淺析內(nèi)部審計(jì)與大數(shù)據(jù)風(fēng)控的結(jié)合模式

宋曉倩 兗礦集團(tuán)有限公司

風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)生存及發(fā)展過(guò)程中的重要管控手段，既包括法律、政治、經(jīng)濟(jì)等外部風(fēng)險(xiǎn)，也包括戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制則以“經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及信息真實(shí)完整”為目標(biāo)。二者在目標(biāo)及理念上具有一定程度的重合性，均包含內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)及部分外部風(fēng)險(xiǎn)的的防控。伴隨時(shí)代發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)逐步突破監(jiān)督功能的局限，涵蓋業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)優(yōu)化等方方面面，以“公司治理”及“價(jià)值增值”為新的落腳點(diǎn)。內(nèi)審、風(fēng)控“全領(lǐng)域覆蓋”的要求日益提高，流程、措施的疊加與業(yè)務(wù)效率性的矛盾也愈發(fā)明顯。運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，有效地將內(nèi)審與風(fēng)控結(jié)合起來(lái)，減少管控工序重疊，從而去除冗余，解決“技術(shù)性”效率問(wèn)題；在流程再造與業(yè)務(wù)繁瑣的矛盾中，建立科學(xué)的調(diào)控體系，堅(jiān)持“問(wèn)題導(dǎo)向、抓大放小”，核定任務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)，解決“藝術(shù)性”效率問(wèn)題。唯有“科學(xué)、高效、融合、精煉”，才能符合時(shí)代要求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審水平、風(fēng)控能力的轉(zhuǎn)型提升，形成“1+1大于2”的結(jié)合優(yōu)勢(shì)。

一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控的常見模式

(一)內(nèi)部審計(jì)常見模式

內(nèi)部審計(jì)通常依據(jù)不同審計(jì)類型(財(cái)務(wù)審計(jì)、基建審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、責(zé)任審計(jì)等)，確定審計(jì)側(cè)重及計(jì)劃，針對(duì)審計(jì)要點(diǎn)，采取抽樣技術(shù)，編制審計(jì)底稿，經(jīng)過(guò)反復(fù)溝通，最終形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管控常見模式

風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建與企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)，通常在對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行充分分析的基礎(chǔ)上，確定相關(guān)目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)容量，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、控制等一系列活動(dòng)?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》與《內(nèi)部控制-整體框架》相比，強(qiáng)化了對(duì)公司的使命、愿景及整體管理體系協(xié)同的響應(yīng)要求。從外延來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)了對(duì)外部環(huán)境及形勢(shì)變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇的關(guān)注，涵蓋了“機(jī)會(huì)”這一正面潛在事項(xiàng)。由外部環(huán)境變化帶來(lái)的應(yīng)變性、競(jìng)爭(zhēng)性、風(fēng)險(xiǎn)性需求，直接影響了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建。從內(nèi)涵來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理增加了“組合”觀，引入了復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)的角度，相應(yīng)的進(jìn)行復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)管理體系的協(xié)同。這就使內(nèi)部控制的定位逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，與風(fēng)險(xiǎn)管控中的“風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控”形成高度重合。

二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控的結(jié)合模式

(一)關(guān)聯(lián)與差異

風(fēng)險(xiǎn)管控中問(wèn)題的出現(xiàn)，表現(xiàn)為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的失控與外部風(fēng)險(xiǎn)管控的失效。內(nèi)部審計(jì)所反映的問(wèn)題主要集中于內(nèi)控制度、管理機(jī)制及效益性、財(cái)務(wù)合規(guī)性、法律風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響僅體現(xiàn)在“合規(guī)合法”上，且強(qiáng)調(diào)的是“問(wèn)題挖掘”，很少涉及“機(jī)遇創(chuàng)造”。風(fēng)險(xiǎn)管控與之相較，所含“外部風(fēng)險(xiǎn)”范圍更廣、更全面，對(duì)不確定風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)也關(guān)注更多。

(二)結(jié)合點(diǎn)劃分

財(cái)務(wù)審計(jì)、基建審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、責(zé)任審計(jì)等各類審計(jì)，具有一定交叉性，專項(xiàng)審計(jì)中也會(huì)存在其他類別的問(wèn)題提示，只是各自的側(cè)重點(diǎn)有所不同。內(nèi)控審計(jì)作為專項(xiàng)審計(jì)，本身就是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要手段；而其他各類審計(jì)中所反映的問(wèn)題，也可以打破類型維度，直接對(duì)應(yīng)內(nèi)控需求及流程再造；未能在內(nèi)控體系中涵蓋的問(wèn)題，可以直接關(guān)聯(lián)風(fēng)控體系中相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)維度。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)與大數(shù)據(jù)風(fēng)控

(一)內(nèi)審與風(fēng)控的“大數(shù)據(jù)”關(guān)聯(lián)

結(jié)合風(fēng)控體系的構(gòu)建，按“分公司、產(chǎn)業(yè)、單位/部門”建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，將具備轉(zhuǎn)化條件的“描述性標(biāo)準(zhǔn)”轉(zhuǎn)化為“量化標(biāo)準(zhǔn)”，對(duì)其中可量化的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，如：將“不發(fā)生逾期應(yīng)收款項(xiàng)”設(shè)定為“逾期應(yīng)收款項(xiàng)”風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)為“0”。在此基礎(chǔ)上，將審計(jì)信息系統(tǒng)與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)對(duì)接，審計(jì)任務(wù)設(shè)定時(shí)，篩選出所含與風(fēng)控項(xiàng)目重合的任務(wù)清單，在風(fēng)控系統(tǒng)中抓取風(fēng)控指標(biāo)；審計(jì)結(jié)束時(shí)，直接將上述項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果體現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的完成情況，并在兩個(gè)系統(tǒng)中均可列示完整的項(xiàng)目清單及完成情況。

實(shí)際數(shù)據(jù)的獲取可以分為系統(tǒng)取數(shù)及人工錄入，初始數(shù)據(jù)可對(duì)接ERP系統(tǒng)直接引用，調(diào)整數(shù)據(jù)由審計(jì)人員進(jìn)行輸入或者設(shè)定調(diào)整路徑進(jìn)行引用。

(二)審計(jì)信息庫(kù)與風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)

鑒于絕大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目均有相對(duì)完整、成熟的解決方案及經(jīng)驗(yàn)可參考，在風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)中，可針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的偏離程度，預(yù)先設(shè)定其反應(yīng)的問(wèn)題提示及重要程度，并根據(jù)專家經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)制度，建立標(biāo)準(zhǔn)建議庫(kù)；部分內(nèi)控問(wèn)題的反映，可以直接對(duì)應(yīng)流程再造項(xiàng)目進(jìn)行傳遞。這就形成了“定性與定量”相結(jié)合的信息系統(tǒng)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的完成情況，系統(tǒng)可自動(dòng)出具“標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告”。

審計(jì)項(xiàng)目與風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)重疊的部分，可以自動(dòng)引用相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，無(wú)法量化的問(wèn)題或隱性問(wèn)題、系統(tǒng)性問(wèn)題，進(jìn)一步明確自動(dòng)報(bào)告的局限性，并加以完善；另外，因各個(gè)專項(xiàng)審計(jì)的主題不同、系統(tǒng)性問(wèn)題的導(dǎo)向不同，需要因地制宜，建立相匹配的專項(xiàng)問(wèn)題關(guān)聯(lián)體系，形成專項(xiàng)報(bào)告。

由此可見，內(nèi)審與風(fēng)控的“大數(shù)據(jù)”結(jié)合模式為：首先，需要建立科學(xué)且完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并在其中篩選出“內(nèi)部控制”項(xiàng)目，形成子系統(tǒng)，關(guān)聯(lián)流程再造信息庫(kù)：其次，在風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中，明確各類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，審計(jì)任務(wù)及完成情況，與之建立關(guān)聯(lián)比對(duì)：最后，審計(jì)結(jié)果的反饋，可對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)自動(dòng)出具的“標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告”，并結(jié)合隱性問(wèn)題、系統(tǒng)性問(wèn)題，進(jìn)行優(yōu)化，出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

四、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與流程再造

(一)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)提示

在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化迅速的時(shí)代背景下，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及風(fēng)險(xiǎn)提示對(duì)企業(yè)意義重大，信息系統(tǒng)在預(yù)警方面的效率性及準(zhǔn)確性顯得尤為重要。風(fēng)控預(yù)警可根據(jù)內(nèi)審?fù)扑偷娘L(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)完成情況及專門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)偏離的程度，針對(duì)不同時(shí)期需重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立預(yù)警項(xiàng)目子系統(tǒng)，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并設(shè)立“黃線”及“紅線”標(biāo)準(zhǔn)。另外，獲取外部信息，在不同時(shí)期，對(duì)環(huán)境變化帶來(lái)的“危險(xiǎn)性”、“機(jī)遇點(diǎn)”給予提示，也是不容忽視的風(fēng)控工作。

(二)流程再造的“效率性”

隨著各類審計(jì)及評(píng)價(jià)信息的反饋，對(duì)流程完善的需求日益增多。如何界定流程再造的必要性，構(gòu)建合理的流程再造機(jī)制，成為解決風(fēng)控效果與業(yè)務(wù)效率之間矛盾的關(guān)鍵問(wèn)題。一方面，整合審計(jì)和風(fēng)控報(bào)告，梳理同質(zhì)性項(xiàng)目，定期集中反饋并評(píng)估流程再造的必要性；另一方面，針對(duì)流程再造的需求點(diǎn)，充分核定其存在范圍、影響大小及改造價(jià)值，并結(jié)合對(duì)業(yè)務(wù)效率的影響，評(píng)估其再造效益性。唯有堅(jiān)持“問(wèn)題導(dǎo)向、效益優(yōu)化”，才能構(gòu)建合理的流程再造機(jī)制，實(shí)現(xiàn)其真正價(jià)值和作用。

綜上所述，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，將內(nèi)審與風(fēng)控的高度結(jié)合變成了可能。構(gòu)建“科學(xué)”的風(fēng)控體系，形成“高效”的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，樹立“融合”的規(guī)劃理念，打造“精煉”的管理流程，終將引領(lǐng)企業(yè)風(fēng)控不斷在螺旋式提升中優(yōu)化重塑，以響應(yīng)時(shí)代發(fā)展的全新要求。