個稅起征點到底多少才合適？

此次《個人所得稅法修正案（草案）》，是個稅法自1980年出臺以來的第七次修訂，除了起征點的調(diào)整，更納入了綜合征收的考量，調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)整范圍和幅度都較以往有所擴(kuò)大，這也是引發(fā)社會各界廣泛爭議的熱點所在。

《個人所得稅法修正案（草案）》為期一個月的向社會征求意見已經(jīng)于7月底結(jié)束，中國人大網(wǎng)的信息顯示，該草案征集意見超過13萬條，關(guān)注度遠(yuǎn)高于同期征求意見的其他三部法律草案。短短一個月里，新修訂內(nèi)容的一些焦點問題，引起了大眾廣泛討論。即便征求意見已經(jīng)結(jié)束，但公眾的熱議還在持續(xù)。

從20世紀(jì)80年代中期開始中國對國內(nèi)居民征收個人收入調(diào)節(jié)稅以來，這項對居民個人收入征稅的制度已經(jīng)實施30多年了。其間在起征點、中央和地方分享等方面進(jìn)行過調(diào)整。作為直接對個人征收的稅種，個人所得稅制度關(guān)系到社會公平和廣大群眾福祉，因此每次個人所得稅改革的一舉一動，都能引起公眾極大反響，尤其是個稅起征點，更是全社會關(guān)注的焦點。

此次《個人所得稅法修正案（草案）》，是個稅法自1980年出臺以來的第七次修訂，除了起征點的調(diào)整，更納入了綜合征收的考量，調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)整范圍和幅度都較以往有所擴(kuò)大，這也是引發(fā)社會各界廣泛爭議的熱點所在。

5000元起征點爭議不小

此次個人所得稅改革，首先引起社會關(guān)注的是起征點調(diào)整?！恫莅浮诽岢?，擬將個人所得稅綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，即通常說的起征點，提高至5000元/月（6萬元/年）。

《草案》公布后，提高起征點的呼聲一直很高。有網(wǎng)友表示，應(yīng)該從8000元起征，甚至可以提高至萬元。有相當(dāng)一部分人覺得這個起征點相對于生活支出來說，似乎不夠解渴。同時提出個稅起征點不能“一刀切”觀點的網(wǎng)友也不在少數(shù)。有人認(rèn)為，應(yīng)該按地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平劃分。因為一些小城市月收入5000元可過得很舒坦，一二線大城市月收入1萬元仍屬“貧困”。各地住房、交通、飲食等費用差距較大，“一刀切”的話沒有考慮到這些因素。在上海從事軟件開發(fā)工作的阿偉表示：“我和老婆現(xiàn)在每個月收入雖然有2萬多元，但扣掉房貸、日常消費、孩子教育的錢，幾乎所剩無幾。5000元的起征點對我來說聊勝于無。”

上海金融與法律研究院研究員聶日明在接受《新民周刊》采訪時表示，公眾之所以對此次個稅起征點調(diào)整有比較高的期待，一個重要原因是，從2011年到2018年的7年時間里起征點沒有調(diào)過，社會各界對此意見比較大。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家宋清輝也表示，此次個稅調(diào)整距離上一次調(diào)整已經(jīng)有七年之久，而前三次調(diào)整之間的間隔分別是兩年、三年，因此公眾對新一輪的個稅改革更為期待；另一方面，隨著收入水平的提升，人們的可支配收入在增加的過程中，個稅所帶來的壓力也在增加，因此也迫切希望個稅改革能夠降低自身的壓力。

“按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強(qiáng)消費能力?！必斦坎块L劉昆就《草案》作說明時表示，《草案》將綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬元/年），綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。

宋清輝也認(rèn)為，民眾之所以感覺起征點不到位，是因為還有不少民眾的收入水平超過5000元，或預(yù)計未來的收入水平將超過5000元，期望自己不需要繳稅?！暗珎€稅起征點提到5000元已經(jīng)可以起到改革的效果?！?h3>怎么算起征點才合理又“解渴”？

不過5000元的起征點究竟是否合理，學(xué)術(shù)界對此存在不少爭議。

聶日明向記者介紹，按財政部此前的說法，個稅起征點的設(shè)置是以不低于“城鎮(zhèn)職工每月人均負(fù)擔(dān)的消費支出”為標(biāo)準(zhǔn)，計算公式為起征點>=城鎮(zhèn)就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月均消費性支出=城鎮(zhèn)居民月均消費眭支出×贍養(yǎng)系數(shù)（贍養(yǎng)系數(shù)=城鎮(zhèn)常住人口/城鎮(zhèn)就業(yè)人口）?！斑@個計算方法不合理，只計算了城鎮(zhèn)人口，一億多的進(jìn)城農(nóng)民工，家人都在農(nóng)村，需要贍養(yǎng)。而且每家需要贍養(yǎng)的情況都不一樣?！甭櫲彰髡f。

根據(jù)2010年的數(shù)據(jù)，城鎮(zhèn)職工每月人均負(fù)擔(dān)的消費支出2211.5元，贍養(yǎng)系數(shù)是1.97。在7月9日上海金融與法律研究院組織多名學(xué)界專家召開的研討會上，長平經(jīng)濟(jì)研究所執(zhí)行所長王長勇表示，贍養(yǎng)系數(shù)分母采用城鎮(zhèn)就業(yè)人口，數(shù)據(jù)相對準(zhǔn)確，分子采用城鎮(zhèn)常住人口則估算不足。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)字，2017年進(jìn)城農(nóng)民工有1.37億人。王長勇稱，“以一名進(jìn)城農(nóng)民工有一個贍養(yǎng)親屬來估算，實際贍養(yǎng)人口的估算至少遺漏了1億人?！钡凸懒速狆B(yǎng)系數(shù)，現(xiàn)有的計算公式客觀上會造成起征點被低估。2017年城鎮(zhèn)居民人均消費支出24445元，以1.97贍養(yǎng)系數(shù)計算，城鎮(zhèn)職工每月人均負(fù)擔(dān)的消費支出為4013元，但如果贍養(yǎng)系數(shù)攀升，很可能超過5000元。

聶日明還指出，全國的個稅40%來源于北上廣三個城市，加上浙江、廣東，占了60%。上海一個城市的工薪稅就占了全國的17.8%，消費支出比全國要高得多。所以很多人覺得5000元起征點不解渴。

聶日明認(rèn)為，用職工收入的提高水平、物價變動水平和居民消費水平三個因素，來測算基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定起征點才是比較合理的，這樣的算法更具有現(xiàn)實意義，公開性透明性會更好。他介紹，從2010年到2017年，全國城鎮(zhèn)非私營單位職工平均工資從3045元上升至6193元，上升了103%，全國城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員平均工資增長了110%。同期，全國城鎮(zhèn)居民人均消費支出增長了81.5%，再考慮納入個稅綜合征收的勞務(wù)報酬、稿酬等三項收入，“假設(shè)2011年的起征點水平是合理的，那么本次的起征點至少要提高至8000元的水平，才與2011年的3500元水平相當(dāng)。”包括聶日明在內(nèi)的上海金融與法律研究院個稅法修正案討論小組，也特地撰文建議將起征點提高到8000元。

但也有部分專家表示，考慮到低檔稅率范圍擴(kuò)大和新增專項附加扣除帶來的減稅效果，5000元每月的起征點標(biāo)準(zhǔn)是合適的。上海財經(jīng)大學(xué)教授劉小川認(rèn)為，《草案》中規(guī)定的5000元的起征點標(biāo)準(zhǔn)，是符合合理性原則的，也是基本符合我國的現(xiàn)實情況的。劉小川援引《2017中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)，2016年城鎮(zhèn)居民人均消費支出為23078.9元，每個家庭的消費性支出為71775.4元（按照3.11人/家庭計算），家庭每個就業(yè)人員所承擔(dān)的消費性支出為35887.7元（按照雙職工計算），月均消費性支出是2990元。也就是說，家庭中的每位就業(yè)者，其承擔(dān)自己以及家庭成員的基本生活開支，每月3000元費用足夠覆蓋其有關(guān)衣食住行以及教育醫(yī)療的基本之需。即使僅考慮北上廣三地的消費水平，家庭中的每位就業(yè)者的月均消費性支出為4610元。

天津財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)科首席教授李煒光就認(rèn)為，降低個稅負(fù)擔(dān)，并不等于一味提高起征點，還需要結(jié)合稅率和級距調(diào)節(jié)。個稅是大眾稅種，而非精英稅種。每個人享受了社會服務(wù)，應(yīng)該為公共服務(wù)承擔(dān)成本，提供稅收。納稅人多了，會關(guān)心稅收去向，參與社會治理，個人和社會緊密結(jié)合起來?！翱紤]到各地收入水平的巨大差異，不建議起征點再在每月5000元基礎(chǔ)上往上調(diào)?！?/p>

財政部發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，我國2017年個人所得稅11966億元，同比增長18.6%，占當(dāng)年全部稅收收入的比例為8.29%。而發(fā)達(dá)國家個稅占當(dāng)年全部稅收收入比例，要遠(yuǎn)超8.29%。宋清輝表示，起征點定為5000元，是從多個維度進(jìn)行考慮的，譬如計算方面，國際上個稅起征點的確定，主要依據(jù)基本生活支出和CPI的變動進(jìn)行計算；譬如作用方面，提高到5000元后可降低三、四線城市的個稅壓力、提升這類人群消費能力，通過三、四線城市的購買力實現(xiàn)拉動內(nèi)需。他認(rèn)為，上海金融與法律研究院個稅法修正案討論小組曾撰文提出起征點提至8000元，是根據(jù)3500元起征點和七年來居民收入與支出增長水平，以及個稅改革并非一年一改等情況綜合考慮得出的，這對降低居民稅收負(fù)擔(dān)有積極意義，但如果個稅起征點過高，我國個稅繳交人群將大幅減少，不利于我國的稅收收入。

聶日明向記者介紹，2011年進(jìn)行了個稅調(diào)整，但僅過了一年，2012年的個稅征收就回到了2010年的水平。他表示，起征點對應(yīng)的生活基本費用一年一變，法律調(diào)整很難達(dá)到一年一調(diào)，因此在個稅法中應(yīng)當(dāng)建立“生活基本費用的動態(tài)調(diào)整機(jī)制”，由國務(wù)院根據(jù)物價水平、收入水平等，確定每一年的減除費用標(biāo)準(zhǔn)，提請全國人民代表大會或其常務(wù)委員會審查和批準(zhǔn)，于每年定期發(fā)布。

綜合征收會多交還是少交？

和5000元起征點一樣被人們注目的，還在于此次個稅修法中的“綜合與分類征收”，被認(rèn)為是個稅改革的一大亮點?！熬C合與分類征收”將此前分類課征的工薪所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得綜合征稅在提高起征點的同時，增加了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出等專項附加扣除。

征收辦法起了大變化，但公眾最關(guān)心的還是自己的納稅額究竟會怎么變化。在一家媒體工作的小劉坦言：“我這個文科男搞不清楚那么復(fù)雜的計算，只想知道自己被這么一‘綜合，一‘分類，每年要交的個稅究竟是多了還是少了。”

中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文分析，2011年的工資薪金起征點是3500元/月，而7年過去后，工資薪金、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得四項所得綜合以后的減除費用只上升至5000元/月，這對收入單一來源于工資薪金所得的納稅人來說能夠減稅，但針對那些勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費收入較多，有多處收入來源的群體來說，由于將多項收入合并，并且采用累進(jìn)稅率征收，稅負(fù)甚至有可能提高。

施正文舉了個例子：“比如一個科研工作者，原本講課、寫作收入按20%交稅，現(xiàn)在和工資都加在一起交稅，金額高了，按超額累進(jìn)征稅辦法，可能就要按照比以往高一檔或幾檔的稅率。”

納稅人在江蘇省南通市政務(wù)服務(wù)中心稅務(wù)窗口辦理納稅的情景。

這次草案中，綜合所得并未考慮扣除新入三項收入中的成本費用，因此有多位學(xué)者建議將相關(guān)減除費用的規(guī)定平移到修正案中。此前個稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。王長勇就建議，勞動報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，應(yīng)先減除20%的費用之后，再與工薪所得一起綜合征稅。

施正文建議，起征點可以在5000元的基礎(chǔ)上適當(dāng)上調(diào)，但最低稅率級距應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大，比如提高至60000元以下。目前3%的起始稅率級距對應(yīng)全年應(yīng)納稅所得額不超過36000元，最高邊際稅率45%級距為96萬元以上?！八捻検杖肜奂映蔀榫C合所得，較高檔稅率的級距也應(yīng)該隨著收入多元化擴(kuò)大，否則不盡合理。”

同時，有多位學(xué)者呼吁取消45%最高檔稅率。此次個稅法修改，綜合所得最高稅率沿用原來工資、薪金所得最高稅率45%，遠(yuǎn)高于經(jīng)營所得和資本所得。王長勇表示，個稅改革是要降低勞動者稅負(fù)，提升創(chuàng)新力，應(yīng)向勞動輕稅方向發(fā)展。維持高稅率級距對吸引高等級人才，激勵人才創(chuàng)新產(chǎn)生一些負(fù)面影響。

從國家“九五”計劃綱要到“十三五”規(guī)劃綱要，每次都對“建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度”提出要求，這一要求從提出至今已經(jīng)22年，但直到這次個稅改革才算有了點實質(zhì)性的舉動。個稅改革為何如此緩慢？

宋清輝在回答記者這個問題時坦言，因為阻力很大。建立這種綜合和分類相結(jié)合的個稅征收制度，需要滿足許多條件，包括如個人信息和家庭信息都需要向各相關(guān)部門如公安、稅收、銀行等系統(tǒng)公開，且可被這些服務(wù)機(jī)構(gòu)共享數(shù)據(jù)，需要有大量的專業(yè)人員對相關(guān)信息進(jìn)行核算，需要有大量的監(jiān)管人員對人們的各項收入進(jìn)行監(jiān)督調(diào)查等等?！爱?dāng)年的出發(fā)點是好的，但這些基礎(chǔ)條件尚不成熟。”宋清輝說。

即便是這次征收制度改變將我國個人所得稅改革向前推進(jìn)一大步，但依然還是存在著很多不確定的因素。比如“綜合”與“分類”的模式結(jié)合到什么程度，如何嚴(yán)格區(qū)分勞動所得與資本所得，修訂草案還不夠清晰。專項附加扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)如何設(shè)定，草案中也并未明確，盡管專項附加扣除的項目不算多，但考慮到相關(guān)征管細(xì)節(jié)，納稅人不管處于哪個稅率等級，可能都會涉及附加專項扣除的計算，導(dǎo)致個人繳稅和稅收征管變得更加復(fù)雜。

中國財政科學(xué)研究院研究員梁季認(rèn)為，此次改革仍面臨很多困難和挑戰(zhàn)，重點包括個人所得稅征管以及勞動性收入和資本性收入稅負(fù)平衡等問題。聶日明也對記者直言：“現(xiàn)在收稅基本是單位代扣，實行綜合征收，稅務(wù)部門就要和個人之間發(fā)生聯(lián)系，這其中困難很多，會有矛盾沖突。稅務(wù)部門低估了壓力，這個工作不好做?！?/p>

宋清輝向記者表示，個稅改革想要著眼長遠(yuǎn)，就需要與時俱進(jìn)，結(jié)合時代發(fā)展、社會需求及時進(jìn)行調(diào)整、修改，同時不斷強(qiáng)化監(jiān)督監(jiān)管，嚴(yán)懲偷稅漏稅等相關(guān)不法行為，還需要各部門的支持配合，才能令改革真正落地。