審計成果到審計效果的轉(zhuǎn)化路徑

魏向暉

[摘要]內(nèi)部審計要為組織創(chuàng)造和增加價值，必須將審計成果轉(zhuǎn)化為組織所需要的價值，即審計效果。本文指出影響審計成果轉(zhuǎn)化為審計效果的主要因素，提出實現(xiàn)轉(zhuǎn)化的具體路徑。

[關(guān)鍵詞]管理審計 價值 審計成果 審計效果

對于內(nèi)部審計部門而言，審計成果一般是指審

計部門通過開展審計項目而形成的審計結(jié)論和建議，包括審計底稿、審計報告、各類專題審計材料和審計建議等。審計成果能否被認可，取決于其對被審計單位的作用效果，從管理審計的角度來看，就是能否為組織帶來價值。近年來，隨著審計理念的發(fā)展和科技手段的運用，商業(yè)銀行內(nèi)部審計通過開展審計項目，取得的審計成果數(shù)量和質(zhì)量都有大幅提高，但審計成果的轉(zhuǎn)化利用力度還不夠，審計價值未能充分體現(xiàn)。

一、影響審計成果轉(zhuǎn)化為審計效果的主要因素

一是審計成果本身存在質(zhì)量問題。從近年來的審計成果來看，高質(zhì)量的審計成果不多，審計成果的種類較為單一，層次不高。主要表現(xiàn)為：個案類成果多、系統(tǒng)性成果少，操作層面成果多、管理層面成果少，微觀層面成果多、宏觀層面成果少，點對點反映的成果多、以點帶面反映的成果少，發(fā)現(xiàn)問題類成果多、解決問題類成果少。這些情況的存在，受審計人員綜合素質(zhì)、內(nèi)部審計部門審計重點和方向、審計深度和廣度等多方面的因素影響。同時，在當前審計部門以成果為導向的考核機制中，審計成果考核指標設(shè)置往往不夠科學和精細，也會影響審計人員的查證偏好和力量投入。

二是對審計發(fā)現(xiàn)問題的分析研究不足。通過對歷年審計發(fā)現(xiàn)問題進行梳理發(fā)現(xiàn)，很多問題在歷年、歷次審計中反復(fù)出現(xiàn)，甚至是同一機構(gòu)同一經(jīng)辦人在辦理同類業(yè)務(wù)時發(fā)生同類的問題。大部分問題的發(fā)生有一定的規(guī)律性和普遍性，但由于目前對審計發(fā)現(xiàn)問題的分析機制尚未建立，審計成果缺乏再加工、深加工，審計工作的層次沒有得到提升，內(nèi)部審計部門所取得的大量審計成果未轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的審計效果，審計發(fā)現(xiàn)問題總在“重復(fù)昨天的故事”。這既是對審計資源的浪費，也不能體現(xiàn)審計的權(quán)威性，難以引起被審計單位及管理層的關(guān)注與重視。

三是對審計成果的后續(xù)跟蹤力度不夠。對問題的整改力度與審計力度不匹配，是當前普遍存在的問題。各部門對審計成果的整改情況關(guān)注不夠，很多問題在剛剛被揭示時受到較高程度的關(guān)注，但隨著審計項目的結(jié)束，這些問題進入整改期，受關(guān)注程度會持續(xù)下降。對于這些曾經(jīng)的審計成果，相關(guān)部門甚至審計部門都不愿再投入過多精力去關(guān)注，造成審計部門年年都有審計成果，可很多成果并未轉(zhuǎn)化為被審計單位的經(jīng)營管理價值，沒有達到應(yīng)有的審計效果。

四是審計成果運用范圍不廣。審計成果沒有真正“走出”審計部門，為經(jīng)營管理提供決策參考、為業(yè)務(wù)部門提供咨詢服務(wù)并運用于績效考核評價。即使在審計部門內(nèi)部，審計成果的運用范圍也不夠廣泛，如對多次審計過的單位的主要問題分布和風險狀況仍然沒有一個全面的“畫像”，有的審計項目仍過度依賴現(xiàn)場，在對現(xiàn)有審計資料進行分析利用完全可以實現(xiàn)的情況下，仍然要現(xiàn)場審計，造成審計成果和審計資源的浪費。

二、審計成果向?qū)徲嬓ЧD(zhuǎn)化的主要路徑

一是提高審計成果質(zhì)量，提升關(guān)注度。首先，內(nèi)部審計部門要提高審計站位，多從風險和管理的角度查找問題，在揭示風險的同時，善于從制度流程等方面提出審計建議，促進組織改善流程、節(jié)約成本、提高效率。其次，內(nèi)部審計人員必須了解業(yè)務(wù)經(jīng)營，如企業(yè)的經(jīng)營活動、目標以及業(yè)務(wù)人員關(guān)注的問題，同時擁有準確的分析能力，以便及時發(fā)現(xiàn)可能的潛在風險，形成決策參考類的成果供管理層使用，以引起董事、監(jiān)事、高級管理人員的重視和關(guān)注。另外，要加強內(nèi)部審計考核對提高審計質(zhì)量的導向作用，充分調(diào)動審計人員創(chuàng)造高質(zhì)量成果的積極性。

二是建立問題分析機制，提升深透度。要從為組織創(chuàng)造價值的高度，主動開展問題驅(qū)動式研究，發(fā)現(xiàn)管理薄弱環(huán)節(jié)和內(nèi)控漏洞并提出建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應(yīng)定期開展對審計發(fā)現(xiàn)問題的分類分析，組建專門的分析團隊，每季度、半年、一年定期進行，主要內(nèi)容應(yīng)包括問題分布分析、問題趨勢分析、問題原因分析、問題整改情況分析、審計建議合理性分析、問題影響力分析等。例如，問題分布分析主要對問題存在于哪些業(yè)務(wù)、哪些環(huán)節(jié)、哪些層級以及各分支機構(gòu)的問題分布特征進行分析；問題趨勢分析主要從問題的數(shù)量變化、金額變化、頻率變化（重復(fù)發(fā)生率）、風險形態(tài)變遷等維度進行分析；問題原因分析主要是挖掘問題產(chǎn)生的根源，這是治本整改的基礎(chǔ)，要特別關(guān)注多次出現(xiàn)的問題和初次出現(xiàn)的問題，將其與新的業(yè)務(wù)政策進行關(guān)聯(lián)性分析；問題整改情況分析主要關(guān)注屢查屢犯問題以及問題沒有得到有效整改的原因，查找問題之間是否存在某些內(nèi)在的聯(lián)系，分析整改過程中的不足；問題影響力分析主要關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題對內(nèi)部控制的作用效果和影響程度，包括對經(jīng)營業(yè)績、運營效率的影響；審計建議合理性分析主要對審計提出建議的落實情況進行跟蹤分析，對提出審計建議的合理性進行驗證，提高審計建議的針對性和可行性。

三是強化問題根源性整改，提升監(jiān)督力度。由于審計資源有限，審計發(fā)現(xiàn)的問題只限于樣本之內(nèi)，為了最大限度發(fā)揮審計價值，內(nèi)部審計部門要督促被審計單位充分利用審計成果，舉一反三，通過完善內(nèi)部控制和流程，從根源上進行整改。內(nèi)部審計部門要建立問題整改督辦機制，按照一定的頻度對重大問題進行督辦，對長期得不到整改的問題要責令相關(guān)部門拿出整改計劃和時間表，督促整改責任人按期進行整改，并將階段性整改結(jié)果報送內(nèi)部審計部門。同時，要從解剖典型案例入手，以點帶面進行系統(tǒng)性整改。

四是拓寬審計成果使用渠道，提升共享廣度?？梢越徲嫵晒畔?，將審計成果、審計問題分析結(jié)果、整改信息在內(nèi)部審計各部門與被審計單位之間進行共享，為審計立項、審計選樣、審計整改提供參考，減少重復(fù)審計，節(jié)約審計成本。同時，內(nèi)部審計部門應(yīng)加強與其他業(yè)務(wù)部門的溝通和聯(lián)系，及時將審計分析結(jié)果形成相應(yīng)的提示或管理建議，發(fā)送至相關(guān)業(yè)務(wù)部門，暢通審計成果轉(zhuǎn)化利用渠道，使內(nèi)部審計部門真正成為組織、機構(gòu)的合作伙伴、咨詢顧問，將審計監(jiān)督和服務(wù)有機統(tǒng)一和結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的價值創(chuàng)造作用。

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計局武漢分局，郵政編碼：430071，電子郵箱：xfnhwxh@126.com）