會計政策變更研究

申元元

摘要：企業(yè)會計活動的規(guī)范化使得人們對會計信息質(zhì)量的要求更高，研究會計政策變更對會計信息質(zhì)量的影響就顯得尤為重要。本文以2016和2017年發(fā)生會計政策變更的公司為樣本，研究了近兩年會計政策變更的類型和特點，以此探究會計政策變更的新趨勢以及在新會計準(zhǔn)則頒布后會計政策變更呈現(xiàn)出來的新特征。

關(guān)鍵詞：會計政策；政策變更

引言

當(dāng)企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生改變時，現(xiàn)有的會計政策已不適合企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況，此時企業(yè)就要變更會計政策，即所謂的會計政策變更。會計更策變更主要分為強(qiáng)制性會計政策變更和自愿性會計政策變更，強(qiáng)制性會計政策變更一般是財政部或法律法規(guī)要求企業(yè)變更政策，而自愿性會計政策變更使企業(yè)有更多的選擇權(quán)，因此增加了管理層進(jìn)行盈余操縱的機(jī)會。隨著我國會計理論基礎(chǔ)和實證研究方法的逐漸成熟，越來越多學(xué)者開始研究會計政策變更，從開始的規(guī)范研究逐漸過渡為實證研究，研究方向主要集中在會計政策變更的動機(jī)以及市場效應(yīng)，在會計政策變更的動機(jī)方面，國內(nèi)外學(xué)者發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、契約因素以及會計師事務(wù)所的變更等均會導(dǎo)致其發(fā)生會計政策變更；在市場效應(yīng)方面，學(xué)者的研究結(jié)論一致，即會計政策變更會引起市場的波動，會計政策變更會使得會計信息質(zhì)量大幅提高，在一定程度上降低投資者的信息不對稱程度，對投資者的決策行為產(chǎn)生影響。

文獻(xiàn)綜述

國內(nèi)外學(xué)者在研究會計政策變更方面主要關(guān)注會計政策變更的動機(jī)、盈余管理行為以及市場效應(yīng)。劉艷偉（2011）選取上市銀行2005-2009的年報數(shù)據(jù)，通過對凈資產(chǎn)收益率、貸款減值準(zhǔn)備、不良貸款率等進(jìn)行實證分析，發(fā)現(xiàn)強(qiáng)制性會計政策變更使得上市銀行的盈余管理行為減少，促使上市銀行在盈利水平、風(fēng)險防范及資本質(zhì)量間的權(quán)衡。張先治、王語嫣（2011）以財政部2006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則為出發(fā)點，分別從會計政策變更的內(nèi)容和特點規(guī)范研究會計政策變更對企業(yè)盈余管理行為的影響，發(fā)現(xiàn)會計政策變更為管理層進(jìn)行盈余管理提供了新的操縱手段。龔雪、竺鵬杰（2012）針對銀行類上市公司自愿性會計政策變更的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了研究，企業(yè)新會計準(zhǔn)則的頒布，由于更加嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的會計制度，銀行業(yè)的會計政策變更有相對減少的趨勢，這類上市公司對自愿性會計政策變更披露的格式也更加規(guī)范，而且銀行類上市公司的自愿性會計政策變更與公司股價具有相關(guān)性，會對公司股價的波動產(chǎn)生一定的影響。丁庭選（2013）則從公司內(nèi)部治理機(jī)制對公司自愿性會計政策變更的影響這一視角出發(fā)提出相應(yīng)假設(shè)，并進(jìn)行實證檢驗，得出控股股東持股比例、獨立董事比例、是否設(shè)立審計委員會等等均與企業(yè)的自愿性會計政策變更行為的發(fā)生顯著相關(guān)，并突出了完善公司治理內(nèi)部機(jī)制意義非凡。

會計政策變更現(xiàn)狀分析

為系統(tǒng)與全面地分析相關(guān)規(guī)定的在上市公司中的實施效果，本部分以我國2016—2017年度上市公司為樣本，從Wind數(shù)據(jù)庫搜集了上市公司兩年的年報，根據(jù)每項準(zhǔn)則以及上市公司自身的實際情況，對上市公司相關(guān)的會計政策變更進(jìn)行分析。表1列示了會計政策變更的次數(shù)：

由表1可以看出，2017年與2016年相比，會計政策變更的公司數(shù)顯著增加；在2016年進(jìn)行會計政策變更的上市公司中，大部分公司只進(jìn)行了一次變更，而在2017年有3210家上市公司進(jìn)行了三次會計政策變更，其占比高達(dá)92.31%，其主要原因為2017年財政部頒布了有關(guān)政府補(bǔ)助的新會計準(zhǔn)則，因此大部分公司均進(jìn)行了會計政策變更。另外，會計政策變更具有明顯的行業(yè)分布特征，其中制造業(yè)發(fā)生會計政策變更的比例最高；會計政策變更后的處理方法主要有追溯調(diào)整法和未來適用法，其中以未來適用法居多，占比達(dá)到80%；在會計政策變更的類型中，強(qiáng)制性會計政策變更的占比較大，在一定程度上降低了公司利用自愿性會計政策變更進(jìn)行盈余管理的可能性，提高了會計信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]張先治，王語嫣.會計政策變更對盈余管理的影響[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011（4）：55-58.

[2]丁庭選.公司內(nèi)部治理機(jī)制與非正常自愿性會計政策變更——來自中國上市公司2009—2011年數(shù)據(jù)分析[J].會計之友，2013，17：8-15.

[3]龔雪，竺鵬杰.銀行類上市公司會計政策和會計估計變更的經(jīng)濟(jì)后果研究[J].財會通訊，2012，（01）：3-5

[4]劉艷偉.上市銀行強(qiáng)制性會計政策變更效果研究——基于上市銀行2005-2009年的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].統(tǒng)計與信息論壇，2011，26（9）：89-93.