全球視野下的“中國個稅”：簡單為“上策”

吳雪

從個稅，說到底是平衡社會階層的收入杠桿，既要能劫富，又要能濟貧。民間廣泛提議到寫入政府工作報告，新一輪提高個稅起征點的靴子，或將落地。丁磊“曬”了員工賬單，董明珠算了家庭教育賬，“七年未改”的個稅，在壯大的中等收入群體中，有了新的“稅收焦慮”，焦點指向公眾收入及生活水平。

專家指出，中國個稅改革，放在全球化經(jīng)濟背景之下，探究一二，方可看得清，走得遠。

美國紐約，JamesA.Farley郵局內，當?shù)鼐用馬icardo Romero在自己的報稅表上簽名，準備郵寄。

個稅真能“劫富濟貧”？

在世界各國幾乎都被視為“良稅”的個人所得稅，至今已走過200年“千秋歲月”，其“良”在何處，書面作答為調節(jié)個人收入、縮小貧富差距、維持社會公平；簡言之，“劫富濟貧”。國外學者還為它取了一個特別的名字——羅賓漢稅。羅賓漢，這位在西方象征著公平正義的“扶貧英雄”，拿來命名“個稅”，看起來并不違和。

然而，早期英美征收個稅的“第一要義”并非劫富濟貧，而是籌措戰(zhàn)爭資金。據(jù)史料記載，1799年的英國，首次出現(xiàn)個人所得稅，當時，正值獨立戰(zhàn)爭的第二階段，英法戰(zhàn)爭消耗巨大，高收入群體便承擔起了“交納個稅”的先頭兵。1802年，個稅隨戰(zhàn)爭結束而廢止，之后開征、停征反反復復，直到1874年才穩(wěn)定下來；而在美國南北戰(zhàn)爭時期，北方政府資金短缺，林肯意識到如果不向納稅人征稅，軍費就難以為繼，10%的稅率才真正開始實施。顯然，這也是戰(zhàn)時不得已的選擇。

相較于國外，早期中國個人所得稅有其“國情特色”使然。直到1950年1月，國務院頒布全國政務實施要則，提出開征14個稅種，其中就包含了個人所得稅。雖然僅限于“提出”，沒有實施，但從那時起，“中國個稅”懵懂的探索階段正式啟程。

“以國有經(jīng)濟為主體的背景下，整個國家的財政收入主要來自于國有企業(yè)上繳利潤，及貨物和勞務稅收收入，個稅并不在其列。”長平經(jīng)濟研究所執(zhí)行所長王長勇告訴《新民周刊》，由于當時大眾對“個稅”的認知，被定義為資產階級剝削勞動人民的一種手段，再加上，個人收入來源比較單一、收入差距不大，個稅真正被重視且擺到“臺面”開征，仍是這個關鍵時間點——1980年。

自1980年起，中國個稅經(jīng)歷了七次大修，盡管眾多專家學者宣稱其“順潮流而動”，但在起征點、專項扣除、分類還是綜合征稅等問題上，仍未找到一個令征納雙方都滿意的“萬全之策”。“個稅，說到底是平衡社會階層的收入杠桿，既要能劫富，又要能濟貧?！鄙虾＝鹑谂c法律研究院研究員聶日明強調，社會作為一個整體，如果財富不變，全民生活質量提高，就必須“富人補貼窮人”，但，作為個體的富人，并無義務主動補貼，此時，就要借助政府的轉移支付功能來完成這一提升社會整體福利的過程。

不難看出，無論是英國還是美國，在開征個人所得稅之初，主要征稅對象都是高收入群體?！霸诿绹ば诫A級承當著5%的稅負壓力，10%的富人貢獻著60%以上的個人所得稅比重，而最富有的1%的富豪則承當超過30%的聯(lián)邦稅負?！甭櫲彰髦赋觯绹晔杖朐?0萬美元以上的群體所繳納的稅款，每年占美國全部個人稅收總額的60%，是美國稅收的重要來源。

而將“高收入人群”設定為納稅主力，在全球大致相同。2013年，法國將富人稅率提高至75%，致眾多富人紛紛“出逃”；日本安倍政府也擬將富人最高稅率從目前的40%上調至45%；據(jù)世界經(jīng)合組織（OECD）的資料顯示，發(fā)達國家個人所得稅占國家稅收總額平均比重達51%。美國根據(jù)個人收入“區(qū)別對待”，對高收入者多收稅，對低收入者少收稅甚至不收稅，已成為“劫富濟貧”的常規(guī)玩法。

“美國個稅規(guī)定相當復雜，將各種來源各種類型收入統(tǒng)合在一起，采用一個稅率，以家庭為單位綜合征收，不僅考慮個人的實際收入，還十分重視家庭其他成員尤其是兒童的因素?！蓖蹰L勇表示，美國公民有自由選擇申報何種稅的權利，但在中國由于“分類征收”無法全面衡量納稅能力的弊端，目前還很難做到公平稅負、合理負擔。

中美制度的截然不同，很容易導致“劫富濟貧”在中國“水土不服”。富人與窮人如何劃分、灰色收入及隱形福利如何把握、“劫富”之后又該怎么“濟貧”？都需要一套詳盡的方法論在中國落地。“如果目的沒講清楚，又做不到，那就盡量稅率低一點。”聶日明坦言。

個稅其實就是“工薪稅”，他們中的“交稅主力軍”，是整個社會階層流動較快且壓力最大的一群人。統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，先富起來的20%的有錢人貢獻的賦稅不足10%，而多數(shù)中低收入者卻承擔著60%甚至更多的賦稅。而對于“工薪族”里的“智慧擔當”，比如IT行業(yè)、金融行業(yè)，想要敦促他們引領中國創(chuàng)新“獨占鰲頭”，就要在稅改上“下功夫”，否則不利于中國未來創(chuàng)新。

上海財經(jīng)大學公共經(jīng)濟與管理學院朱為群教授則認為，不應該簡單地把個稅放在“貧富層面”來看待。“富人和窮人的概念是相對的，在不同參照物眼里，年收入100萬仍可能是一個窮人。”單純把個稅看作一個“劫富濟貧”的手段，無形中會把“不和平因素”帶入進來，形成對立關系，很容易向“自說自話”“互不團結”的社會割裂中走去。所以，在第七次個稅改革“敲定”之前，我們應該找出一個既善待窮人，也能善待富人的稅收制度。

38年“富裕史”仍很初級

有人說，一部個稅起征點的調整史，就是一部中國人“富起來”的歷史。細細思量，這句話有些“本末倒置”，如果沒有國民收入的提高，哪里來的個稅增加。朱為群教授認為，與其說，這是一部“國民富裕史”，不如說是一部“文明進步史”，也是中國改革開放不斷深化的歷史。

縱觀中國38年的個稅調整史，歷經(jīng)七次修正，起征點由800元到3500元，雖取得一定成就，但“雙主體”稅制結構模式仍處于“跛足”狀態(tài)?；旧现辉谡鞫愴椖?、免征額的增減上做文章，真正涉及稅制核心問題上，卻鮮有實質性突破與探索。

1980年，改革開放伊始，個人所得稅起步，當時費用扣除額標準是800元。征稅內容包括工資、薪金所得、經(jīng)營所得以及其他各類規(guī)定的收入和報酬。至于這個標準怎么來的，并未經(jīng)過論證，而是模仿國外。

“職工平均工資64元，部長工資才300元，收入能達到800元的人，可以說鳳毛麟角，真正交得起稅的是在華工作的外籍人士，因此國家一年個稅收入僅為500萬元。”長平經(jīng)濟研究所執(zhí)行所長王長勇回憶到，當時國內對稅改處于“零基礎”，連稅率都模仿國外標準，比如，歐洲國家是60%，中國就搞了45%。“這個稅率表是計劃經(jīng)濟背景下的意識形態(tài)產物，并未將中國國情的特殊性考慮進去。”

個稅雛形制度實施后的第六年，隨著改革開放不斷深入，國民收入差距急劇擴大，國務院開始針對本國公民個人收入，統(tǒng)一征收個稅，納稅扣除額標準調整為400元，而外籍人士的800元扣除標準仍未改變，內外雙軌的標準產生。到了1993年，隨著市場經(jīng)濟的確立，內外重新統(tǒng)一，國內公民正式開始交個稅，但月薪能達到800元的也不過1%上下。但到了2004年，60%的人月薪達到800元以上，至此，借改革開放的“東風”，個稅改革駛入快車道。

“90年代，我們專門到美國取經(jīng)，美國整體雖是綜合征收，但它對免稅抵扣的設定很復雜，比如，基本生活費用、贍養(yǎng)費用、成果費用及福利津貼，是從個稅基數(shù)中扣除掉的。”王長勇表示，中國并沒有全部照搬，而是采取了“不完全扣除”政策?！?005年，城鎮(zhèn)居民月均收入874元，個稅起征點第一次從800元調整至1600元。但衡量了國家財政收入情況，在實際操作上，基本生活費扣除不足，養(yǎng)老、育兒壓根沒考慮，只是在起征點里，有個贍養(yǎng)系數(shù)把它統(tǒng)一平均化考慮了。”

即便制度并不“完美”，但此后的中國個稅，順應居民收入攀升的大潮，分別在2007年、2011年進行了密集調整，起征點分別為2000元和3500元?？v觀三十年，個稅起征點從800元一路提高到3500元，年繳納額度從2005年的2094.91億元增長至11966億元，納稅人從9000多萬人減少N_3000多萬人。盡管，今天的中國經(jīng)濟格局，社會結構根本變化、經(jīng)濟發(fā)展迅猛，物價上漲迅速，但起征點一直沒有變過。

換句話說，中國個稅，只在舊版本上修修補補，距離真正改革還有相當長的距離。據(jù)財政部統(tǒng)計，2017年個人所得稅同比增18.6‰個稅增速連年跑贏人均收入增長，這一方面說明更多中國人富起來了，個稅稅基不斷擴大，同時也在提示：要實現(xiàn)調節(jié)收入的初衷，個稅稅制應該與時俱進。

中國人大網(wǎng)站顯示，自6月29日個稅修正案征求意見起，一個月來共收到意見數(shù)超過13萬條。除了提高被稱為“個稅起征點”的“基本減除費用標準”外，主要內容還包括：工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅；首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除等。

北京大學法學院教授劉劍文分析稱，這次改革最大意義不在于起征點提高多少，而在于個人所得稅征收模式的轉變?！笆加?980年的分類征收模式，近四十年未變，這一次把工資、勞務、稿酬、特許權使用費等合并在一起，有助于解決不同收入群體在征稅過程中縱向、橫向不平衡問題，邁出了歷史跨越性的一步。”

簡單為“上策”

然而，在稅改未落定之前，大家關注的焦點可行性，還需反復討論推敲。

復旦大學經(jīng)濟學院杜莉教授提醒，綜合征稅在中國個稅歷史上有過探索。1986年9月，就曾將工資薪金，勞務報酬，承包、轉包收入以及財產租賃收入合并為綜合收入實行累進課稅?！爱敃r沒有堅持，自然是遇到問題了，納稅人收入分散，綜合計稅征管上困難很大。今天的技術手段相比1986年已經(jīng)改善很多了，但是不是當年的問題就能有效解決了？”

天津財經(jīng)大學財政學科首席教授李煒光則表示，目前實行綜合稅制條件成熟，可以參考我國臺灣經(jīng)驗，未來設計幾種繳稅表格，讓納稅人按照不同情況選擇填寫?！芭_灣綜合稅制應用已經(jīng)很成熟。從分類轉向綜合需要積極推進，否則綜合稅制改革遙遙無期?！?/p>

聶日明表示，雖然綜合征收是有益的嘗試，但也應避免加重納稅人負擔，應警惕國外“會計師充分就業(yè)法案”的前車之鑒，避免將多種收入納入到綜合征收并且輔以專項附加扣除。因此，合并后一定要規(guī)定標準，哪些收入以什么形式收進來，畢竟收稅也需要成本，自查自糾不現(xiàn)實，以中國的現(xiàn)狀而言，簡單化為“上策”?！皬碗s容易有漏洞可鉆，如果按照房產合并收稅，有人會離婚，如果像英國按照窗戶收錢，那就會有人蓋房子不造窗?！甭櫲彰鞣治?，綜合對峙，最終可能改變人的行為，對人的倫理造成沖擊。

另外，個稅起征點、邊際稅率、專項費用扣除等，都是此次個稅法修正人們關注的重點。有財經(jīng)媒體統(tǒng)計分析，在個稅收入結構中，工資、薪金所得占比，2014年為65.3%。大部分人的主要收入來源，恐怕還是工資薪金等非財產性收入?！捌鹫鼽c很關鍵，2011年時3500元，相當于現(xiàn)在的7000元，因此，如果稅率不下降，起征點應該提高，才能在工薪階層迎來范圍更大、實惠更多的個稅抵扣?！甭櫲彰鞣治?。

當然，個稅改革，不應僅僅停留在個稅一個方面，而是要放在全球化背景下分析，王長勇告訴《新民周刊》，“目前，全球經(jīng)濟結構發(fā)生變化，商品經(jīng)濟轉為創(chuàng)新經(jīng)濟，知識產權也上升到全球保護層面，宏觀趨勢的變化，就要求我們必須搞清楚競爭對手在做什么，切勿只守著自己的賬本，閉門造車?！?/p>

據(jù)了解，世界各國的個稅制度比較復雜，有綜合稅制（美國）、累進稅制（印度）、單一稅制（俄羅斯）、分類綜合稅制（德國）等。有高福利、高個稅的國家，比如：丹麥56.4%，芬蘭54.25%；也有免稅國家，比如：百慕大、卡塔爾、科威特。

雖說國情不同，但國外經(jīng)驗也可“拿來主義”。比如，英國個人所得稅的計稅依據(jù)是“應稅所得”，是指所得稅分類表規(guī)定的各種源泉所得，扣除必要費用后加以匯總，再統(tǒng)一扣除生計費用后的余額。包括：基礎扣除、撫養(yǎng)扣除、勞動所得扣除、老年人扣除、病殘者扣除等。這些扣除項目的金額，按法律規(guī)定，每年隨物價指數(shù)進行調整。從2008年4月起，英國政府宣布，將個人所得稅基本稅率從22%減至20%，為75年來的最低點。

德國采用的是分類綜合所得稅制，將應稅所得分為7種，其他部分不必納稅。以家庭為單位，由納稅人進行納稅申報，并負法律責任，從而降低逃稅漏稅的概率；日本《所得稅法》規(guī)定，納稅者的個人所得稅都是規(guī)定稅率，對于日本境內居住者而言，除固定的工資收入外，稿費、投資分紅、受贈、繼承、土地和房屋出租等，所有收入都必須納稅。許多日本人盡管年收入相同，但如果撫養(yǎng)子女、需贍養(yǎng)老人的數(shù)量不同，需交納的所得稅稅款也大為不同。

而一直被國際社會公認擁有比較完善稅制的美國，在去年12月2日，迎來了美國自1861年實行以來，30多年來對稅法的最大改革，特朗普把個稅最高稅率從39%下調至25%，部分美國人將享受到“零稅收”。個人所得稅起征點上調至12000美元。有學者稱，特朗普將開啟自里根時代以來最大的一場減稅潮。

據(jù)布魯金斯稅收政策中心，該方案將在10年期間減稅11.98萬億美元，美國GDP將增長11%，薪資增長6.5%，還能創(chuàng)造530萬個就業(yè)崗位。這一稅改，顯然對美國經(jīng)濟起到很大的推動作用。

但站在全球視角，美國市場的稅負降低，如果其他國家不變，逐利的資本自然會選擇成本更低的市場進行投資，其他國家就會面臨資本流失，投資降低，進而就業(yè)面臨壓力的問題?！斑@場美國稅改影響很大，也在倒逼中國緊跟潮流步伐?！敝鞛槿航淌诒硎?。

對于中國個稅的未來發(fā)展方向，眾多專家學者也發(fā)表了各自觀點。王長勇表示，“美國正往更簡化的方向調整，個稅說到底，不該承擔過多的功能，想在一個點上解決所有的事情，幾乎是不可能的。”朱為群教授贊同此觀點，中國第七次稅改從簡單到復雜是必經(jīng)階段，未來大方向仍是簡單化。

在個稅調節(jié)收入方面，聶日明支招：

“就中國而言，站在財政收支層面，調節(jié)收入差距，支出環(huán)節(jié)比收入環(huán)節(jié)效率可能更高，界定也更容易?！?/p>

“在中國稅改制度上，有些學者愛講求差異化，中國的家庭人口就是421，假如一個制度把80%的人解決了，其余20%就不必再去指定一個特別復雜的方式，這是一個績效和制度的問題?！蓖蹰L勇說，按照統(tǒng)計學方差原理，如果三個月就業(yè)人員增加十萬人，審核人員在每人身上花費半小時，填表時間兩到三天，收稅成本增加不說，到最后，簡單與復雜制度的扣除結果，其實相差無幾。

簡單為“上策”，這是未來中國個稅的方向。