營改增稅制下的增值稅稅收籌劃管理

趙靜

【摘要】營改增是我國進(jìn)行的一項(xiàng)重大稅務(wù)改革，對于我國經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定健康發(fā)展具有重要意義。為了應(yīng)對營改增等相關(guān)政策規(guī)定，本文主要從營改增政策對于當(dāng)前正在試點(diǎn)的一些行業(yè)產(chǎn)生的影響方面引入討論，在當(dāng)前制度背景下企業(yè)如何統(tǒng)籌計(jì)劃稅收是研究的重點(diǎn)內(nèi)容，以此實(shí)現(xiàn)避稅合理化，減少企業(yè)的發(fā)展負(fù)擔(dān)。

【關(guān)鍵詞】營改增政策 納稅籌劃 增值稅

一、前言

營改增政策指的是隨著營業(yè)稅改征增值稅，利用增值稅來避免重復(fù)扣稅的稅費(fèi)改革，是我國正在實(shí)施的一種結(jié)構(gòu)性減稅政策。營改增政策的實(shí)施，對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大深遠(yuǎn)的影響。主要在電信企業(yè)、交通運(yùn)輸行業(yè)、一些服務(wù)行業(yè)中，當(dāng)前行業(yè)范圍不斷擴(kuò)大，根據(jù)調(diào)查顯示納稅負(fù)擔(dān)減輕的占大多數(shù)，但是一些企業(yè)因?yàn)闆]有做好合理的納稅籌劃，稅負(fù)不減反增。本文主要著眼于試點(diǎn)行業(yè)受政策的影響層面，幫助企業(yè)探尋納稅合理化的策略，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)日常避稅能夠更加合理與合法。

二、營改增的影響

（一）對于交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)的影響

交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)稅改前應(yīng)繳納營業(yè)稅，稅率為3%，現(xiàn)有的增值稅率為11%，對于稅率有了較大的提高，并且進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣發(fā)揮的作用有限，因此營改增政策對于交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)有著直接的影響。同時(shí)交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)的成本主要來自于燃料成本、路橋費(fèi)用以及人工成本，但是路橋費(fèi)用以及人工成本的增值稅不能夠作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此很多企業(yè)實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)大大加重。

（二）對于一些服務(wù)行業(yè)的影響

規(guī)模較小的增值稅納稅人由原來的5%營業(yè)稅到現(xiàn)在的3%增值稅，稅負(fù)有所降低；但是對于一般納稅人來說，營改增以后的稅率有5%上升到17%，企業(yè)的稅負(fù)明顯加重，而且這種企業(yè)人工成本比重較大，這一項(xiàng)的增值稅無法進(jìn)行抵扣，因此企業(yè)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重。

（三）對于郵政業(yè)的影響

由于郵政行業(yè)不存在小規(guī)模納稅人，因此在進(jìn)行營改增之后，納稅的稅率統(tǒng)一為11%，這就由原來的3%營業(yè)稅有了較大的增長。

（四）對于電信業(yè)的影響

在營改增的改革中，涉及到的主要有基礎(chǔ)電信和增值電信兩部分的內(nèi)容，這兩部分11%以及6%的稅率比較適用，相比較來說都大大提升，所以大大影響了電信行業(yè)的納稅。比如電信行業(yè)成本中，很大一部分是人工成本以及折舊費(fèi)用，可是無法抵消扣除這些成本造成進(jìn)項(xiàng)稅和增值稅，所以將造成電信行業(yè)稅負(fù)不降反升。

三、營改增政策下的的納稅籌劃思路

（一）納稅人身份籌劃

根據(jù)試點(diǎn)行業(yè)中所規(guī)定的辦法，一般納稅人是指一年銷售數(shù)額大于五百萬的納稅人，通常比較適合增值稅計(jì)稅方法。應(yīng)稅服務(wù)沒有超過500萬元認(rèn)為是小規(guī)模納稅人，適用于簡易的增值稅計(jì)稅方法?？梢砸勒障嚓P(guān)規(guī)定對納稅人的身份進(jìn)行調(diào)節(jié)，這樣可以達(dá)到節(jié)稅的目的。同時(shí)應(yīng)該注意的是，一旦認(rèn)定為一般納稅人其身份不能夠得到恢復(fù)，因此一定要選擇慎重。

案例1：某文化公司被納入到營改增范圍之內(nèi)，稅制改革之前年銷售金額是四百萬元，制度改革以后則以小規(guī)模納稅人的身份交納稅款，然而倘若是一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅，能夠完成進(jìn)項(xiàng)抵扣十六萬元，先不涉及其他稅費(fèi)的情況下進(jìn)行納稅籌劃分析：

方案一：即按照小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行納稅，適用于3%的增值稅率，應(yīng)該繳納的納稅額=400*3%=12萬元

方案二：自覺申請變成一般納稅人，作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一類行業(yè)，文化公司面對6%的增值稅率是適用的，需要交納的增值稅等于400乘以6%-16等于8萬元，所以能夠發(fā)現(xiàn)，企業(yè)轉(zhuǎn)化成一般納稅人能夠節(jié)約稅4萬元。

（二）對企業(yè)的收入進(jìn)行合理劃分

在試點(diǎn)辦法中規(guī)定，如果企業(yè)的納稅在不同的稅率環(huán)節(jié)都合適，這樣就可以根據(jù)不一樣的稅率進(jìn)行核實(shí)計(jì)算；倘若還未進(jìn)行分別核算的，應(yīng)該按照高稅率進(jìn)行核算?；诖隧?xiàng)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該健全會(huì)計(jì)體系，合理的分別核算稅率，從而切實(shí)減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

案例2：某物流企業(yè)在2015年1月份取得搬運(yùn)收入400萬元，交通運(yùn)輸服務(wù)700萬元，1月份可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣為75萬元，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，是否進(jìn)行單獨(dú)核算對于企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額并無多大影響。

方案一：分別進(jìn)行稅率的核算。搬運(yùn)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，因此適用于6%的增值稅，交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅的稅率為11%，應(yīng)該納稅的總額=400*6%+700*11%-75=26萬元。

方案二：沒有進(jìn)行分別核算。則統(tǒng)一按照11%的高稅率進(jìn)行計(jì)稅，則應(yīng)該納稅的總額=（400+700）*11%-75=46萬元。

可以看出，進(jìn)行分別核算可以為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)20萬元，因此我們選擇方案一進(jìn)行計(jì)稅。

（三）多獲得增值稅發(fā)票

企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，很多支出能夠抵扣其中的增值進(jìn)項(xiàng)稅。所以各類企業(yè)應(yīng)該合理謀劃稅務(wù)工作，使得進(jìn)項(xiàng)稅能夠多抵扣一些，減小稅負(fù)的增加?？爝f行業(yè)中有一項(xiàng)費(fèi)用為倉儲租賃費(fèi)，在營改增政策實(shí)施以后，企業(yè)可以將倉儲租賃改為外包倉庫服務(wù)，這樣就能夠適用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，從而適用于6%的進(jìn)項(xiàng)抵扣。另外企業(yè)可以將運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)行外包，獲得交通運(yùn)輸業(yè)11%的進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)對于本單位雇員無法進(jìn)行增值稅抵扣，但是接受外來單位的勞動(dòng)服務(wù)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這樣企業(yè)可以在一定范圍內(nèi)擴(kuò)大勞務(wù)派遣用工的使用數(shù)量，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕。可以改變以往的工作方式，從零星到集中來轉(zhuǎn)變加油，如此可以更快捷獲取增值稅發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

（四）合理安排生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)

1.轉(zhuǎn)變涉稅事項(xiàng)。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，無論是融資還是供應(yīng)原材料，合理規(guī)劃從生產(chǎn)到銷售的不同環(huán)節(jié)，避免增值稅過多，以此實(shí)現(xiàn)更多的稅后利潤。

案例3：某公司作為一般增值稅納稅人，現(xiàn)企業(yè)有若干閑置車輛。該公司想利用這些車輛進(jìn)行創(chuàng)收，有兩種方法：第一為甲公司提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得50萬元效益；第二，將車輛租給乙公司，獲得50萬元的租賃收入。

籌劃分析：方案一屬于交通運(yùn)輸業(yè)，應(yīng)該按照11%的增值稅稅率繳納；方案二屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用于增值稅稅率的17%。顯然來看，單單從繳納銷項(xiàng)稅來說，方案一能夠使企業(yè)繳納更少的增值稅，增加企業(yè)的稅后利潤。

2.融資租賃。由于融資租賃可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣17%，不僅僅節(jié)約承租方生產(chǎn)的成本，還可以快捷地收到生產(chǎn)設(shè)備，所以對承租方的拓展有幫助。

3.供應(yīng)商選擇合理化。一般納稅人及小規(guī)模納稅人是當(dāng)前企業(yè)面對的供應(yīng)商，因?yàn)樵诟母餇I業(yè)稅改增值稅制度之后，抵扣問題一直都存在，所以對于企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)來說，身份不同將會(huì)產(chǎn)生影響不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，使供應(yīng)商選擇更加合理。

四、結(jié)束語

隨著營改增范圍的不斷擴(kuò)大，對于企業(yè)有著更加深遠(yuǎn)的影響，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力進(jìn)行納稅的籌辦計(jì)劃工作，在改革背景之下把握主動(dòng)權(quán)，這也是每一個(gè)財(cái)務(wù)管理人員深思的課題。

參考文獻(xiàn)

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