基于新會計準則的施工企業(yè)會計核算問題研究

摘要：在經(jīng)濟全球化時代，我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟體系也在進一步完善中。我國財政部為了進一步滿足市場經(jīng)濟體系的發(fā)展需要，也為了向國際財務報告準則趨同，頒布了新會計準則。本文主要介紹新會計準則的特點、主要內(nèi)容及其影響，針對施工企業(yè)會計核算中存在的問題，探索其優(yōu)化策略以及新會計準則對施工企業(yè)產(chǎn)生的深遠影響。

關鍵詞：新會計準則；施工企業(yè)；會計核算；優(yōu)化策略；制度

在人民大會堂，財政部宣布了一項新的條例—新會計準則，且于2007年1月1日起在上市公司中開始執(zhí)行，對于其他類型企業(yè)，則采取鼓勵實施的方式。這項新會計準則最引人注目的一點是，它與國際財務報告準則有趨同之處。這項新的會計準則在庫存、資產(chǎn)、不動產(chǎn)、投資股權以及債務重組方面有了更為靈活的規(guī)定，使其在各行各業(yè)尤其是施工行業(yè)產(chǎn)生了廣泛而深遠的影響。

1會計核算分析

會計核算，即會計反映，最主要的計量尺度是貨幣，對一個獨立經(jīng)濟實體的資金運動進行反映。它主要包含對獨立經(jīng)濟實體發(fā)生過或者已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行事后匯總，即會計核算工作中的記賬、算賬、報賬的整合。做好核算工作的前提條件是對于會計核算形式的合理運用，這一點至關重要。這是對于會計工作質(zhì)量的前提保證，也有利于提高工作效率，可以應對相關會計信息使用者的基本乃至更高層次的需求。

經(jīng)濟核算包括的內(nèi)容多且繁復，對生產(chǎn)或再生產(chǎn)活動中的勞動所占比例、消耗及成果等都會進行匯總，從而計算分析出更優(yōu)的策略。會計核算是經(jīng)濟核算中略有不同的一個重要環(huán)節(jié)，具體體現(xiàn)在三個基本特征：第一，具有極大的綜合性。會計核算中要涉及反映的內(nèi)容多且復雜，需用到各種計量單位包括實物計量單位、勞動尺度計量單位和最主要的貨幣計量單位，單一的計量單位不能全面地反映核算的內(nèi)容，運用實物和勞動計量單位進行反映外，還需用貨幣單位綜合的進行記錄。第二，核算過程是一個具有系統(tǒng)性、完整性、不間斷的過程。系統(tǒng)性主要指的是核算過程中對于各類信息的匯總分類，對信息進行計算分析。而完整性、不間斷則是指對于會計的所有信息都要按照時間順序有所記錄，不能有所缺漏，使生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各項業(yè)務都有跡可循。第三，核算過程要按照規(guī)則辦事，用憑證作為基本證據(jù)。核算過程中的各種業(yè)務信息要求絕對的真實性，憑證也要是各個經(jīng)濟實體或者單位在涉及經(jīng)濟業(yè)務中拿到的有法律保護的合法憑證，從而進行會計核算。

2新會計準則主要特點與內(nèi)容

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計準則也順應時代潮流，增添了新的富有生命力的新內(nèi)容，新會計準則的頒布，對各經(jīng)濟獨立體尤其是施工企業(yè)產(chǎn)生了深遠而廣泛的影響，與舊的會計準則相比，新會計準則涌現(xiàn)出新的特點與內(nèi)容。新會計準則的顯著特點與主要內(nèi)容主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的改變。在企業(yè)的無形資產(chǎn)方面，舊的會計準則忽視了這一方面沒有做出明確的規(guī)定，而新會計準則明確指出如果被購買的是科研項目，同時也符合轉(zhuǎn)化為資本的規(guī)定，就顯示為資本類的項目，反之則顯示為經(jīng)費類的項目。在固定資產(chǎn)方面，舊的會計準則對確定固定資產(chǎn)的方式?jīng)]有明確的規(guī)定，只是習慣性的以同類型的資產(chǎn)作為比較的依據(jù)從而明確其售賣的幾率，而在新會計準則中，對這一方面做出了明確的規(guī)定，附加了三個條件：第一是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的時間限制在一年之內(nèi)，第二是資產(chǎn)由企業(yè)決定如何處理，第三是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的一方簽訂的合約不能毀約。

（2）關于對房地產(chǎn)方面進行投資的改變。新會計準則做出了比舊的會計準則更加明確的規(guī)定，在計算房地產(chǎn)投資的預期成本上，一旦其投資模式采取成本方式，在完成投資之前，將會一直采用這個模式。

（3）對于企業(yè)收入的變化。在對商品的銷售以及收入方面做出了調(diào)整。在舊的會計準則中，企業(yè)被規(guī)定為商品的全部銷售程序完成之后才能進行確認，而在此基礎上，新會計準則對于商品銷售收入的要求更為嚴格。

（4）對于施工企業(yè)的施工合同的核算內(nèi)容做出了新的規(guī)定。施工企業(yè)由于其行業(yè)的特點，承包的工程具有施工周期長，跨年施工以及投入資金大的特點，一般來說開始施工的日期與截止日期隸屬于不同的會計期間。新會計準則在規(guī)定上做出了改變，規(guī)定了在一個會計年度里完成的施工合同，合同預期收入與實際費用在完成后一起實行確認。

3 施工企業(yè)會計核算特點、存在問題及優(yōu)化策略

（1）施工企業(yè)會計核算特點。每個行業(yè)都因其經(jīng)營活動的不同有自身的特點，不同的行業(yè)特點也決定其會計核算方式的不同，施工企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)及再生產(chǎn)活動也有自身的特點，在新會計準則的基礎上，核算過程也會受到不同程度的影響，施工企業(yè)具體有以下幾個方面的特點：

第一，核算過程的分階段化。建筑施工企業(yè)不同于短期的生產(chǎn)經(jīng)營活動，具有生產(chǎn)流動分散化、生產(chǎn)時間長以及總體投入大等獨有的特點，這就使得會計核算過程變得復雜，巨大的投資要合理的科學化的分階段進行供應，這就導致核算過程產(chǎn)生階段化。在總體的施工活動下，各個支流的工程活動又具有其獨特性，所以在每一個階段，每一個個體工程都要進行單獨的核算，具體考量每個個體工程的預算與預期，從而有效的最大限度的利用資金，施工企業(yè)也會系統(tǒng)性的進行調(diào)配，施行最優(yōu)策略。

第二，會計核算過程中核算內(nèi)容的集中化。由于施工企業(yè)的行業(yè)獨特性，其生產(chǎn)經(jīng)營活動基本是通過承接工程來實現(xiàn)，在工程建設的過程中實現(xiàn)盈利，所以其會計核算過程也區(qū)別于其他經(jīng)濟個體，在施工企業(yè)里，會計核算過程中基礎成本預期較多，核算時內(nèi)容也較為集中。

（2）施工企業(yè)會計核算中存在問題。在施工企業(yè)會計核算中也存在著許多不容忽視的問題，使得核算過程更加復雜，具體有以下幾個問題：

一是會計核算中所需的信息不規(guī)范。這個問題具體有兩個表現(xiàn)，第一個表現(xiàn)是預期成本信息與施工企業(yè)工程中的實際收入不平等?，F(xiàn)在社會上施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動主要模式是由主公司接受工程的承包，下屬的子公司負責工程的具體實施以及管理，然后根據(jù)合同，使主公司與子公司的預期成本與實際收入進行對接，在整個施工企業(yè)來說這個對接過程屬于在內(nèi)部進行的交易過程，但如果主公司與子公司最后確定的施工完成度與預期成本不相符時，會影響會計核算工作，給核算工作帶來一定的難度，也影響施工企業(yè)的總收益。第二個信息不規(guī)范的表現(xiàn)是在施工企業(yè)內(nèi)部階段性核算不及時從而造成施工企業(yè)的資產(chǎn)不確定性。在工程的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，因為各種因素的影響，主公司對于子公司的核算過程沒有在規(guī)定時間內(nèi)完成，這樣就會造成主公司與子公司的核算不對等，就施工企業(yè)來說，這種不對等使得信息不確定，在報表上，也會增加施工企業(yè)資產(chǎn)的不確定性。

二是在核算過程中監(jiān)管力度的缺乏。在施工企業(yè)的會計核算過程中，對企業(yè)本身要求更高的職業(yè)素養(yǎng)與道德標準，與此同時，會計核算過程也有著巨大的可操作空間。核算過程中由于完工進度缺少科學的監(jiān)督從而具有很強的可操作性，所以施工企業(yè)可以從中進行人為的操作，又因為施工企業(yè)本身工程周期長、投資量大的行業(yè)特點從而很難被辨識。所以現(xiàn)在依然有一些施工企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)管中有所疏漏，職責不甚明確，而外界的監(jiān)管機構又流于形式，長此以往，會計準則威嚴不再，核算結果也會大打折扣。

三是對于施工企業(yè)會計核算的輕視。在我國的施工企業(yè)中，會計核算沒有受到管理者的重視。原因主要有兩點，一是部門間的協(xié)同不夠，財務部對于其他部門提供的信息依賴性過強，這就容易加大核算結果的不確定性，對系統(tǒng)性的分析造成影響，從而影響管理者的策略決定。二是只看重會計核算過程中的資本流動，輕視了預期成本的作用。

（3）施工企業(yè)會計核算問題的優(yōu)化策略。隨著經(jīng)濟全球化的大潮流，新會計準則在施工企業(yè)中的應用是大勢所趨，然而在具體實施的前期還需要一定的磨合與完善，作為施工企業(yè)應加強以下幾點：

第一，加大對會計核算工作的重視，轉(zhuǎn)變之前輕視的觀念?，F(xiàn)代企業(yè)制度也隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷有所完善，會計核算制度也成為其中重要的一環(huán)，這就要求施工企業(yè)能建立起科學合理的、內(nèi)部外部監(jiān)管體制到位的、能夠嚴格遵守規(guī)章制度的會計核算制度，也要對于這個制度進行不斷的完善，在各部門間合理進行資源調(diào)配，使施工企業(yè)預期成本以及實際收入清晰明了，對于新會計準則全面貫徹，認真學習，不僅在行動中體現(xiàn)，也要在思想中重視。

第二，順應信息時代潮流，提高核算質(zhì)量。處在一個信息化的世界中，各經(jīng)濟體的審核工作也應進入到信息化時代。應對會計核算工作逐步升級，從人力變?yōu)樾畔⒒芾?，在先進技術的支持下，提高工作效率，大幅度提高工作質(zhì)量。還應對各個部門之間的協(xié)同合作與交流進行加強，緊密各部門的聯(lián)系，對會計核算工作進行全面的升級。

第三，對會計核算工作的員工進行素質(zhì)上的加強教育。員工的素質(zhì)教育與核算工作的質(zhì)量有不可分割的緊密聯(lián)系。因此，施工企業(yè)一方面要加強員工的素質(zhì)教育，從而確保工作的質(zhì)量。另一方面要提高員工的專業(yè)技能，提高自身業(yè)務水平。

新會計準則作為經(jīng)濟發(fā)展的的產(chǎn)物，產(chǎn)生了深遠而廣泛的影響，也有其有利的社會現(xiàn)實意義，在結算過程中得到了具體的體現(xiàn)，使施工企業(yè)的工程結算過程得到了簡化。新舊會計準則在關于工程結算方面有不同的變化，舊會計準則在工程結算時將工程款與實際收入放到一起進行會計核算，就是在核算時進行成本與收入的確定。而新的會計準則更符合國際的趨勢，在工程的各個環(huán)節(jié)進行獨立的結算，能夠使開工到完工的各類款項更加明確。還有一點是各類款項獨立分開收入，使工程中的所有成本能夠在賬面中反映出來。

結語：在經(jīng)濟全球化的大潮流下，社會主義市場經(jīng)濟體系會更加的完善并且得到更快的發(fā)展，會計核算在施工企業(yè)中也會越來越被重視，核算方法也由傳統(tǒng)式轉(zhuǎn)變的更加科學合理，新會計準則將會是會計核算最堅實的基礎和保障，也是我國在經(jīng)濟迅速發(fā)展下在會計核算領域做出的重大改革，雖然現(xiàn)在社會主義市場經(jīng)濟體制仍不十分完善，還在探索和發(fā)展中，新的會計準則也在與各個經(jīng)濟獨立體的磨合之中，但是相信在蓬勃發(fā)展的今天，經(jīng)濟市場這只無形的手與政府這只有形的手會協(xié)同發(fā)展調(diào)控，使新會計準則更加適合市場的需求，在其對于經(jīng)濟體的企業(yè)利潤方面的不利影響也會逐漸消失，從而更符合獨立經(jīng)濟體的需求。做到在此基礎上，推動市場與企業(yè)又好又快的發(fā)展。

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作者簡介：呂淑萍（1964—） 女， 漢族，河南人，寧夏建設職業(yè)技術學院副教授，教學督導室主任，研究方向：建筑經(jīng)濟管理、工程管理 施工企業(yè)會計 建筑工程招標投標與合同管理。