěn)定性進(jìn)行綜合考慮。眾所周知，一個(gè)小企業(yè)的利潤額主要包括經(jīng)營收入、成本、稅金及附加等方面。

例如，一家小企業(yè)的業(yè)務(wù)收費(fèi)是1 000元，營業(yè)稅規(guī)定稅率定為3%，那么這家小企業(yè)應(yīng)該繳納的營業(yè)稅就是30元，我們便可以將其算作稅金及附加。若這項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本是500元，那么這家企業(yè)的利潤額的計(jì)算公式應(yīng)該是利潤額=經(jīng)營收入-成本-稅金及附加，其具體數(shù)字也就是1 000-500-30=470元，當(dāng)然，這里還要考慮增值稅的繳納問題，企業(yè)的利潤就會(huì)在470元的基礎(chǔ)上再下降110元。按“營改增”的新型稅收制度來計(jì)算，該業(yè)務(wù)的正常稅率是10%，那么這家企業(yè)的利潤額便是1 000-500-1 000×10%=400元，實(shí)行了“營改增”后，這里就不需要考慮2個(gè)納稅項(xiàng)目，只需要考慮增值稅。通過2個(gè)數(shù)字的對(duì)比，便可以看出“營改增”這一稅費(fèi)制度幫助小企業(yè)在合理合法的基礎(chǔ)上有效降低了稅負(fù)的壓力，使其獲得了真正的實(shí)惠。

2.4 影響小企業(yè)經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流

我們知道，在“營改增”這一稅費(fèi)制度開始施行之后，我國諸多的小企業(yè)都受到了不同程度的影響，尤其是在實(shí)際經(jīng)營利潤方面，影響最為嚴(yán)重。其具體可以體現(xiàn)在生產(chǎn)成本、營業(yè)收入及后期應(yīng)稅項(xiàng)目等諸多方面。

在“營改增”稅費(fèi)制度實(shí)施的大背景之下，在小企業(yè)當(dāng)中，變化最明顯的一對(duì)關(guān)系非現(xiàn)金流變化與總體賦稅莫屬。在實(shí)際經(jīng)營過程中，這一對(duì)關(guān)系呈現(xiàn)出非常明顯的反向相關(guān)關(guān)系。在沒有施行“營改增”制度之前，小企業(yè)向政府所繳納的稅額主要包含兩大層面。首先，小企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)，必然會(huì)被企業(yè)稅金預(yù)繳制度影響，要在還未正式開始營業(yè)之前就向當(dāng)?shù)卣亩悇?wù)管理部門繳納稅費(fèi)。其次，小企業(yè)在完成全部經(jīng)營活動(dòng)之后也需要以實(shí)際經(jīng)營為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)自己的經(jīng)營所得金額向相關(guān)稅務(wù)管理部門進(jìn)行退稅補(bǔ)償。這樣一來，就會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)在實(shí)際完成稅務(wù)活動(dòng)的過程中所繳納的稅費(fèi)明顯超出其應(yīng)該繳納的稅額，因此小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)也必然會(huì)受其影響，產(chǎn)生一些負(fù)面影響，諸如增加現(xiàn)金流損失風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營資金回籠周期長等。而“營改增”這一稅費(fèi)制度的改革讓小企業(yè)稅務(wù)繳納擁有了更多彈性權(quán)利，小企業(yè)也可以借助此制度進(jìn)一步增強(qiáng)自身資金周轉(zhuǎn)能力，同時(shí)優(yōu)化和豐富經(jīng)濟(jì)資源。

3 在“營改增”背景下，小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的完善策略

3.1 提高會(huì)計(jì)核算工作與實(shí)際交易活動(dòng)與方案決策的關(guān)聯(lián)性

小企業(yè)可以向所有涉及需要繳納增值稅的業(yè)務(wù)和項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一核算，然后通過統(tǒng)一納稅的方式來共同進(jìn)行繳納，這樣便可以在一定程度上有效減少稅額，在一定程度上減輕企業(yè)的賦稅壓力。

此外，相關(guān)部門必須嚴(yán)格按照“營改增”這一稅費(fèi)制度對(duì)稅率數(shù)額進(jìn)行有效權(quán)衡，要適時(shí)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整經(jīng)營活動(dòng)模式來有效配合低稅率納稅規(guī)定，保證具體實(shí)施內(nèi)容的靈活性，根據(jù)不同的經(jīng)營模式，有效轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)的核算和籌劃。

3.2 加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)與強(qiáng)化的力度

筆者建議，小企業(yè)要想進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)管理工作架構(gòu)，提高會(huì)計(jì)核算工作的效率，就要對(duì)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的人員高度關(guān)注，根據(jù)實(shí)際情況和需求來進(jìn)一步提高對(duì)會(huì)計(jì)企業(yè)核算工作人員的技能培訓(xùn)力度。同時(shí)，也要適時(shí)適當(dāng)?shù)赝卣苟悇?wù)管理覆蓋范圍，進(jìn)而不斷提高小企業(yè)自身的涉稅管理工作能力，在最大程度上有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)全面提高小企業(yè)整體稅法意識(shí)。此外，小企業(yè)負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的籌劃者一定要加大與相關(guān)涉稅部門的協(xié)調(diào)與溝通能力，從自身做起，對(duì)自己提出更高的標(biāo)準(zhǔn)與更嚴(yán)的要求，在不斷增強(qiáng)自身稅務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)的同時(shí)，全面提高和完善自身的職業(yè)技能，以便為實(shí)際稅收策劃工作服務(wù)。

在實(shí)行“營改增”制度制度之后，企業(yè)之前的營業(yè)稅發(fā)票管理辦法的規(guī)范性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，現(xiàn)階段企業(yè)的票務(wù)管理制度必須在之前的基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展與完善。當(dāng)前的小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須從根本上建立起一套科學(xué)堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，一定要竭盡全力處理和平衡好負(fù)稅和企業(yè)利潤二者之間的關(guān)系，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的增值稅管理制度，健全企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理系統(tǒng)。

參 考 文 獻(xiàn)

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[責(zé)任編輯：鄧進(jìn)利]