虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票問(wèn)題及解決思路

摘 要：企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)按“前免后抵、自開(kāi)自抵”的辦法來(lái)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，旨在降低農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的生產(chǎn)成本，但也給一些不法企業(yè)虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票騙取增值稅提供了機(jī)會(huì)。本文對(duì)虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的手段以及解決思路等內(nèi)容進(jìn)行分析探究。

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品；收購(gòu)發(fā)票；問(wèn)題；思路

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指一般納稅人在向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，自行開(kāi)具的交易業(yè)務(wù)憑證。除核定扣除試點(diǎn)地區(qū)外，企業(yè)仍然采用憑票抵扣的辦法來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)實(shí)的交易中農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的使用存在著一定的漏洞，企業(yè)利用各種手段，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，旨在減少企業(yè)的應(yīng)交稅額。這種違法行為嚴(yán)重的影響了市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，目前還沒(méi)有比較完整的能從根本上抑制虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票行為的方法，該問(wèn)題仍然是目前我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)展中的一個(gè)不可忽視的問(wèn)題。本文將從分析企業(yè)虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的手段入手，主張應(yīng)加強(qiáng)收購(gòu)對(duì)象的發(fā)票管理意識(shí)，在完善相關(guān)的制度法規(guī)的同時(shí)，引進(jìn)信息化技術(shù)，為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理提供相關(guān)的建議。

一、虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的手段

（1）虛列金額或數(shù)量。利用農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)性，多列單價(jià)或數(shù)量。農(nóng)產(chǎn)品具有自身的天然屬型，如地區(qū)性，季節(jié)性等特點(diǎn)，加之受市場(chǎng)規(guī)律影響顯著，在這種情況下，農(nóng)民無(wú)法判斷該產(chǎn)品是否還有利潤(rùn)可取，可能會(huì)產(chǎn)生羊群效應(yīng)。使得農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)幅度大。此外收購(gòu)價(jià)格可能參雜其他費(fèi)用成本。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)只能按7%來(lái)抵扣，而運(yùn)輸途中發(fā)生的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他的費(fèi)用則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于現(xiàn)金交易的特殊收購(gòu)方式，使得相關(guān)部門將運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)等一些無(wú)關(guān)的費(fèi)用巧妙的擠入總的收購(gòu)價(jià)格之中[1]。

（2）到推定票。企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)沒(méi)有在規(guī)定時(shí)間向?qū)Ψ介_(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，而是根據(jù)當(dāng)月應(yīng)交增值稅的預(yù)算，倒推計(jì)算需抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)增加或減少抵扣額。或者在期末根據(jù)當(dāng)期的生產(chǎn)成本大小，倒推計(jì)算出需要抵扣的金額，虛構(gòu)投售人、收購(gòu)數(shù)量和單價(jià)，達(dá)到少繳稅的目的，將應(yīng)交增值稅稅額控制在預(yù)算范圍內(nèi)[2]。

（3）與收購(gòu)對(duì)象合作。企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)對(duì)象大多是農(nóng)民個(gè)人或者中間商，其分散且數(shù)量多，并且在收購(gòu)時(shí)大多都是現(xiàn)金交易。其大多數(shù)缺乏索要發(fā)票的意識(shí)，有些甚至為了能與企業(yè)有長(zhǎng)期合作關(guān)系，積極配合企業(yè)接受相關(guān)部門的問(wèn)詢與調(diào)查。

二、虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的影響

（1）企業(yè)虛增進(jìn)項(xiàng)，少繳稅。一般納稅人企業(yè)的增值稅是按月交納，企業(yè)根據(jù)預(yù)算，可將應(yīng)交增值稅控制在預(yù)算范圍內(nèi)，少繳增值稅。其次，企業(yè)所得稅是基于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比列計(jì)算，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果具有較大的影響。在現(xiàn)行政策下，以收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的10%計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，剩下的90%則作為原材料的采購(gòu)成本進(jìn)行核算。若通過(guò)虛擬生產(chǎn)和銷售過(guò)程，虛增企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；若通過(guò)虛構(gòu)非正常損失，會(huì)計(jì)核算最終會(huì)增加營(yíng)業(yè)外支出，最終會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅額[3]。

（2）偷稅行為催生不公平的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。將農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票當(dāng)作調(diào)整各期稅額的“調(diào)節(jié)器”，調(diào)節(jié)各期的應(yīng)交稅額[4]。這種虛開(kāi)發(fā)票的行為降低了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性，現(xiàn)實(shí)的稅負(fù)差異不利于行業(yè)內(nèi)的良性競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)與遵紀(jì)守法的企業(yè)來(lái)說(shuō)是不公平的競(jìng)爭(zhēng)，不利于行業(yè)內(nèi)通過(guò)良性競(jìng)爭(zhēng)來(lái)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。

三、虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票問(wèn)題的解決思路

（1）引進(jìn)信息化技術(shù)。首先，建立農(nóng)產(chǎn)品電子信息平臺(tái)，分類管理農(nóng)產(chǎn)品，按季度定期對(duì)相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)進(jìn)行檢查評(píng)估。通過(guò)平臺(tái)，及時(shí)更新農(nóng)產(chǎn)品的相關(guān)價(jià)格，以便企業(yè)和銷售者能及時(shí)的獲得最新的價(jià)格信息。并引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，規(guī)范收付款證明。鑒于電子商務(wù)中的QQ、支付寶、微信收付款的便捷性，收付款時(shí)會(huì)有收付款金額證明。在某些地區(qū)，可規(guī)定采用電子付款方式進(jìn)行交易，明確要求企業(yè)在開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票時(shí)附上付款憑證。采用現(xiàn)金支付方式進(jìn)項(xiàng)交易的要求在收購(gòu)發(fā)票上注明聯(lián)系人的聯(lián)系方式。其次，要求收購(gòu)企業(yè)建立收購(gòu)對(duì)象的電子信息檔案庫(kù)，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須以真實(shí)的信息身份開(kāi)具發(fā)票。

（2）建立大型的農(nóng)產(chǎn)品交易市場(chǎng)。企業(yè)自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票具有一定的自主性，產(chǎn)品收購(gòu)的單價(jià)和數(shù)量是企業(yè)計(jì)稅的基礎(chǔ)。當(dāng)?shù)氐恼梢钥紤]建立大型的農(nóng)產(chǎn)品交易市場(chǎng)，效仿中小型賣場(chǎng)。將農(nóng)產(chǎn)品按分類管理，分區(qū)域進(jìn)項(xiàng)統(tǒng)一開(kāi)票管理。先在指定區(qū)域開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，再取貨。進(jìn)而約束企業(yè)的自開(kāi)自抵，多列數(shù)量和單價(jià)的行為。

（3）加強(qiáng)發(fā)票管理意識(shí)的宣傳。介于收購(gòu)對(duì)象的特殊性，大多數(shù)農(nóng)民或者散戶都不會(huì)索取發(fā)票。發(fā)票對(duì)她們來(lái)說(shuō)只是一張紙，沒(méi)有明確的概念及其重要性。當(dāng)代的農(nóng)村信息化建設(shè)已經(jīng)普遍，當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門，應(yīng)該注重加強(qiáng)發(fā)票意識(shí)的宣傳工作。讓銷售者知道索要發(fā)票是維護(hù)自身的權(quán)益，如果不索要發(fā)票，虛增的那部分增值稅最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。從源頭上堵塞企業(yè)通過(guò)多列數(shù)量和單價(jià)的方式來(lái)虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為。

總之，發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，是加快現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的助推器。而在當(dāng)前的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理中存在著一定的局限性，筆者認(rèn)為，要從源頭上解決虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的問(wèn)題，應(yīng)從虛開(kāi)所依據(jù)的根本數(shù)據(jù)來(lái)源入手，將完善相關(guān)的法律法規(guī)與信息化建設(shè)相結(jié)合，從企業(yè)外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合來(lái)致力于解決虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票問(wèn)題，并應(yīng)大力培養(yǎng)、宣傳銷售者的發(fā)票管理意識(shí)，發(fā)動(dòng)數(shù)據(jù)來(lái)源方一起解決目前的問(wèn)題。希望筆者的幾點(diǎn)建議能對(duì)完善農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理起到一定的幫助作用。

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作者簡(jiǎn)介：王制楊（1994—），女，漢族，四川成都人，研究生在讀，主要研究方向：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理。