個(gè)稅改革關(guān)鍵期：如何將消極納稅變積極

【摘要】個(gè)稅改革漸入佳境，無論是政府還是民眾都十分關(guān)切，最近個(gè)稅討論頗為熱烈，新一輪個(gè)稅改革如何更好地貼近民生，引起較大反響。日前召開的兩會(huì)和十三屆全國人大會(huì)議，財(cái)政部長(zhǎng)肖捷及副部長(zhǎng)史耀武、胡靜林對(duì)此次財(cái)稅改革和財(cái)政工作做出具體回應(yīng)，表達(dá)了對(duì)社會(huì)各界的關(guān)切?？梢妭€(gè)稅改革勢(shì)在必行。那么我國目前實(shí)施的個(gè)人所得稅制度到底哪些需要改革，筆者擬借鑒專業(yè)人士的分析，并結(jié)合我國居民收入與消費(fèi)的現(xiàn)狀，談?wù)勛约旱淖疽姟?/p>

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅改革 稅制 征管體系

我國的經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，不斷繁榮，我國國民的生活水平在不斷提高，蒸蒸日上，在國家和大眾的共同努力下，我國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)又一次步入了嶄新的時(shí)期，新的時(shí)代注定迎來新的問題，隨之而來的是人們?cè)谌〉檬杖氲姆绞脚c途徑上逐漸復(fù)雜化和多樣化，消費(fèi)水平與關(guān)注點(diǎn)也在慢慢變化。同時(shí)，這種消費(fèi)收入趨勢(shì)勢(shì)必會(huì)給稅務(wù)部門增加重?fù)?dān)，尤其在對(duì)個(gè)人所得稅的征管上。一直以來，國家財(cái)政的舉措緊緊圍繞著經(jīng)濟(jì)的動(dòng)向，更關(guān)注著民生，此前的“營(yíng)改增”為代表的間接稅改革就是一項(xiàng)重要舉措，而以個(gè)人所得稅為代表的直接稅改革更吸引社會(huì)各界的眼球，正如2017年十二屆全國人大五次會(huì)議上，財(cái)政部長(zhǎng)肖捷在答記者問時(shí)提到：個(gè)人所得稅改革涉及到千家萬戶，關(guān)系到每個(gè)納稅人的切身利益。的確，對(duì)于個(gè)人所得稅而言，它是對(duì)民生最直接的反映，國家在每一次調(diào)整稅制時(shí)要考慮多重因素的變動(dòng)，GDP、基尼系數(shù)，尤其是國民的收入與消費(fèi)水平，進(jìn)而做到對(duì)整個(gè)國家的宏觀調(diào)控。

一、對(duì)比城鄉(xiāng)消費(fèi)收入，貧富差距依然存在

改革開放初期到1993年之前，我國處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，為了使經(jīng)濟(jì)能夠得到快速發(fā)展，我國鼓勵(lì)一部分地區(qū)和一部分人先富起來，這一政策成功的打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度束縛的枷鎖，形成了合理的收入分配差距，這對(duì)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到正向促進(jìn)的作用。而對(duì)于稅收來說，為了服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期的種種政策，為了助力經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個(gè)人所得稅制度自然而然地更側(cè)重于效率，無疑加大了收入的差距。1993年開始，我國開始倡導(dǎo)“效率優(yōu)先，兼顧公平”的收入分配方式，使收入差距控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。[1]盡管稅收制度也在相應(yīng)地變化著，但個(gè)稅制度一直沒有得到更好的完善，在實(shí)施過程當(dāng)中，我國的個(gè)人所得稅征收對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)作用，效果差強(qiáng)人意，這使個(gè)人所得稅的正向調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮受到阻礙和社會(huì)的質(zhì)疑。（如圖1.1 1.2）

從稅收對(duì)象來說，據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國富有公民為國家貢獻(xiàn)了70%左右的個(gè)人所得稅，中間階層雖占比很大，但僅為國家貢獻(xiàn)了不到10%的個(gè)稅[2]。對(duì)比我國，工薪階層同樣占據(jù)了很大比例，卻貢獻(xiàn)了60%以上的個(gè)人所得稅，但這也不排除有我國人口基數(shù)大的原因；與之相反，富有人群收入高，來源廣，并且由于他們扮演的特殊角色，在享有國家更多政策優(yōu)惠的同時(shí)，通過合理避稅等手段，來減輕稅負(fù)，甚至出現(xiàn)很多企業(yè)家只拿“一元年薪”的情況。這種差距將會(huì)使貧富差距越來越懸殊，所以此次改革要在注重效率的同時(shí)，更看重公平，要大大提高富人繳納個(gè)人所得稅的比例，一方面，通過調(diào)整稅制，對(duì)富人有進(jìn)一步的約束作用。另一方面要提高征管水平，強(qiáng)化對(duì)富人個(gè)人所得稅的征管力度，并且應(yīng)效仿其他國家適當(dāng)加大違法成本，對(duì)被查處的偷稅漏稅的納稅人依情節(jié)進(jìn)行不同程度的處罰。

二、偷稅漏稅現(xiàn)象屢見不鮮，稅收征管亟待改善

上面說到要加大對(duì)富人的征管力度，實(shí)際上，需要加大的也不止這一部分人。除了合理避稅以外，偷稅漏稅也大有人在且更加難以把控，持續(xù)下去對(duì)社會(huì)造成極為不良的影響，阻礙精神文明建設(shè)。所以在稅制和征管方面要充分考慮各個(gè)階層的具體情況，拿出更為合理的方案。

筆者認(rèn)為，稅收現(xiàn)狀處在消極狀態(tài)，要追根溯源，要將納稅人的消極轉(zhuǎn)為積極要考慮以下幾個(gè)方面。首先，表層原因與國家的征管制度不可分割，這是此類現(xiàn)象的推手，作為稅收體系的最后一關(guān)，“嚴(yán)把關(guān)”做得不夠到位，讓納稅人有機(jī)可乘，屢試不爽。國家作為最終的監(jiān)管者，要出臺(tái)更適合的出發(fā)政策，對(duì)各階層采取不同的處罰措施，總體上加大力度。每個(gè)稅收監(jiān)管部門之間也要互相配合，對(duì)于在稅收上出現(xiàn)的問題，及時(shí)交流，及時(shí)上報(bào)，盡早解決。其次，企業(yè)作為個(gè)人所得稅的間接執(zhí)行人，處在中間地位，要依法履行代扣代繳義務(wù)，是納稅自然人與國家政府之間重要的紐帶，絕大多數(shù)納稅人的個(gè)人所得稅都要通過所在單位、企業(yè)集中繳納。這中間，很容易出現(xiàn)漏洞，比如在員工工資單上弄虛作假、再應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目上進(jìn)行混淆、將工資收入用各種可抵扣支出代替，等等?；舅悸肪褪窃黾佣惽翱鄢?xiàng)目和使應(yīng)稅工資部分降低到起征點(diǎn)以下，減少員工的納稅支出。在這一層面上考慮，不僅要提高對(duì)各企業(yè)的監(jiān)察力度和處罰力度，還要進(jìn)一步完善針對(duì)企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)上的立法內(nèi)容，使企業(yè)更加明確自身的社會(huì)責(zé)任以及違反的后果。最后究其根本，個(gè)人所得稅是面向個(gè)人征收，除了企業(yè)幫助代扣代繳，還有很大一部分沒有企業(yè)這一中間環(huán)節(jié)，也就缺失了一層監(jiān)察，導(dǎo)致國家對(duì)很多個(gè)人沒有實(shí)行有效的征收。另外，我國國民自主納稅意識(shí)不強(qiáng)，沒有稅收文化的底蘊(yùn)。目前我國對(duì)個(gè)人征稅也僅僅停留在人工征收上，沒有系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)電子征收等模式，且綜合我國國情，短時(shí)間內(nèi)也無法實(shí)現(xiàn)。這就需要從公民稅收素質(zhì)教育上入手，爭(zhēng)取大面積普及稅收法律，增強(qiáng)公民的稅收責(zé)任感，培養(yǎng)我國稅收文化?？傊瑢?dǎo)致偷稅漏稅的原因諸多，由表象到根本，所以解決起來要由內(nèi)而外，循序漸進(jìn)，爭(zhēng)取達(dá)到公平穩(wěn)定的稅收體系。

三、稅制改革：稅率、稅收模式、稅前扣除齊頭并進(jìn)

筆者以上由目前征稅環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行深層分析，并提出粗淺建議。深究造成以上問題的原因無疑是如今這個(gè)時(shí)代，人民的物質(zhì)文化需求提升了，從消費(fèi)角度上講，消費(fèi)者越來越注重品質(zhì)，在對(duì)消費(fèi)提出更高要求的同時(shí)，收入分配沒有達(dá)到理想效果，導(dǎo)致入不敷出的現(xiàn)象，這時(shí)再要求公民繳納個(gè)人所得稅，自然變得消極和難以順利推進(jìn)。這就要求國家稅收機(jī)關(guān)如果單單從征管上下手去解決，往往差強(qiáng)人意，與征管水平相互配合調(diào)整的應(yīng)該是稅制，這里從三點(diǎn)分析：

（一）稅率：適當(dāng)降低邊際稅率，緩解公民生活壓力

提到稅率，可以用拉弗曲線來參考說明稅率制定的合理性[3]，如圖3.1：

拉弗曲線從政府的稅收總收入角度出發(fā)，說明了稅收與稅率之間的變化關(guān)系。很明顯，當(dāng)政府稅收達(dá)到最大值時(shí)，相應(yīng)稅率也是唯一最佳的，但在實(shí)際應(yīng)用中這一稅率很難準(zhǔn)確地把握，所以只要達(dá)到在最佳稅率附近運(yùn)動(dòng)，那對(duì)稅收收入就是有利的。另外，如果政府的稅率制定過高，不僅會(huì)挫傷人們納稅的積極性，也會(huì)影響生產(chǎn)過程中的效率，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)下滑等更嚴(yán)重的后果。對(duì)于個(gè)人所得稅來說，更為貼合這一規(guī)律，雖然據(jù)統(tǒng)計(jì)個(gè)人所得稅占稅收總收入的比重并不是很大，但因?yàn)閭€(gè)稅征收對(duì)象基數(shù)龐大，若稅率不合理，造成的是社會(huì)基層生產(chǎn)者帶來的負(fù)面影響，也不利于我國經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。和稅率相適應(yīng)的還有起征點(diǎn)，適當(dāng)調(diào)高起征點(diǎn)是必要的，這一點(diǎn)毋庸置疑，但具體講起征點(diǎn)調(diào)高至多少值得商榷。

（二）稅收模式：面向家庭征稅，考慮分類與綜合相結(jié)合

我國對(duì)個(gè)人所得稅的征收一直面向個(gè)人，沒有很好地結(jié)合個(gè)體差異，造成了不均衡的結(jié)果。舉個(gè)例子來說，如王某在一線城市生活，年薪30萬，妻子亡故，一個(gè)兒子上大學(xué)，還有自己和妻子雙方的父母需要贍養(yǎng)，老人難免身體不好，一年四位老人在無大疾病的情況下，每年也需要支付大量醫(yī)療方面的費(fèi)用。那么如果王某正常繳納個(gè)人所得稅，繳納出去的部分會(huì)對(duì)這個(gè)家庭造成不小的影響。類似這樣的情況還有很多，這是不可避免的，如果正常的生活水平保證不了，勢(shì)必會(huì)影響人民幸福和國家安定。

另外，我國一直以來采用分類稅制，針對(duì)不同類型的收入采用相應(yīng)稅率進(jìn)行征收，這樣做的好處在于便于國家稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)也有很大缺陷，沒有考慮到一些人的實(shí)際情況。比如，劉某因自身原因，一年只工作六個(gè)月，而這六個(gè)月他要依法正常交稅，但平均到每個(gè)月之后，他的工資水平在起征點(diǎn)之下，對(duì)于劉某來說有失公平；再比如，張某經(jīng)常會(huì)取得一些勞務(wù)報(bào)酬或是稿酬，但其實(shí)它本身的工資不高，如果按分類原則計(jì)征，恐怕會(huì)有較高的稅負(fù)。所以在稅收模式上，首先建議以家庭為單位繳納個(gè)人所得稅，當(dāng)然這樣做也要有有效的系統(tǒng)進(jìn)行配合。其次，可以考慮按年計(jì)征個(gè)稅，當(dāng)然要考慮大多數(shù)人的利益進(jìn)行判斷。最后，實(shí)行分類與綜合之相結(jié)合的稅收模式，將一些收入同工資薪金一同計(jì)征有利于更好地解決每個(gè)家庭的實(shí)際問題，這一點(diǎn)同上面提到的按家庭計(jì)征、按年計(jì)征出發(fā)點(diǎn)是相同的[4]。

（三）稅前扣除：結(jié)合國家政策，適當(dāng)增加專項(xiàng)扣除

稅收問題不僅關(guān)乎社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，還與人口、教育、文化、醫(yī)療、養(yǎng)老、等諸多社會(huì)問題息息相關(guān)，毫不夸張的說稱得上是牽一發(fā)而動(dòng)全身。比如近兩年，國家為調(diào)節(jié)人口，開放了二胎政策，據(jù)調(diào)查并沒有太多家庭考慮生二胎，尤其是工薪階層。因?yàn)橐粋€(gè)家庭撫養(yǎng)孩子的支出太大，除了平時(shí)的衣食住行，占取更大比例的是教育支出。再比如，現(xiàn)在社會(huì)中的工薪階層有很大一部分是獨(dú)生子女，且雙親基本也健在，那么一個(gè)家庭除了要支付孩子的教育費(fèi)用，還要考慮父母的養(yǎng)老問題。但我國在征收個(gè)人所得稅時(shí)沒有考慮納稅人這方面的負(fù)擔(dān)，而扣稅之后的工資薪金主要都用來進(jìn)行教育支出和養(yǎng)老支出，可見納稅人生活的壓力。此外，城鎮(zhèn)人口逐年增加，不可避開的是買房問題，很多工薪階層都選擇貸款買房，那么每個(gè)月還要拿出一部分薪水去還房貸和利息，那么生活水平和質(zhì)量自然也就下降了，由此也就出現(xiàn)了上文的偷稅漏稅現(xiàn)象。所以誰該要充分體察人民疾苦，合理增加是前扣除項(xiàng)目，緩解人民生活壓力，這樣也有利于整個(gè)社會(huì)風(fēng)氣的改善和精神文明建設(shè)。

指導(dǎo)教師：遲麗華（教授）

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基金項(xiàng)目：2017年國家級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目；項(xiàng)目編號(hào)：201710165185；項(xiàng)目名稱：2017個(gè)稅改革的思考與分析—基于我國居民消費(fèi)與收入的實(shí)證研究；項(xiàng)目類型：創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目。

作者簡(jiǎn)介：李悅（1996-），女，漢族，遼寧葫蘆島人，畢業(yè)于遼寧師范大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。